Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
go Pani pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 26 lutego 2025 r.) oraz pismem z 1 kwietnia
2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.)- w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
następująca:
Opis stanu faktycznego
Ma Pani 4-letnie dziecko z orzeczeniem o niepełnosprawności o numerze (...) wydanym
dnia 4 grudnia 2024 r. przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (...).
Orzeczenie zostało wydane do dnia 4 grudnia 2029 r. Jako przyczynę niepełnosprawności
wskazano symbol 10-n, tj. przyczyny neurologiczne. Niepełnosprawność dziecka datuje się
od wczesnego dzieciństwa. W orzeczeniu wskazano m. in. iż dziecko wymaga konieczności
zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze, pomoce techniczne
ułatwiające funkcjonowanie, korzystania z usług socjalnych, opiekuńczych,
terapeutycznych, rehabilitacyjnych świadczonych przez sieć instytucji pomocy społecznej,
organizacje pozarządowe i inne placówki, konieczności stałego współudziału na co dzień
opiekuna dziecka w procesie jego leczenia, rehabilitacji i edukacji. Dziecko ma również
wydane orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego z (...) 2024 r. nr (...) wydane z uwagi
na niepełnosprawność ruchową, w tym afazję. W orzeczeniu zalecono m.in. następujące
terapie: terapia psychologiczno - pedagogiczna, terapia logopedyczna, zajęcia w małej
grupie rozwijające kompetencje społeczno - emocjonalne (np. Trening Umiejętności
Społecznych), terapia integracji sensorycznej i inne zajęcia według potrzeb dziecka.
Ponadto, lekarz o specjalizacji neurolog dziecięcy zalecił, by dziecko uczestniczyło w
zajęciach rehabilitacyjnych u fizjoterapeuty. W zależności od aktualnego stanu zdrowia
dziecka, dziecko uczęszcza na różne terapie, tj. terapia neurologopedyczna, zajęcia
rehabilitacyjne u fizjoterapeuty, terapia integracji sensorycznej, Trening Umiejętności
Społecznych, terapia psychologiczna. Neurologopeda, który pracuje z dzieckiem, w
ramach terapii neurologopedycznej zalecił elektrostymulacje aparatu mowy, które
polegają na przepływie prądu o niskim natężeniu przez mięśnie mimiczne, celem poprawy
pracy aparatu mowy. Specjaliści zalecają również wykonywanie ćwiczeń w domu w
ramach indywidualnej pracy rodzica z dzieckiem. Do wykonywania masażu mięśni aparatu
mowy konieczne był zakup akcesoriów do masażu takich jak kulki kauczukowe do masażu,
masażer do mięśni twarzy i aparatu mowy. Do wykonywania ćwiczeń z dzieckiem i
poszerzenia swojej wiedzy nt. schorzenia dziecka niezbędny był także zakup książek dot.
schorzenia, na które cierpi dziecko i wykonywania ćwiczeń, które pomogą w pracy z
dzieckiem (np. książka z zestawem ćwiczeń logopedycznych).
Pani jak i małżonek osiągacie dochody ze stosunku pracy. Aktualnie jest Pani zatrudniona
na podstawie stosunku mianowania na czas nieokreślony, mąż na podstawie stosunku
powołania na czas nieokreślony, podlegamy opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Podatki są opłacane w Polsce. Dziecko od dnia narodzin pozostaje na Pani oraz Pani męża
utrzymaniu i nie posiada własnych dochodów, oraz nie będzie ich otrzymywać przez
najbliższe lata. Dziecko nie osiągnęło w przeszłości dochodów. Wydatki poniesione na
terapię dziecka nie zostały sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Rehabilitacji
Osób Niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób
Niepełnosprawnych, ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, Zakładowego Funduszu
Świadczeń Socjalnych lub zwrócone w jakiejkolwiek innej formie; nie zostały zaliczone do
kosztów uzyskania przychodów; nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na
zasadach określonych w art. 30c; nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy
o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wydatki są dokumentowane poprzez
wystawienie na matkę dziecka lub ojca dziecka faktur VAT (podatek od towarów i usług) albo paragonów.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Opisane we wniosku terapie stanowią zabiegi rehabilitacyjne, leczniczo - rehabilitacyjne
lub lecznicze, ponieważ zostały enumeratywnie wymienione i zalecone dla dziecka w
wydanym orzeczeniu o potrzebie kształcenia specjalnego jak również w orzeczeniu o
niepełnosprawności zostało wskazane, że dziecko wymaga korzystania m.in. z usług
terapeutycznych, rehabilitacyjnych. Terapie, na które uczęszcza dziecko, mają na celu
wpływać na poprawę rozwoju dziecka z uwagi na stwierdzoną u dziecka
niepełnosprawność z przyczyn neurologicznych.
