0114-KDIP3-2.4011.2.2025.2.JM

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania dotacji. Uzupełnił go Pan – na wezwanie – pismem z 3 lutego 2025 r. (data wpływu 3 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym JDG i otrzymał Pan dotację w ramach umowy, której stronami są (...) („agencja wykonawcza UE” lub „organ przyznający”), na mocy uprawnień przekazanych przez Komisję Europejską oraz Koordynator Uniwersytet w (...), wraz z innymi beneficjentami. Projekt dotyczy jakości gleby, badania są prowadzone przez jednostki w Polsce, Włoszech, Portugalii, Francji i Hiszpanii. W ramach badań w Polsce – uczestniczy w nich Pana firma, jak i inne firmy/instytucje, w tym również uczelnia (...). Projekt realizowany jest w ramach (...) – kluczowy unijny program finansowania badań naukowych i innowacji. Projekt trwa do 30 listopada 2028 r. Otrzymał Pan przedpłatę, którą powinien Pan wykorzystać w pierwszym etapie trwania projektu (1,5 roku), jeśli nie uda się Panu wykorzystać tychże środków (np. z powodów środowiskowych, pogodowych), będzie Pan zobowiązany do zwrotu niewykorzystanej części pieniędzy. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego Stan faktyczny dotyczy okresu podatkowego 1 stycznia 2024 r. – 31 grudnia 2024 r. W ww. okresie posiadał i posiada Pan miejsce zamieszkania oraz nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Uczestniczy Pan w (...). Zawarł Pan umowę z (...) (w ramach projektu (...)), który to zawarł umowę z (...), na mocy uprawnień przekazanych przez Komisję Europejską. Data zawarcia to 21 maja 2024 r. Dotacja została Panu przyznana 16 sierpnia 2024 r. Dotację dostał Pan od (...). Podmiot ten jest organizacją międzynarodową. Działalność tego podmiotu finansowana jest ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, w tym przypadku od (...). Realizował/realizuje i będzie Pan realizował bezpośrednio cel programu/projektu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Uczestniczy Pan w badaniach /doświadczeniach, które mają przyczynić się do bardziej zrównoważonej produkcji żywności, regulacji wody oraz ochrony różnorodności biologicznej gleby (w uprawach (...) na terenie Polski).

Projekt (...) jest finansowany w ramach misji glebowej programu (...). Projekt ma na celu poprawę kondycji gleby w uprawach trwałych (...) Zakres Pana czynności w projekcie to: Zarządzanie i nadzór nad działaniami projektowymi, Koordynacja techniczna i zarządzanie danymi, Udział w definiowaniu i konfigurowaniu modeli (...), Wspieranie, monitorowanie i ocena procesów współtworzenia cyklu (...), Charakterystyka wyzwań i problemów (...), Budowanie potencjału dla (...) w celu poprawy zdrowia gleby, Współtworzenie rozwiązań dla (...), Zwiększanie skali i możliwości transferu rozwiązań, Współtworzenie społeczności praktyków. Jest Pan uczestnikiem Projektu/Programu. Zgodnie z zawartą umową między (...) a Uniwersytetem w (...) jest Pan osobą, dla której faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach Projektu/Programu. Otrzymana dotacja stanowi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Otrzymane dofinansowanie nie zaliczył Pan w poczet przychodów z działalności gospodarczej. Wydatki sfinansowane z otrzymanej dotacji to: Przejazdy krajowe związane z prowadzeniem doświadczeń w ramach projektu. Przejazdy zagraniczne w granicach Unii Europejskiej związane z prowadzeniem doświadczeń w ramach projektu. Koszt pracy własnej poniesiony w związku z wykonywanymi działaniami opisanymi powyżej. Wydatki sfinansowane dotacją nie zaliczone zostały/zostaną do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności. Otrzymane dofinansowane nie przeznaczył/przeznaczy Pan na otrzymanie, zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Nie przewiduje Pan, aby jakiekolwiek wydatki poniesione w ramach dotacji, stanowiły koszty uzyskania przychodów jednoosobowej działalności gospodarczej. Pytania 1) Czy dotacja może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych? 2) Czy wydatki ze środków otrzymanych w dotacji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w działalności jednoosobowej? Pana stanowisko w sprawie Ad. 1. Według Pana oceny, otrzymana dotacja jest zwolniona z podatku, zgodnie z poniższym wyłączeniem z PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych): środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych – art. 21 pkt 137 ustawy o PIT w zw. z art. 5 ust. 3 pkt 2 oraz 4 – ustawy o finansach publicznych. Ponadto, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, przyznanych na podstawie umów zawartych z tymi podmiotami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze. Podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Ad. 2. Odnośnie możliwości zaliczenia wydatków sfinansowanych z dotacji do kosztów uzyskania przychodów: Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z przychodów zwolnionych z podatku dochodowego. Oznacza to, że jeżeli dotacja jest zwolniona z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46, to wydatki sfinansowane z tej dotacji nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie otrzymanej dotacji Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku). W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących

sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Z kolei, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy: Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Ustawodawca różnicuje zatem skutki podatkowe otrzymania dotacji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej, świadczenia te otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej. Z powyższych przepisów wynika zatem, że jeżeli podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą uzyska dofinansowanie do projektu realizowanego w ramach tej działalności, np. w postaci dotacji, otrzymane środki stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, chyba że przeznaczone zostaną na nabycie bądź wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bądź gdy dofinansowanie otrzyma od agencji wykonawczych, które środki pieniężne na ten cel otrzymują z budżetu państwa. Co do zasady więc wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym.. Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Zwracam przy tym uwagę, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Zatem dochody podatnika korzystają z ww. zwolnienia w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj.: dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy), podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Z przepisu tego wynika, że warunkami niezbędnymi do uzyskania ww. zwolnienia jest uzyskanie przez podatnika dochodów od podmiotów wskazanych w tym przepisie, a ponadto cel programu finansowanego z tych środków musi być bezpośrednio realizowany przez tego podatnika. Wskazane przesłanki muszą być spełnione łącznie. Niespełnienie jednej z nich skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przesłanka wskazana w lit. a dotyczy źródła pochodzenia dochodów i jest spełniona wówczas, gdy środki pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, także wówczas gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy. Druga z przesłanek natomiast określa warunek dotyczący bezpośredniej realizacji przez osobę fizyczną celów programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. W sytuacji gdy podmiot bezpośrednio realizujący program zleca osobie fizycznej – podwykonawcy (bez względu na rodzaj umowy) wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem, dochody tej osoby otrzymane w związku z wykonaniem czynności zleconych nie korzystają ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, gdyż nie została spełniona przesłanka określona w lit. b tej regulacji. Przy czym podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy może być jedynie ten podmiot, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację konkretnego projektu/programu i który ponosi pełną odpowiedzialność za prawidłowe jego wykonanie, niezależnie od faktu, że bezpośrednia realizacja nie jest równoznaczna z obowiązkiem osobistego wykonania przez tego podatnika czynności w ramach programu. Może on powierzyć wykonanie poszczególnych czynności, składających się na całość programu, innym podmiotom, w tym pracownikom, zleceniobiorcom lub wykonawcom dzieła. Niemniej jednak osoby te (wykonujące tylko pewne czynności, chociażby o charakterze merytorycznym i ściśle związane z realizacją celów programu), nie mogą być uznane za podatników realizujących bezpośrednio cel programu. Zatrudnione osoby nie ponoszą bowiem odpowiedzialności za realizację projektu (nie są stroną umowy o dofinasowanie projektu określającej prawa i obowiązki stron). Wykonują jedynie zadania wynikające z umów zawartych z podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Ze stanu faktycznego i uzupełnienia wynika, że posiadał i posiada Pan miejsce zamieszkania oraz nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą i otrzymał Pan dotację w ramach umowy, której stronami są (...) („agencja wykonawcza UE” lub „organ przyznający”), na mocy uprawnień przekazanych przez Komisję Europejską oraz Koordynator Uniwersytet w (...), wraz z innymi beneficjentami. 21 maja 2024 r. zawarł Pan umowę z (...) (w ramach projektu (...), który to zawarł umowę z (...), na mocy uprawnień przekazanych przez (...). Uczestniczy Pan w (...). Dotacja została Panu przyznana 16 sierpnia 2024 r. Dotację dostał Pan od (...). Podmiot ten jest organizacją międzynarodową. Działalność tego podmiotu finansowana jest ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej, w tym przypadku od Europejskiej Agencji Wykonawczej ds. badań naukowych (REA). Realizował/realizuje i będzie Pan realizował bezpośrednio cel programu/projektu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Uczestniczy Pan w badaniach/doświadczeniach, które mają przyczynić się do bardziej zrównoważonej produkcji żywności, regulacji wody oraz ochrony różnorodności biologicznej gleby (w uprawach (...) na terenie Polski). (...) jest finansowany w ramach misji glebowej programu (...). Projekt ma na celu poprawę kondycji gleby w uprawach (...). Zakres Pana czynności w projekcie to: Zarządzanie i nadzór nad działaniami projektowymi, Koordynacja techniczna i zarządzanie danymi, Udział w definiowaniu i konfigurowaniu modeli (...), Wspieranie, monitorowanie i ocena procesów współtworzenia cyklu (...), Charakterystyka wyzwań i problemów (...), Budowanie potencjału dla (...) w celu poprawy zdrowia gleby, Współtworzenie rozwiązań dla (...), Zwiększanie skali i możliwości transferu rozwiązań, Współtworzenie