Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) jest spółką kapitałową z
siedzibą w (...). Spółka prowadzi działalność gospodarczą obejmującą m.in. tworzenie i
rozwijanie oprogramowania wspierającego (...)
W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka zatrudnia osoby fizyczne na
podstawie umowy o pracę (dalej: Pracownik/Pracownicy). W ramach realizacji obowiązków
pracowniczych, Pracownicy wykonują działania kreatywne, o charakterze indywidualnym i
twórczym, oraz tworzą utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o
prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. 2025 poz. 24).
Jeżeli w danym miesiącu autorskie prawa majątkowe do utworów stworzonych przez
Pracowników zostaną przeniesione na Spółkę, na miesięczne wynagrodzenie zasadnicze
Pracowników składa się:
a) wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do
utworów powstałych w wyniku działalności twórczej Pracownika (dalej: Honorarium
autorskie),
b) wynagrodzenie za wykonywanie pozostałych obowiązków pracowniczych.
Do części wynagrodzenia w postaci Honorarium autorskiego mają zastosowanie
podwyższone koszty uzyskania przychodów (dalej: 50% KUP) na zasadach wynikających z
obowiązujących przepisów podatkowych, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art.
22 ust. 9a, 9aa i 9b UPDOF.
Wśród Pracowników, którzy tworzą dzieła autorskie i uzyskują Honoraria autorskie,
znajdują się również osoby spełniające warunki do zastosowania ulgi, o której mowa w art.
21 ust. 1 pkt 148 UPDOF (dalej: Ulga dla młodych). Zgodnie z tym przepisem, wolne od
podatku są przychody m.in. ze stosunku pracy, otrzymane przez podatnika do ukończenia
26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
Jeśli Pracownik spełnia warunki do objęcia Ulgą dla młodych, Spółka od początku roku
podatkowego nie uwzględnia przychodów objętych Ulgą dla młodych w podstawie
obliczania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (dalej: PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)). Ulga dla
młodych jest stosowana przez Spółkę do momentu, w którym pracownik ukończy 26 lat
lub przekroczy ustawowy limit przychodów (chyba że wcześniej Pracownik złoży
oświadczenie o obliczaniu zaliczek na PIT bez stosowania Ulgi dla młodych).
Spółka powzięła wątpliwość co do zasad obliczania zaliczek PIT w stosunku do
Honorarium autorskiego wypłacanego Pracownikom, którzy w trakcie roku wykorzystali
limit przychodów zwolnionych z opodatkowania w ramach Ulgi dla młodych lub ukończyli
26 rok życia, a którzy jednocześnie uprawnieni są do stosowania 50% KUP.
Spółka zakłada, że prawidłowy model postępowania w takich przypadkach powinien być
następujący:
1) w pierwszej kolejności do całości wynagrodzenia wynikającego z umowy o pracę, w
tym do Honorarium autorskiego, Spółka stosuje Ulgę dla młodych - do momentu, gdy
pracownik utraci prawo do korzystania z tej ulgi (tj. do momentu przekroczenia limitu
przychodów objętych zwolnieniem z opodatkowania, do ukończenia 26 roku życia bądź
też złożenia Spółce oświadczenia o obliczaniu zaliczek na PIT bez stosowania Ulgi dla
młodych),
2) następnie, po zaprzestaniu stosowania Ulgi dla młodych, Spółka stosuje 50% KUP w
odniesieniu do części wynagrodzenia stanowiącej Honorarium autorskie,
3) 50% KUP stosowane są do momentu, gdy suma przychodów objętych Ulgą dla
młodych oraz 50% KUP nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 120 000 zł.
Spółka prosi o udzielenie odpowiedzi w odniesieniu do zaistniałego stanu faktycznego
oraz zdarzenia przyszłego.
Pytania
1. Czy obliczając w ciągu roku zaliczki PIT od wynagrodzeń Pracowników, którzy są
uprawnieni do Ulgi dla młodych, a jednocześnie są uprawnieni do stosowania 50%
KUP w odniesieniu do Honorarium autorskiego, Spółka zobowiązana jest w pierwszej
kolejności do stosowania zwolnienia podatkowego, wynikającego z Ulgi dla młodych,
do całości przychodów ze stosunku pracy, w tym do Honorarium autorskiego, do
wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł?
2. Czy obliczając w ciągu roku zaliczki PIT od wynagrodzeń Pracowników, którzy są
uprawnieni do Ulgi dla młodych, a jednocześnie są uprawnieni do stosowania 50%
KUP w odniesieniu do Honorarium autorskiego, po zaprzestaniu stosowania Ulgi dla
młodych (z powodu ukończenia 26 roku życia przez Pracownika, przekroczenia limitu
przychodów objętych tą ulgą bądź też po złożeniu Spółce oświadczenia o obliczaniu
zaliczek na PIT bez stosowania Ulgi dla młodych) Spółka stosuje 50% KUP w
odniesieniu do części wynagrodzenia stanowiącego Honorarium autorskie?