Posiada Pani faktury dokumentujące opisane wydatki. Na fakturze podane są Pani dane
jako kupującego (imię i nazwisko, adres), wskazane są dane sprzedającego (nazwa
podmiotu, adres, NIP), nazwa usługi wraz z informacją o imieniu i nazwisku dziecka,
którego dotyczy usługa.
W przypadku zakupu trzech produktów wydatek jest dokumentowany paragonem
fiskalnym, posiada Pani wówczas paragon fiskalny dokumentujący zakup oraz
potwierdzenie przelewu dokumentujące przelew za kupno konkretnego produktu,
którego dotyczy paragon fiskalny.
Całość wydatków chce Pani odliczyć od swojego dochodu z zeznaniu podatkowym za rok
2024. Zeznanie podatkowe zamierza Pani złożyć wspólnie wraz z Pani mężem (ojcem
dziecka), z którym pozostaje Pani w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej od 2013 r.
Wskazuje Pani, że wydatki na terapie opłacane są ze środków pieniężnych stanowiących
majątek wspólny Pani i męża (ojca dziecka) w ramach ustroju wspólności ustawowej
małżeńskiej.
Jest Pani współwłaścicielem samochodu osobowego, którego dotyczy pytanie nr 2
wskazane we wniosku o interpretację. Drugim współwłaścicielem samochodu osobowego
jest Pani mąż (ojciec dziecka), z którym pozostaje Pani w ustroju wspólności ustawowej
małżeńskiej. Ponosi Pani wydatki na używanie samochodu osobowego w postaci
wydatków na paliwo, obowiązkowego badania technicznego samochodu, wydatków
eksploatacyjnych na części do samochodu.
Ponadto wskazuje Pani, że następujące wydatki ma Pani udokumentowane poprzez
paragon fiskalny: kulki kauczukowe do masażu, masażer do mięśni twarzy i aparatu
mowy, książka z zestawem ćwiczeń logopedycznych (posiada Pani paragon fiskalny
dokumentujący zakup oraz potwierdzenie przelewu dokumentujące przelew za kupno
konkretnego produktu, którego dotyczy paragon fiskalny). Posiada Pani dokument
stwierdzający poniesienie wydatku, zawierający w szczególności: dane identyfikujące
kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj
zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.
Pytania
1) Czy wydatki poniesione na terapię neurologopedyczną, elektrostymulacje aparatu
mowy w ramach terapii neurologopedycznej, terapię psychologiczną, rehabilitację u
fizjoterapeuty, terapię integracji sensorycznej, Trening Umiejętności społecznych,
które mają na celu wpływać na poprawę rozwoju niepełnosprawnej osoby podlegają
odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2024 rok (i w zeznaniach podatkowych za
następne lata, na które wydano orzeczenie o niepełnosprawności), w ramach
nielimitowanej ulgi rehabilitacyjnej z prawem do odliczenia całej wartości faktycznie
poniesionych kosztów na cele rehabilitacyjne?
2) Czy wydatki na używanie samochodu osobowego w postaci wydatków na paliwo,
obowiązkowego badania technicznego samochodu, wydatków eksploatacyjnych na
części do samochodu stanowiącego współwłasność matki i ojca niepełnosprawnego
dziecka podlegają odliczeniu roku podatkowym za rok 2024 (i w zeznaniach
podatkowych za następne lata, na które wydano orzeczenie o niepełnosprawności) w
łącznej kwocie 2.280 zł?
3) Czy wydatki na zakup książek dot. schorzenia dziecka i pracy z dzieckiem z takimi
dysfunkcjami, materiałów służących do pracy indywidualnej rodzica z dzieckiem z tego
typu schorzeniem i niepełnosprawnością (tj. kulki kauczukowe do masażu mięśni
twarzy, masażer do mięśni twarzy, ćwiczenia logopedyczne dla dziecka), podlegają
odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2024 rok (i w zeznaniach podatkowych za
następne lata, na które wydano orzeczenie o niepełnosprawności) w ramach
nielimitowanej ulgi rehabilitacyjnej z prawem do odliczenia całej wartości faktycznie
poniesionych kosztów?
