0114-KDIP3-1.4011.81.2025.2.PT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności

intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 marca 2025 r. (data wpływu 10 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach projektowych od 14 września 2018 roku. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Efektem tych prac jest stworzenie kompleksowego rozwiązania programistycznego - projektu Oprogramowania (dalej Oprogramowanie). Poprzez projekt oprogramowania Wnioskodawca rozumie kompletną specyfikację dotyczącą UX/UI danego systemu. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych dokonał stworzenia lub rozwoju Projektu: 1) autorskiego oprogramowania dla zleceniodawcy funkcjonujące w środowisku (...) którego zadaniem było automatyczne przeniesienia (przeksięgowanie magazynowe oraz dokonanie fakturowania) wyprodukowanych produktów w jednostce gospodarczej produkcyjnej do jednostki gospodarczej sprzedażowej. Wg założeń grupy zleceniodawcy w modelu (...) jednostki produkcyjne nie mogły posiadać zapasu stąd cały proces przesunięcia zapasu odbywał się automatycznie przez dedykowane narzędzie. Program ten księgował dokumenty magazynowe oraz finansowe aby prawidłowo został zaewidencjonowany w jednostce produkcyjnej oraz sprzedażowej. Standardowo takie przesunięcie w systemie (...) wymaga kilku kroków manualnych a dzięki rozwiązaniu proces ten był w pełni automatyczny. Potoczna nazwa tego rozwiązania to „(...)” gdyż po wyprodukowaniu produktów niezwłocznie przenoszone one były do jednostek sprzedażowych. Praca wnioskodawcy nad tym narzędziem rozpoczęła się gdy koncepcja rozwiązania została już utworzona ( specyfikacja wymagań oraz dokumentacja ogólna rozwiązania bez specyfikacji krajów i oprogramowana tylko dla prostego przypadku ) lecz nie została ona wdrożona produkcyjnie i potwierdzona że prawidłowa. Na projekcji (...) rozwiązanie to zostało oprogramowane i sparametryzowane dla Państw które były w zakresie projektu. Rozwiązanie to różniło się znacząco ze względu na procesy produkcyjne (różne typy zleceń, różne ruch magazynowe, podatkowo, różne konta) w ramach różnych krajów lecz w ramach projektu Wnioskodawcy było ono dostosowane do specyfiki 8 krajów EU. Wnioskodawca projektował i specyfikował zakres zmian w poszczególnych modułach programów aby obsłużyć specyfikę 8 państw oraz umożliwić stosunkowo łatwe wdrożenie tego narzędzia dla innych państw które w późniejszym czasie będą przeniesione to modelu (...) . Utworzony program został stworzony na środowisku developerskim klienta (...), po przeniesieniu na środowisko testowym (...) narzędzie było testowany przez użytkowników, po zaakceptowaniu rozwiązania narzędzie zostało przeniesiona na system produkcyjny (...). Jest to standardowa procedura wyszkach rozwiązań developerskich pozwalające na zapewnienie wysokiej jakości produktów oraz zapewnienie stabilizacji systemu produkcyjnego. 2) interfejsu pomiędzy systemami magazynowymi oraz sprzedażowymi a systemem (...). (...) - sprzedaż ecommerce, (...) - sprzedaż detaliczna, (...) - sprzedaż hurtowa (...), (...) - operacje magazynowe. Narzędzie to było w pełni konfigurowalnym interfejsem pomiędzy zewnętrznymi systemami a systemem (...) gdzie efektem transferu danych była ewidencja księgowo magazynowa. Proces księgowania dokumentów odbywał się poprzez zoptymalizowane narzędzia (...) gdyż standardowe funkcje (...) nie potrafiły przetworzyć tak dużej ilości transakcji. W czasie opracowywania tego rozwiązania Wnioskodawca był odpowiedzialny na potwierdzenie wymagań, opracowanie architektury rozwiązania (dokumentacja specyfikacji programistycznej, praca z programistami nad rozwiązaniem zagadnień technicznych), przygotowanie zestawu tabel konfiguracyjnych które docelowo były uzupełnione przez Klienta, opracowanie dokumentacji projektowej. 3) raportu (...) który porównywał dane plany i wykonania które były zaewidencjonowane na obiektach kosztowych (...) oraz (...). Wymagania Klienta były zdefiniowane lecz dobór narzędzia i architektury rozwiązania był zaproponowany przez wnioskodawcę gdyż raport do tej pory był przygotowany w arkuszu kalkulacyjnym ręcznie. Praca nad tym raportem była w systemie projektowych gdzie w pierwszej fazie architektura rozwiązania było opisana w dokumencie koncepcji i po zatwierdzeniu przez Klienta przystąpiono do prac programistycznych. Raport finalnie został utworzony na środowisku (...)Klienta. Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w technologii (...) i metodologią (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach projektu gdzie fazy projektu były zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy został zrealizowany. 