3. Czy obliczając w ciągu roku zaliczki PIT od wynagrodzeń Pracowników, którzy są
uprawnieni do Ulgi dla młodych, a jednocześnie są uprawnieni do stosowania 50%
KUP w odniesieniu do Honorarium autorskiego, Spółka stosuje 50% KUP do momentu,
gdy suma przychodów objętych Ulgą dla młodych oraz 50% KUP nie przekroczy w roku
podatkowym kwoty 120 000 zł?
Państwa stanowisko w sprawie
Spółka stoi na stanowisku, że obliczając w ciągu roku zaliczki od wynagrodzeń
Pracowników, którzy są uprawnieni do Ulgi dla młodych, a jednocześnie są uprawnieni do
stosowania 50% KUP w odniesieniu do Honorarium autorskiego:
1) Spółka zobowiązana jest w pierwszej kolejności do stosowania zwolnienia
podatkowego, wynikającego z Ulgi dla młodych, do całości przychodów ze stosunku pracy,
w tym do Honorarium autorskiego, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
kwoty 85 528 zł,
2) po zaprzestaniu stosowania Ulgi dla młodych (z powodu ukończenia 26. roku życia
przez Pracownika, przekroczenia limitu przychodów objętych tą ulgą bądź też po złożeniu
Spółce oświadczenia o obliczaniu zaliczek na PIT bez stosowania Ulgi dla młodych) Spółka
stosuje 50% KUP w odniesieniu do części wynagrodzenia stanowiącego Honorarium
autorskie,
3) Spółka stosuje 50% KUP do momentu, gdy suma przychodów objętych Ulgą dla
młodych oraz 50% KUP nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 120 000 zł.
Spółka stoi na stanowisku, że powyższa odpowiedź dotyczy zaistniałego stanu faktycznego
oraz zdarzenia przyszłego. Przedstawione przez Spółkę uzasadnienie odnosi się zarówno
do zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.
Zwolnienie podatkowe w ramach Ulgi dla młodych
Zgodnie z art. 9 ust. 1 UPDOF:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle art. 21 ust. 1 pkt 148 UPDOF:
Wolne od podatku PIT są przychody:
ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
stosunku pracy,
z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach
ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2018 r.
poz. 1244),
z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z
dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999
r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
macierzyństwa
otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości
nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
Zgodnie z przepisem, ulga dla młodych może być zatem stosowana wyłącznie w
odniesieniu do przychodu:
osiągniętego przed ukończeniem przez podatnika 26 roku życia,
w części nieprzekraczającej 85 528 zł w roku podatkowym oraz
pochodzącego z określonych źródeł, m.in. ze stosunku pracy.
Jak wynika z art. 12 ust. 1 UPDOF:
Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne
oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na
źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia
zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki,
nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od
tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
świadczeń częściowo odpłatnych.
W konsekwencji, przychód wynikający ze stosunku pracy obejmuje również
wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów stworzonych
przez pracownika w ramach tej umowy. W związku z tym, Spółka stosując Ulgę dla
młodych, obejmuje nią całość wynagrodzenia wynikającego z umowy o pracę, w tym
Honorarium autorskie oraz wynagrodzenie za wykonywanie pozostałych obowiązków
pracowniczych.
Obliczanie zaliczek z uwzględnieniem 50% KUP
W myśl ogólnej zasady, tj. zgodnie z art. 22 ust. 1 UPDOF:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
wymienionych w art. 23.
Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 UPDOF:
Koszty uzyskania niektórych określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu z
tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw
pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi
prawami.
W myśl art. 22 ust. 9a UPDOF:
W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9
pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego
przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Jak stanowi art. 22 ust. 9aa UPDOF:
W przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a,
pkt 152 lit. a, pkt 153 lit. a oraz pkt 154 w zakresie przychodów ze stosunku
służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, suma
łącznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, oraz
przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a, pkt
152 lit. a, pkt 153 lit. a oraz pkt 154 w zakresie przychodów ze stosunku służbowego,
stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, nie może w roku
podatkowym przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału
skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 (obecnie jest to 120 000 zł).
Niewątpliwie art. 22 ust. 9aa UPDOF potwierdza możliwość stosowania Ulgi dla młodych
oraz 50% KUP w ramach jednego roku podatkowego w stosunku do przychodów ze
stosunku pracy.