społeczności praktyków. Z opisu sprawy i z uzupełnienia wynika, że omawiana dotacja nie została Panu przyznana przez agencję wykonawczą. W dnia 21 maja 2024 r. zawarł Pan umowę z (...) (w ramach projektu (...) o dotację. Na realizację projektu Uniwersytet otrzymał środki na podstawie umowy zawartej z (...). Dotację otrzymał Pan od Uniwersytetu. Tym samym warunek wskazany w art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie został zachowany. Tylko zawarcie umowy z (...) uprawniałoby do spełnienia przez Pana przesłanki wynikającej z lit. a) ww. przepisu. W związku z tym, otrzymana przez Pana kwota dotacji nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe. Zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jednocześnie wskazać należy, że na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1270 ze zm.): Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) W myśl art. 2 pkt 5 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d. Z art. 5 ust. 3 ww. ustawy wynika, że: Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się: 1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b; 2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c) i d): a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego, b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego, c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy; 3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe; 4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej; 5) środki przeznaczone na realizację: a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg), b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa, c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009, d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009; 5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020; 5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej; 5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680 /2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.), oraz środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz. Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38); 5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz. Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.); 6) inne środki. Dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest zatem, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Przez uczestników projektu należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. W uzupełnieniu wskazał Pan, że jest Pan uczestnikiem Projektu/Programu. Zgodnie z zawartą umową między (...) a Uniwersytetem w (...)jest Pan osobą, dla której faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach Projektu/Programu. Otrzymana dotacja stanowi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a i b i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Biorąc zatem pod uwagę, przedstawione przez Pana informacje stwierdzam, że otrzymana od Uniwersytetu dotacja korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe. Koszty uzyskania przychodów Na mocy art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 powołanej ustawy. W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodu to koszty, które poniesione zostały, aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast za koszty służące zabezpieczeniu źródła przychodów należy uznać koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodu w przyszłości. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W związku z powyższym, przy kwalifikacji danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów konieczne jest każdorazowe zbadanie, czy koszt ten pozostaje w związku przyczynowo – skutkowym z osiąganymi przychodami (lub możliwością ich osiągania) albo służy zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog, w którym ustawodawca określił wydatki, które pomimo poniesienia ich przez podatnika w celu osiągnięcia przychodów bądź zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów, nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów dla celów podatkowych. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137. W uzupełnieniu wskazał Pan, że otrzymane dofinansowanie nie zaliczył Pan w poczet przychodów z działalności gospodarczej. Wydatki sfinansowane z otrzymanej dotacji to: Przejazdy krajowe związane z prowadzeniem doświadczeń w ramach projektu. Przejazdy zagraniczne w granicach Unii Europejskiej związane z prowadzeniem doświadczeń w ramach projektu. Koszt pracy własnej poniesiony w związku z wykonywanymi działaniami opisanymi powyżej. Wydatki sfinansowane dotacją nie zaliczone zostały/zostaną do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności. Otrzymane dofinansowane nie przeznaczył /przeznaczy Pan na otrzymanie, zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Nie przewiduje Pan, aby jakiekolwiek wydatki poniesione w ramach dotacji, stanowiły koszty uzyskania przychodów jednoosobowej działalności gospodarczej. Jak wskazałem powyżej otrzymana dotacja podlega zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanych przez Pana środków, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków z tych środków sfinansowanych. W konsekwencji, wydatki sfinansowane z dotacji zwolnionej z opodatkowania nie stanowią kosztu podatkowego. Pana stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.