4) oprogramowanie do automatycznego tworzenia obiektów (...). Takie rozwiązanie nie jest dostępne w standardzie (...) a Klient napisał sobie takie narzędzie lecz niestety nie było ono stabilne oraz nie obsługiwało wszystkich wymaganych przypadków. Zadaniem Wnioskodawcy było przeanalizowanie błędów wskazanych przez klienta i zaproponowanie zmian, aby one się nie pojawiały i narzędzie działało stabilnie. Błędy które zostały zdiagnozowane było związane z niewystarczająco wszechstronną logiką oprogramowaną, która nie radziła sobie z przypadkami szczególnymi. Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w technologii (...) i metodologią (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach projektu gdzie fazy projektu były zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy został zrealizowany. 5) utrzymanie aplikacji Klienta (Globalna grupa kapitałowa (...) posiadająca fabryki na 4 kontynentach (...) w środowisku (...) oraz wdrożenie nowych rozwiązań. Wnioskodawca pracował w oparciu o wnioski zmian (...) oraz zgłoszone incydenty (błędy/małe poprawki) które zawierały opis pozwalający na wykonanie wstępnej oceny charakteru zgłoszenia oraz przedstawienie propozycji zmian/poprawek. Przed dokonaniem jakichkolwiek zmian programistycznych wpływających na architekturę wnioskodawca przygotowywał specyfikację biznesową oraz programistyczną w celu przedstawiona wpływu zmian o oszacowaniu czasochłonności danych prac. Każdy etap pracy zad zgłoszenie był ewidencjonowany w system (...). Każdy etap prac był zatwierdzany przez Klienta i tylko taki potwierdzenie pozwalało na przenoszenie zmian pomiędzy systemami (...). Czas trwania danej fazy był również uzgadniany z Klientem i opisywany w (...). Poniżej wnioskodawca opisuje poszczególne zgłoszenia/projekty/CR nad którymi pracował: Raport „(...)” Wnioskodawca stworzył report w technologii (...) który analizował wszystkie faktury sprzedażowe które zostały wystawie lecz nie zostały one dostarczone to Klienta. Raport ten był wdrożony globalnie i w oparciu o dane z dostawy i konfigurację (parametry tras) proponował faktury dla których przychód i (...) powinien zostać skorygowany. Report ten działa dla faktur i dostaw dla Klientów końcowych oraz wewnątrz grupowych. Jeżeli dla wskazanej faktury faktycznie dostawa nie została jeszcze dostarczone program dokonywał księgowań korygujący na odpowiednich kontach i odwracał je na początku przyszłego miesiąca. (...) Wnioskodawca stworzył program który dokonywał rozliczenia faktur wewnątrzgrupowych ) tak jakby były one zrealizowane przez rzeczywistą płatność bankową. Takie rozwiązanie pozwalało na elastyczne zarządzanie środkami pieniężnymi (cash pool, cash flow). Report ten został zaprojektowany tak aby uruchamiany był automatycznie w tle i co 4 godziny dokonywał odpowiednich rozliczeń i przeksięgowań na konta (...). (...) Wnioskodawca rozwija oprogramowanie stworzone na potrzeby utworzenia dodatkowej analityki na kontach magazynowych na potrzeby konsolidacji. W wersji systemu który posiada Klient w tabeli (...) nie ma informacji o materiale i spółce partnerskiej i na tą potrzebę zostało utworzone narzędzie które w dedykowanej tabeli łączy informacje z kont (...) i magazynów aby odzwierciedlić wartościowo i ilościowa zapas wraz z dodatkowymi cechami. Następnie te dane wykorzystywane przez narzędzie to ekstrakcji danych do konsolidacji (...). Raport ten został napisanych w technologii (...) i jest cały czas rozwijane gdyż występują przykładki szczególne jak przeszacowanie, specjalne ruch magazynowe które sprawiają że (...) dane są inne niż w (...). (...) Wnioskodawca rozwija oprogramowanie stworzone na potrzeby konsolidacji wewnątrz grupowej. Rozwiązanie to jest dedykowane dla grupy (...) i nie jest to standardowe narzędzie gdyż zostało ono zaprojektowane tak aby odzwierciedlić strukturę danych (...) oraz specyfikę raportową tak dużej grupy kapitałowej. Narzędzie to eksportuje dane z (...) (dane finansowe, controlingów, Magazynowe (...) i w specjalnym formacie po przemapowaniu obiektów (...) na obiekty konsolidacyjne przygotowuje plik wsadowy dla systemu (...). Narzędzie to jest cały czas optymalizowane gdyż procesy finansowe zmieniają się bardzo często w równych państwach (optymalizacji procesów, zmiany struktury spółki) co prowadzi do konieczności zmiany narzędzia ekstrakcji i mapowania. Dodatkowo rozwiązanie (...) posiada reporty uzgodnieniowe które są również modyfikowane wraz ze zmianą procesów. Integracja (...) Wnioskodawca rozwijał integrację pomiędzy systemem (...) and (...). System (...) był stosowany