Pani stanowisko w sprawie
Uważa Pani, poniesione przez Panią jako matkę dziecka wydatki na terapię
neurologopedyczną, elektrostymulacje aparatu mowy w ramach terapii
neurologopedycznej, terapię psychologiczną, rehabilitację u fizjoterapeuty, terapię
integracji sensorycznej, Trening Umiejętności społecznych, które mają na celu wpływać na
poprawę rozwoju niepełnosprawnego dziecka, które są opłacane ze środków pieniężnych
stanowiących majątek wspólny Pani męża (ojca dziecka), z którym pozostaje Pani w
ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej od 2013 r., podlegają odliczeniu w zeznaniu
podatkowym za 2024 rok (oraz w latach kolejnych, na które zostało wydane orzeczenie o
niepełnosprawności) w ramach nielimitowanej ulgi rehabilitacyjnej z prawem do
odliczenia całej wartości faktycznie poniesionych kosztów na cele rehabilitacyjne.
Pani zdaniem poniesione przez Panią jako matkę niepełnosprawnego dziecka wydatki na
używanie samochodu osobowego w postaci wydatków na paliwo, obowiązkowego
badania technicznego samochodu, wydatki eksploatacyjne na części do samochodu
stanowiącego współwłasność matki i ojca niepełnosprawnego dziecka podlegają
odliczeniu w roku podatkowym (na który wydano orzeczenie o niepełnosprawności) w
łącznej kwocie 2.280 zł, biorąc pod uwagę, że wydatki są opłacane ze środków pieniężnych
stanowiących majątek wspólny Pani i Pani męża (ojca dziecka), z którym pozostaje Pani w
ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej od 2013 r.
Pani zdaniem, poniesione przez Panią jako matkę niepełnosprawnego dziecka wydatki na
zakup książek dot. schorzenia dziecka i pracy z dzieckiem, jak również materiałów
służących do pracy indywidualnej rodzica z dzieckiem z tego typu schorzeniem i
niepełnosprawnością, takie jak kulki kauczukowe do masażu twarzy, masażer do mięśni
twarzy, podlegają odliczeniu w zeznaniu podatkowym za 2024 rok (i w zeznaniach
podatkowych za następne lata, na które wydano orzeczenie o niepełnosprawności) w
ramach nielimitowanej ulgi rehabilitacyjnej z prawem do odliczenia całej wartości
faktycznie poniesionych kosztów, biorąc pod uwagę, że wydatki są opłacane ze środków
pieniężnych stanowiących majątek wspólny Pani i Pani męża (ojca dziecka), z którym
pozostaje Pani w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej od 2013 r.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-
30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24
ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na
cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania
czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego
osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby
niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed
opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-
7g tego artykułu.
Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3, 4, 6b i 14 ww. ustawy:
Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:
3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi
niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych,
stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia
umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem,
niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu
gospodarstwa domowego;
4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
wynikających z niepełnosprawności;
6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność)
osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę
niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia -
w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.
Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na
podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w
szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Na mocy art. 26 ust. 7b omawianej ustawy:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu
rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności,
Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków
Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo
nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki
były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu
podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną
(dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Art. 26 ust. 7c ww. ustawy wskazuje, że:
W przypadku wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14, nie jest wymagane
posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na żądanie
organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne do
ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
1. wskazać z imienia i nazwiska osoby, które opłacono w związku z pełnieniem przez
nie funkcji przewodnika;
2. okazać certyfikat potwierdzający status psa asystującego.
3. (uchylony)
W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez
osobę, której dotyczy wydatek:
1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni
niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy,
rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia,
wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
W świetle art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których
utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne:
osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I
grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika
lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych
osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej
określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości
obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w
zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6
ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym
mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c
ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o
którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym
(Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 123), dodatku węglowego, o
którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym
(Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu
wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów
niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł
ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o
szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją
na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o
którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych
rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w
2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz.
1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa
w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych
odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku
gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2
ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych
ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła
systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów
zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla
emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia
pieniężnego dla emerytów i rencistów.
Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1. I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2. II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do
których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku,
gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności
wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących
do dnia 31 sierpnia 1997 r.
Odliczeniu od dochodu podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o
niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność
datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może
odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia
niepełnosprawności.
Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Należy zaznaczyć, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od konstytucyjnej
zasady równości i powszechności opodatkowania, dlatego winny być interpretowane
ściśle z literą prawa. Niedopuszczalna jest zatem ich interpretacja rozszerzająca. Zatem
wydatki poniesione na inne cele - nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z
niepełnosprawnością - nie korzystają z odliczeń w ramach omawianej ulgi.