Przepis wprowadza natomiast zastrzeżenie, że suma 50% KUP oraz przychodów
zwolnionych od podatku w ramach Ulgi dla młodych nie może w roku podatkowym
przekroczyć górnej granicy pierwszego przedziału skali podatkowej. Tym samym,
zamiarem ustawodawcy było umożliwienie stosowania wskazanych preferencji w jednym
roku podatkowym.
W konsekwencji, od momentu utraty przez Pracownika prawa do Ulgi dla młodych (z
powodu ukończenia 26 roku życia lub limitu przychodów objętych tą ulgą bądź też
rezygnacji z obliczania zaliczki z zastosowaniem Ulgi dla młodych), Spółka stosuje 50% KUP
w odniesieniu do części wynagrodzenia stanowiącego Honorarium autorskie. Spółka
powinna przy tym uwzględnić ustawowy limit, o którym mowa w art. 22 ust. 9aa UPDOF,
co oznacza, że maksymalna kwota 50% KUP nie może przekroczyć różnicy między kwotą
120 000 zł, a kwotą przychodów zwolnionych w ramach Ulgi dla młodych.
Stanowisko Spółki w tym zakresie potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora
Krajowej Informacji Skarbowej z 6 września 2023 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.617.2023.1.
MKA (cyt.:)
Mając na uwadze powyższe obliczając w ciągu roku zaliczki od wynagrodzeń
pracowników, którzy jednocześnie korzystają z jednej z opisanych w zdarzeniu
przyszłym ulg oraz mają prawo do 50% kosztów uzyskania przychodu winni Państwo
do przychodów pracownika wynikających z umowy o pracę, a więc również do części
wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych (honorarium
autorskiego) zastosować zwolnienie do wysokości nieprzekraczającej w roku
podatkowym kwoty 85 528 zł.
Jednocześnie po zaprzestaniu stosowania zwolnienia wynikającego z ww. ulg, 50%
koszty uzyskania przychodu do wyodrębnionej części wynagrodzenia za
przeniesienie autorskich praw majątkowych (honorarium autorskie) mogą Państwo
stosować do momentu, gdy suma przychodów objętych jedną z ww. ulg i 50%
kosztów uzyskania przychodów nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 120 000 zł.
Podsumowując, obliczając w ciągu roku zaliczki PIT od wynagrodzeń Pracowników, którzy
są uprawnieni do Ulgi dla młodych, a jednocześnie są uprawnieni do stosowania 50% KUP
w odniesieniu do Honorarium autorskiego:
1) Spółka zobowiązana jest w pierwszej kolejności do stosowania zwolnienia
podatkowego, wynikającego z Ulgi dla młodych, do całości przychodów ze stosunku
pracy, w tym do Honorarium autorskiego, do wysokości nieprzekraczającej w roku
podatkowym kwoty 85 528 zł,
2) po zaprzestaniu stosowania Ulgi dla młodych (z powodu ukończenia 26 roku życia
przez Pracownika, przekroczenia limitu przychodów objętych tą ulgą bądź też po
złożeniu Spółce oświadczenia o obliczaniu zaliczek na PIT bez stosowania Ulgi dla
młodych) Spółka stosuje 50% KUP w odniesieniu do części wynagrodzenia stanowiącego
Honorarium autorskie,
3) Spółka stosuje 50% KUP do momentu, gdy suma przychodów objętych Ulgą dla
młodych oraz 50% KUP nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 120 000 zł.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródła przychodów
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Stosownie do art. 12 ust. 1 tej ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
częściowo odpłatnych.
Obowiązki płatnika
Zgodnie z art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r.
poz. 111):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
organowi podatkowemu.
Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:
1) obliczenie,
2) pobranie,
3) wpłacenie
– podatku, zaliczki lub raty.
Ustawa o podatku dochodowym zawiera przepisy regulujące pobór zaliczek przez płatnika.
W przypadku wynagrodzeń wypłacanych m. in. w ramach umowy o pracę, zastosowanie
ma art. 32 ust. 1, który wskazuje, iż:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
Ponadto, według art. 38 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty
pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy
którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania
płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według
siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby.
Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje
różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:
1. Państwa pracownicy tworzą utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
prawach pokrewnych;
2. do części wynagrodzenia w postaci honorarium autorskiego mają zastosowanie
podwyższone koszty uzyskania przychodów;
3. wśród Państwa pracowników znajdują się również osoby spełniające warunki do
zastosowania tzw. ulgi dla młodych.
Powzięli Państwo wątpliwość, w jaki sposób obliczać zaliczki na podatek dochodowy od
osób fizycznych od wynagrodzeń pracowników, którzy są uprawnieni do ulgi dla młodych i
jednocześnie do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do
honorarium autorskiego.