jako konektor z różnymi bankami (...) gdzie użytkownicy logując się do (...) wydzieli wszystkie rachunki bankowe z różnych banków i mogli tam sprawdzić wszystkie transakcji bez konieczności logowania się to różnych stron banków. Ta aplikacja bezpośredni komunikowała się z systemem (...) gdyż tam były przesyłany pliki płatności wychodzących (zamiast bezpośrednio do Banku) i z tego systemu były też przesyłane wyciągi bankowe (nie bezpośrednio z banku). W ramach projektu wnioskodawca był odpowiedzialny za dostosowanie i ustawienie integracji pomiędzy system (...) oraz (...). W ramach prac stworzono specjalny rodzaj (...) (plik (...) informacje o płatnościach wychodzących plik ten miał strukturę obsługującą różne banki oraz specyfikę różnych państw. Prace na tym projekcji rozciągały się w czasie i były ewidencjonowane na różnych zgłoszeniach zmian gdyż wraz z aktywacją tego interfejsu na inne państwa nowe specyficzne wymagania zostały dodawane i osobno oprogramowywane. Każda zmiana była ewidencjonowana w systemie (...) oraz odbiór prac (zamknięcie zgłoszenia (...) było akceptowane przez Klienta. Wszystkie zmieniany były realizowane w środowisku (...) na systemie (...) klienta. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy). W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. Dodatkowo Wnioskodawca w zakresie tworzenia i rozwijania programów komputerowych nie prowadzi innych prac niż prace rozwojowe, prowadząc je oddzielnie na każdy projekt. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy w zakresie kompletu specyfikacji dotyczących UX/UI. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt. 2 ustawy o PIT). Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach 2019 - 2021 oraz w latach przyszłych od 2025 roku. Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny, będzie obowiązywał w latach przyszłych. W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.: 1) Program księgowy - związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR, 2) Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy - element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej. 3) Paliwo i koszty eksploatacyjne- niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia 4) Koszty telekomunikacyjne - niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą 5) Internet - niezbędny w celu tworzenia projektów oprogramowania oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę projektową, gdyż bez internetu nie było by możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk projektowych i rozwiązywania problemów. 6) Sprzęt biurowy - niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia 7) Noclegi w hotelach - niezbędne podczas wyjazdów do Klienta w celu bezpośredniego zweryfikowania postępu w projekcie 8) Sprzęt komputerowy - niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. Wyników pracy, 9) Peryferia komputerowe - niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem projektów programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi projektowe. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek. Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30 cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od dnia 1 stycznia 2019 roku. Uzupełnienie wniosku W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - pod pojęciem „Projektu programowania” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym program testujący działanie innego programu, aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym; pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu oprogramowania. a) Wnioskodawca w pierwszej fazie uzyskał brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej Wnioskodawca ustalał czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie projektowania stworzyć dane rozwiązanie. Wnioskodawca na tej podstawie stworzył prototyp, który testował i finalnie dokonał implementacji rozwiązania. b) Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych dokonał stworzenia lub rozwoju Projektu: 1. autorskiego oprogramowania dla zleceniodawcy funkcjonujące w środowisku (...) którego zadaniem było automatyczne przeniesienia (przeksięgowanie magazynowe oraz dokonanie fakturowania (...) wyprodukowanych produktów w jednostce gospodarczej produkcyjnej do jednostki gospodarczej sprzedażowej. Wg założeń grupy zleceniodawcy w modelu (...) jednostki produkcyjne nie mogły posiadać zapasu stąd cały proces przesunięcia zapasu odbywał się automatycznie przez dedykowane narzędzie. Program ten księgował dokumenty magazynowe oraz finansowe aby prawidłowo został zaewidencjonowany w jednostce produkcyjnej oraz