Wątpliwości Pani budzi kwestia związana z możliwością odliczenia w ramach ulgi
rehabilitacyjnej wydatków poniesionych w 2024 r. i latach następnych na terapie
niepełnosprawnego syna.
Odliczenie wydatków związanych z niepełnosprawnością w ramach ulgi rehabilitacyjnej
przysługuje osobie niepełnosprawnej lub podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostają
osoby niepełnosprawne.
W opisie sprawy wskazała Pani, że chciałaby Pani odliczyć w zeznaniu podatkowym za
2024 r. wydatki na terapie Pani niepełnosprawnego syna. Opisane we wniosku terapie
stanowią zabiegi rehabilitacyjne, leczniczo - rehabilitacyjne lub lecznicze, ponieważ zostały
enumeratywnie wymienione i zalecone dla dziecka w wydanym orzeczeniu o potrzebie
kształcenia specjalnego jak również w orzeczeniu o niepełnosprawności zostało wskazane,
że dziecko wymaga m.in. korzystania z usług terapeutycznych, rehabilitacyjnych. Terapie,
na które uczęszcza dziecko, mają na celu wpływać na poprawę rozwoju dziecka z uwagi na
stwierdzoną u dziecka niepełnosprawność z przyczyn neurologicznych. Posiada Pani
faktury dokumentujące opisane wydatki. Na fakturze podane są Pani dane jako
kupującego (imię i nazwisko, adres), wskazane są dane sprzedającego (nazwa podmiotu,
adres, NIP), nazwa usługi wraz z informacją o imieniu i nazwisku dziecka, którego dotyczy
usługa.
W ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi wydatki poniesione na
zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne (terapie). Wysokość tych wydatków
stosownie do art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się
na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności:
dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub
usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „zabieg” i
„rehabilitacja”. Zgodnie z definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN,
Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN, zabieg stanowi interwencję mającą na celu
wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym
czemuś (np. skutkom choroby); rehabilitacja to przywrócenie choremu sprawności
fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych.
W konsekwencji, skoro - jak sama Pani wskazała we wniosku - terapie, na które uczęszcza
Pani dziecko, mają na celu wpływać na poprawę rozwoju dziecka z uwagi na stwierdzoną u
dziecka niepełnosprawność z przyczyn neurologicznych - stwierdzić należy, że poniesiona
przez Panią odpłatność za ww. zabiegi, zajęcia i terapie stanowi tytuł do odliczenia tychże
wydatków od dochodu w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej.
Zatem, może Pani odliczyć w zeznaniu za 2024 rok i za lata następne (o ile zmianie nie
ulegnie stan faktyczny i prawny) od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki
poniesione przez Panią w 2024 roku na terapie niepełnosprawnego syna.
Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.
Z wniosku wynika również, że jest Pani współwłaścicielem samochodu osobowego
wykorzystywanego do przewozów niepełnosprawnego syna. W związku z używaniem
samochodu osobowego stanowiącego Pani współwłasność, poniosła Pani wydatki na
paliwo, obowiązkowe badania technicznego samochodu, wydatki eksploatacyjne na części
do samochodu.
Odnosząc się do tego zagadnienia wskazać należy, że z treści cytowanego powyżej art. 26
ust. 7a pkt 14 ww. ustawy wynika, że aby skorzystać z możliwości odliczenia od dochodu
poniesionych wydatków, związanych z używaniem samochodu osobowego należy:
być osobą niepełnosprawną lub mieć na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo
dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16 roku życia,
być właścicielem (współwłaścicielem) samochodu osobowego,
ponieść z tego tytułu wydatki.
Należy również wyjaśnić, że pod pojęciem wydatków dotyczących eksploatacji samochodu
osobowego należy rozumieć nie tylko koszty samego przejazdu, ale i koszty utrzymania
samochodu takie jak koszty przeglądów technicznych, napraw, zakupu części czy
obowiązkowego ubezpieczenia OC.
W przypadku wydatków poniesionych na używanie samochodu osobowego nie jest
natomiast wymagane posiadanie dokumentów stwierdzających ich wysokość. Jednakże na
żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić dowody niezbędne
do ustalenia prawa do odliczenia. W kontekście przepisów ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, dowodami tymi będą np. orzeczenie o
niepełnosprawności oraz dowód rejestracyjny samochodu. Jeżeli przepisy prawa nie
wymagają urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego w drodze
zaświadczenia, dowodem może być również odebrane od strony, na jej wniosek,
oświadczenie złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania,
dotyczące, np. poniesienia wydatku.