Koszty uzyskania przychodów
Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
wymienionych w art. 23.
Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy,
spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:
1) wynoszą 250 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3000 zł - w
przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego,
stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
2) nie mogą przekroczyć łącznie 4500 zł za rok podatkowy - w przypadku gdy
podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku
służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
3) wynoszą 300 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 3600 zł - w
przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone
poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje
dodatku za rozłąkę;
4) nie mogą przekroczyć łącznie 5400 zł za rok podatkowy - w przypadku gdy
podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku
służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej,
miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza
miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za
rozłąkę.
W myśl art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się:
1) z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii
układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub
wzoru zdobniczego - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust.
9a;
2) z tytułu opłaty licencyjnej za przeniesienie prawa stosowania wynalazku, topografii
układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub
wzoru zdobniczego, otrzymanej w pierwszym roku trwania licencji od pierwszej
jednostki, z którą zawarto umowę licencyjną - w wysokości 50% uzyskanego
przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a;
3) z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z
praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez
nich tymi prawami - w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust.
9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone
przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe
oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b,
których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
Stosownie do art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9
pkt 1-3, nie mogą przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego
przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Zgodnie z art. 22 ust. 9aa ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a,
pkt 152 lit. a, pkt 153 lit. a oraz pkt 154 w zakresie przychodów ze stosunku
służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, suma
łącznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 9 pkt 1-3, oraz
przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a, pkt
152 lit. a, pkt 153 lit. a oraz pkt 154 w zakresie przychodów ze stosunku służbowego,
stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, nie może w roku
podatkowym przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału
skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Z opisu sprawy wynika, że pracownicy tworzący dzieła autorskie będą również spełniać
warunki do zastosowania ulgi dla młodych. Zatem należy odnieść się do zapisów ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych regulujących ulgę dla młodych.
Ulga dla młodych
Ulga dla młodych została zapisana w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Wolne od podatku dochodowego są przychody:
a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego
stosunku pracy,
b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z
dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),
d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia
14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe,
e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
macierzyństwa
- otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości
nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego
obliczenia według następującej skali podatkowej:
- do 120 000: 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3600 zł;
- ponad 120 000: 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł.
W myśl art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jednocześnie w myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
Państwa obowiązki jako płatnika
Przychodami zwolnionymi, o których mowa w cytowanym wcześniej artykule 21 ust. 1 pkt
148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są przychody otrzymane przez
podatnika do ukończenia 26 roku życia.
Literalne brzmienie cytowanego powyżej przepisu wskazuje, że limit 85.528 zł jest jeden
dla wszystkich ulg, co oznacza, że wszystkie ulgi, z których pracownik korzysta, nie mogą
łącznie przekroczyć progu 85.528 zł.
Państwa pracownicy korzystają z ulgi dla młodych. Istota tej ulgi również polega na
zwolnieniu od podatku dochodowego przychodów do wysokości 85 528 zł. Obowiązek
wpłaty zaliczki nastąpi zatem dopiero po przekroczeniu tej kwoty przychodu.
Z kolei przepis art. 22 ust. 9a zawiera ograniczenie wysokości 50% kosztów uzyskania
przychodów w roku podatkowym. W myśl tego przepisu koszty te nie mogą przekroczyć
kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa
w art. 27 ust. 1, czyli 120 000 zł.
Ponadto art. 22 ust. 9aa wprowadza limit 50% kosztów uzyskania przychodów w stosunku
do przychodów ze stosunku pracy w przypadku korzystania z ulg, w tym z ulgi dla
młodych. W myśl tego przepisu łączna suma 50% kosztów uzyskania przychodów oraz
przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a) nie może w
roku podatkowym przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału
skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, tj. kwoty 120 000 zł.
Mając na uwadze powyższe, obliczając w ciągu roku zaliczki od wynagrodzeń
pracowników, którzy jednocześnie korzystają z ulgi dla młodych oraz mają prawo do 50%
kosztów uzyskania przychodu, powinni Państwo do przychodów pracownika wynikających
z umowy o pracę, a więc również do honorarium autorskiego zastosować zwolnienie do
wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
Jednocześnie po zaprzestaniu stosowania zwolnienia wynikającego z ulgi dla młodych, 50
% koszty uzyskania przychodu do honorarium autorskiego mogą Państwo stosować do
momentu, gdy suma przychodów objętych ulgą dla młodych i 50% kosztów uzyskania
przychodów nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 120 000 zł.
Państwa stanowisko w zakresie pytań Nr 1, 2 i 3 jest więc prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazuję, że została
ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w
odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia
przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.