sprzedażowej. Standardowo takie przesunięcie w systemie (...) wymaga kilku kroków manualnych a dzięki rozwiązaniu proces ten był w pełni automatyczny. Potoczna nazwa tego rozwiązania to „(...)” gdyż po wyprodukowaniu produktów niezwłocznie przenoszone one były do jednostek sprzedażowych. Praca wnioskodawcy nad tym narzędziem rozpoczęła się gdy koncepcja rozwiązania została już utworzona ( specyfikacja wymagań oraz dokumentacja ogólna rozwiązania bez specyfikacji krajów i oprogramowana tylko dla prostego przypadku ) lecz nie została ona wdrożona produkcyjnie i potwierdzona że prawidłowa. Na projekcji (...) rozwiązanie to zostało oprogramowane i sparametryzowane dla Państw które były w zakresie projektu. Rozwiązanie to różniło się znacząco ze względu na procesy produkcyjne (różne typy zleceń, różne ruch magazynowe, podatkowo, różne konta (...) w ramach różnych krajów lecz w ramach projektu Wniskodawcy było ono dostosowane do specyfiki 8 krajów EU. Wnioskodawca projektował i specyfikował zakres zmian w poszczególnych modułach programów aby obsłużyć specyfikę 8 państw oraz umożliwić stosunkowo łatwe wdrożenie tego narzędzia dla innych państw które w późniejszym czasie będą przeniesione to modelu (...) . Utworzony program został stworzony na środowisku developerskim klienta (...), po przeniesieniu na środowisko testowym (...) narzędzie było testowany przez użytkowników, po zaakceptowaniu rozwiązania narzędzie zostało przeniesiona na system produkcyjny (...). Jest to standardowa procedura wyszkach rozwiązań developerskich pozwalające na zapewnienie wysokiej jakości produktów oraz zapewnienie stabilizacji systemu produkcyjnego. 2. interfejsu pomiędzy systemami magazynowymi oraz sprzedażowymi a systemem (...). (...) - sprzedaż (...), (...) - sprzedaż detaliczna, (...) - sprzedaż hurtowa (...), (...) - operacje magazynowe. Narzędzie to było w pełni konfigurowalnym interfejsem pomiędzy zewnętrznymi systemami a systemem (...) gdzie efektem transferu danych była ewidencja księgowo magazynowa. Proces księgowania dokumentów odbywał się poprzez zoptymalizowane narzędzia (...) gdyż standardowe funkcje (...) nie potrafiły przetworzyć tak dużej ilości transakcji. W czasie opracowywania tego rozwiązania Wnioskodawca był odpowiedzialny na potwierdzenie wymagań, opracowanie architektury rozwiązania (dokumentacja specyfikacji programistycznej, praca z programistami nad rozwiązaniem zagadnień technicznych), przygotowanie zestawu tabel konfiguracyjnych które docelowo były uzupełnione przez Klienta, opracowanie dokumentacji projektowej. 3. raportu (...) który porównywał dane plany i wykonania które były zaewidencjonowane na obiektach kosztowych (...) oraz (...). Wymagania Klienta były zdefiniowane lecz dobór narzędzia i architektury rozwiązania był zaproponowany przez wnioskodawcę gdyż raport do tej pory był przygotowany w arkuszu kalkulacyjnym ręcznie. Praca nad tym raportem była w systemie projektowych gdzie w pierwszej fazie architektura rozwiązania było opisana w dokumencie koncepcji i po zatwierdzeniu przez Klienta przystąpiono do prac programistycznych. Raport finalnie został utworzony na środowisku (...) Klienta. Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w technologii (...) i metodologią (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach projektu gdzie fazy projektu były zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy został zrealizowany. 4. oprogramowanie do automatycznego tworzenia obiektów (...). Takie rozwiązanie nie jest dostępne w standardzie (...) a Klient napisał sobie takie narzędzie lecz niestety nie było ono stabilne oraz nie obsługiwało wszystkich wymaganych przypadków. Zadaniem Wnioskodawcy było przeanalizowanie błędów wskazanych przez klienta i zaproponowanie zmian, aby one się nie pojawiały i narzędzie działało stabilnie. Błędy które zostały zdiagnozowane było związane z niewystarczająco wszechstronną logiką oprogramowaną, która nie radziła sobie z przypadkami szczególnymi. Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w technologii (...) i metodologią (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach projektu gdzie fazy projektu były zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy został zrealizowany. 