Wskazać jednocześnie należy, że określona w ustawie kwota 2 280 zł jest maksymalną
kwotą, która może być odliczona za dany rok podatkowy tytułem poniesienia ww.
wydatków i to niezależnie od tego, czy osoba niepełnosprawna posiadała orzeczenie o
niepełnosprawności i osoba niepełnosprawna lub osoba mająca na utrzymaniu osobę
niepełnosprawną była właścicielem samochodu osobowego przez cały rok, czy też
uzyskała to orzeczenie lub nabyła własność/współwłasność ww. samochodu w trakcie roku
podatkowego.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane
przepisy prawa, stwierdzić należy, że Pani, jako osoba posiadająca na utrzymaniu
niepełnosprawnego syna, może - na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 14 w zw. z art. 26 ust. 7c
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odliczyć od osiągniętego dochodu w
zeznaniach podatkowych za 2024 r. i w latach następnych (o ile zmianie nie ulegnie stan
faktyczny i prawny) wydatki poniesione na używanie samochodu osobowego
stanowiącego Pani współwłasność, w ramach obowiązującego limitu - maksymalnie do
kwoty 2 280 zł.
Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.
Pani wątpliwość budzi również kwestia, czy wydatki na zakup książek dotyczących
schorzenia dziecka i pracy z dzieckiem z takimi dysfunkcjami, podlegają odliczeniu w
zeznaniu podatkowym za 2024 rok i lata następne.
Wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 26 ust. 7a
pkt 4 przewiduje odliczenie w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na
zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb
wynikających z niepełnosprawności. Zatem odliczeniu na podstawie tego przepisu
podlegają wydatki na zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, tylko ściśle
związanych z rodzajem niepełnosprawności.
Kupiła Pani książki dotyczące schorzenia dziecka więc będzie miała Pani prawo do
odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Wydatki bowiem zostaną poniesione
przez Panią stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani syna, tj. będą
stanowiły wydatki odpowiadające indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju
posiadanej przez Pani syna niepełnosprawności.
Posiada Pani paragon potwierdzający powyższy zakup oraz potwierdzenie przelewu
dokumentujące przelew za konto konkretnego produktu, którego dotyczy paragon
fiskalny. Posiada Pani dokument stwierdzający poniesienie wydatku, zawierający w
szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
zapłaty.
Zatem będzie Pani uprawniona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt
4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do odliczenia od dochodu w ramach
ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup książek o tematyce związanej z
chorobą syna. Wydatki, będą mogły zostać odliczone w kwocie faktycznie poniesionej od
dochodu w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym wydatki zostały
poniesione, tj. za rok 2024 i w latach kolejnych (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i
prawny).
Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.
Odnosząc się do możliwości odliczenia przez Panią w ramach ulgi rehabilitacyjnej
wydatków poniesionych na zakup materiałów służących do pracy indywidualnej rodzica z
dzieckiem z niepełnosprawnością, tj. akcesoriów do masażu takich jak kulki kauczukowe
do masażu, masażer do mięśni twarzy i aparatu mowy, wskazuję się co następuje.
Mając na względzie powołany przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych należy stwierdzić, że określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i
narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i
wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy
narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby
niepełnosprawnej lub ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których
utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi
posiadać określone właściwości.
Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:
pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać
musi ścisły związek,
zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć
przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności
życiowych,
cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.
Do oceny przydatności tego sprzętu w rehabilitacji pomocnym będzie oparcie się na
zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu
zdrowia konkretnej osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.
Posiada Pani paragony potwierdzające powyższy zakup oraz potwierdzenie przelewu
dokumentujące przelew za zakup konkretnego produktu, którego dotyczy paragon
fiskalny. Posiada Pani dokument stwierdzający poniesienie wydatku, zawierający w
szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i
sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę
zapłaty.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że ww. wydatki na zakup kulek
kauczukowych do masażu, masażera do mięśni twarzy i aparatu mowy, które Pani
poniosła w 2024 r. i poniesie w przyszłości (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i
prawny) stanowią wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych Pani
niepełnosprawnego syna, mieszczące się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych. Będą mogły zostać odliczone w zeznaniu
podatkowym za rok 2024 i w latach następnych (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i
prawny).
Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
faktycznym.
Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pani, to interpretacja nie wywołuje
skutków podatkowych dla Pani męża.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...), ul. (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu
wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w
terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.