5. utrzymanie aplikacji Klienta (Globalna grupa kapitałowa (...) posiadająca fabryki na 4 kontynentach (...), (...), (...),(...) w środowisku (...) oraz wdrożenie nowych rozwiązań. Wnioskodawca pracował w oparciu o wnioski zmian (...) oraz zgłoszone incydenty (błędy/małe poprawki) które zawierały opis pozwalający na wykonanie wstępnej oceny charakteru zgłoszenia oraz przedstawienie propozycji zmian/poprawek. Przed dokonaniem jakichkolwiek zmian programistycznych wpływających na architekturę wnioskodawca przygotowywał specyfikację biznesową oraz programistyczną w celu przedstawiona wpływu zmian o oszacowaniu czasochłonności danych prac. Każdy etap pracy zad zgłoszenie był ewidencjonowany w system (...). Każdy etap prac był zatwierdzany przez Klienta i tylko taki potwierdzenie pozwalało na przenoszenie zmian pomiędzy systemami (...). Czas trwania danej fazy był również uzgadniany z Klientem i opisywany w (...). Poniżej wnioskodawca opisuje poszczególne zgłoszenia/projekty/(...) nad którymi pracował : Raport „(...)” Wnioskodawca stworzył report w technologii (...) który analizował wszystkie faktury sprzedażowe które zostały wystawie lecz nie zostały one dostarczone to Klienta. Raport ten był wdrożony globalnie i w oparciu o dane z dostawy i konfigurację (parametry tras) proponował faktury dla których przychód i (...) powinien zostać skorygowany. Report ten działa dla faktur i dostaw dla Klientów końcowych oraz wewnątrz grupowych. Jeżeli dla wskazanej faktury faktycznie dostawa nie została jeszcze dostarczone program dokonywał księgowań korygujący na odpowiednich kontach i odwracał je na początku przyszłego miesiąca. (...) Wnioskodawca stworzył program który dokonywał rozliczenia faktur wewnątrzgrupowych (...) tak jakby były one zrealizowane przez rzeczywistą płatność bankową. Takie rozwiązanie pozwalało na elastyczne zarządzanie środkami pieniężnymi (cash pool, cash flow). Report ten został zaprojektowany tak aby uruchamiany był automatycznie w tle i co 4 godziny dokonywał odpowiednich rozliczeń i przeksięgowań na konta (...). (...) Wnioskodawca rozwija oprogramowanie stworzone na potrzeby utworzenia dodatkowej analityki na kontach magazynowych na potrzeby konsolidacji. W wersji systemu który posiada Klient w tabeli (...) nie ma informacji o materiale i spółce partnerskiej i na tą potrzebę zostało utworzone narzędzie które w dedykowanej tabeli łączy informacje z kont (...) i magazynów aby odzwierciedlić wartościowo i ilościowa zapas wraz z dodatkowymi cechami. Następnie te dane wykorzystywane przez narzędzie to ekstrakcji danych do konsolidacji (...). Raport ten został napisanych w technologii (...) i jest cały czas rozwijane gdyż występują przykładki szczególne jak przeszacowanie, specjalne ruch magazynowe które sprawiają że (...) dane są inne niż w (...). Wnioskodawca rozwija oprogramowanie stworzone na potrzeby konsolidacji wewnątrz grupowej. Rozwiązanie to jest dedykowane dla grupy (...) i nie jest to standardowe narzędzie gdyż zostało ono zaprojektowane tak aby odzwierciedlić strukturę danych (...) oraz specyfikę raportową tak dużej grupy kapitałowej. Narzędzie to eksportuje dane z (...) (dane finansowe, controlingów, Magazynowe (...) i w specjalnym formacie po przemapowaniu obiektów (...) na obiekty konsolidacyjne przygotowuje plik wsadowy dla systemu (...). Narzędzie to jest cały czas optymalizowane gdyż procesy finansowe zmieniają się bardzo często w równych państwach (optymalizacji procesów, zmiany struktury spółki) co prowadzi do konieczności zmiany narzędzia ekstrakcji i mapowania. Dodatkowo rozwiązanie (...) posiada reporty uzgodnieniowe które są również modyfikowane wraz ze zmianą procesów. (...) Wnioskodawca rozwijał integrację pomiędzy systemem (...) and (...). System (...) był stosowany jako konektor z różnymi bankami (...), (...), (...), (...) gdzie użytkownicy logując się do (...) wydzieli wszystkie rachunki bankowe z różnych banków i mogli tam sprawdzić wszystkie transakcji bez konieczności logowania się to różnych stron banków. Ta aplikacja bezpośredni komunikowała się z systemem (...) gdyż tam były przesyłany pliki płatności wychodzących (zamiast bezpośrednio do Banku) i z tego systemu były też przesyłane wyciągi bankowe (nie bezpośrednio z banku). W ramach projektu wnioskodawca był odpowiedzialny za dostosowanie i ustawienie integracji pomiędzy system (...) oraz (...). W ramach prac stworzono specjalny rodzaj (...) informacje o płatnościach wychodzących plik ten miał strukturę obsługującą różne banki oraz specyfikę różnych państw. Prace na tym projekcji rozciągały się w czasie i były ewidencjonowane na różnych zgłoszeniach zmian gdyż wraz z aktywacją tego interfejsu na inne państwa nowe specyficzne wymagania zostały dodawane i osobno oprogramowywane. Każda zmiana była ewidencjonowana wy systemie (...) oraz odbiór prac (zamknięcie zgłoszenia (...) było akceptowane przez Klienta. Wszystkie zmieniany były realizowane w środowisku (...) na systemie (...) klienta. Każdy z projektów programów komputerowych jest tworzony pod konkretne wymagania biznesowe swojego Zleceniodawcy. Są to rozwiązania, których jego Zleceniodawca nie jest w stanie nabyć na wolnym rynku i przez to musi korzystać z indywidualnych rozwiązań. Z tym bezpośrednio wiąże się również oryginalność tego oprogramowania. Przemawia o tym zastosowanie technologii: (...) i metodologią (...) a) Stworzenie nowego projektu programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. b) Wnioskodawca stworzył nowy projekt programu komputerowego, co stanowiło jego główny cel. Umożliwiło to usprawnienie działania zleceniodawcy, jego działalności i dodatkowo nie spowodowało przy tym zwiększenia zapotrzebowania kadrowego zleceniodawcy. c) Wnioskodawca tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia projektu programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie deadlinów i pilnowanie terminów. Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę w zakresie projektowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Wnioskodawca łączy wiedzę teoretyczną z praktyczną w szczególności w zakresie tworzenia i rozwijania projektów programów komputerowych. Wnioskodawca wykorzystywał technologie opisane wyżej w odpowiedziach na pytania. Oprogramowania, które stworzył Wnioskodawca nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy. Wnioskodawca tworząc i rozwijając projekt Oprogramowania używa technologii dobierając je zarówno do tworzonego projektu programu komputerowego oraz w taki sposób, aby Zleceniodawca mógł korzystać z tego projektu oprogramowania przy aktualnej możliwości technologicznej urządzeń. Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy takie produkty, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego asortymentu. Wnioskodawca oparł swoje działanie na technologiach: (...) i metodologią (...). Wnioskodawca zaplanował stworzenie nowych projektów programów komputerowych w zależności od wymagań stawianych przez jego zleceniodawcę. Wnioskodawca za cel postawił sobie stworzenie takiego projektu programu który ułatwi działalność gospodarczą swojego zleceniodawcy a dodatkowo będzie w takich technologiach, które umożliwią zleceniodawcy używanie tych projektów programów na aktualnie posiadanych urządzeniach. Wnioskodawca realizował te zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej. W pierwszej kolejności Wnioskodawca zebrał wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie technologie wykorzysta ale również określić czy dane rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Następnie Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii tworzy prototyp, który następnie po fazie testów implementował do Zleceniodawcy. Efektem działań jest projekt programu komputerowego. Efekty pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „Projektem Oprogramowania” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; b) nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i projektowych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów. Koszty paliwa i koszty eksploatacyjne to zakup paliwa oraz konieczna naprawa. Koszty samochodowe to opłaty za serwis i ubezpieczenie. Koszty telekomunikacyjne to abonament telefoniczny. Koszty sprzętu biurowego to zakup mebli. Koszty noclegu w hotelach to koszt ponoszony podczas delegacji na nocowanie w hotelu. Koszty sprzętu komputerowego to zakup komputerów. Koszty peryferii komputerowych zakup smartwatcha, klawiatury, monitora, myszki. Program księgowy - związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR, Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy - element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej. Paliwo i koszty eksploatacyjne- niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia. Koszty telekomunikacyjne - niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą. Internet - niezbędny w celu tworzenia projektów oprogramowania oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę projektową, gdyż bez internetu nie było by możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk projektowych i rozwiązywania problemów. Sprzęt biurowy - niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia Noclegi w hotelach - niezbędne podczas wyjazdów do Klienta w celu bezpośredniego zweryfikowania postępu w projekcie Sprzęt komputerowy - niezbędny do tworzenie i rozwijania projektów programów komputerowych i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. Wyników pracy, Peryferia komputerowe - niezbędne do tworzenie i rozwijania projektów programów komputerowych. Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki przypisuje do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie poniesienia wydatku. Zleceniodawcy o których mowa we wniosku to podmioty polskie i zagraniczne. Prace wykonywane na terenie Polski. Pytania 1) Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu Projektu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT? 2) Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT? 3) Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia Projektów programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%? 4) Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika? Pana stanowisko w sprawie Ad 1 Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, polegające na tworzeniu Projektu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo- rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.). Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług analitycznych/konsultacyjnych i projektowych IT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace, zmierzające do stworzenia Projektu oprogramowania, nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności. Ad 2 Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Projektu programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia Projektów programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej. Ad 3 Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do Projektów programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania Projektów programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskiego do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi. Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem Projektów Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) programy komputerowe są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma On prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%. Ad 4 Zdaniem Wnioskodawcy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej. Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.: 1) Program księgowy - związany z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową, wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR. 2) Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy - element obligatoryjny przy prowadzeniu działalności gospodarczej. 3) Paliwo i koszty eksploatacyjne- niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia. 4) Koszty telekomunikacyjne - niezbędne do kontaktu ze zleceniodawcą. 5) Internet - niezbędny w celu tworzenia projektów oprogramowania oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę projektową, gdyż bez internetu nie było by możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk projektowych i rozwiązywania problemów. 6) Sprzęt biurowy - niezbędny w celu organizacji miejsca pracy i wykonania zlecenia. 7) Noclegi w hotelach - niezbędne podczas wyjazdów do Klienta w celu bezpośredniego. zweryfikowania postępu w projekcie. 8) Sprzęt komputerowy - niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. Wyników pracy, 9) Peryferia komputerowe - niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego. Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Definicja działalności badawczo-rozwojowej Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.), b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Definicja prac rozwojowych Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.): Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W ramach prowadzonych prac twórczych dokonał Pan rozwoju lub stworzenia: 1. autorskiego oprogramowania dla zleceniodawcy funkcjonujące w środowisku (...) którego zadaniem było automatyczne przeniesienia (przeksięgowanie magazynowe oraz dokonanie fakturowania (...) wyprodukowanych produktów w jednostce gospodarczej produkcyjnej do jednostki gospodarczej sprzedażowej. Wg założeń grupy zleceniodawcy w modelu (...) jednostki produkcyjne nie mogły posiadać zapasu stąd cały proces przesunięcia zapasu odbywał się automatycznie przez dedykowane narzędzie. Program ten księgował dokumenty magazynowe oraz finansowe aby prawidłowo został zaewidencjonowany w jednostce produkcyjnej oraz sprzedażowej. Standardowo takie przesunięcie w systemie (...) wymaga kilku kroków manualnych a dzięki rozwiązaniu proces ten był w pełni automatyczny. Potoczna nazwa tego rozwiązania to „(...)” gdyż po wyprodukowaniu produktów niezwłocznie przenoszone one były do jednostek sprzedażowych. Praca wnioskodawcy nad tym narzędziem rozpoczęła się gdy koncepcja rozwiązania została już utworzona (specyfikacja wymagań oraz dokumentacja ogólna rozwiązania bez specyfikacji krajów i oprogramowana tylko dla prostego przypadku ) lecz nie została ona wdrożona produkcyjnie i potwierdzona że prawidłowa. Na projekcji (...) rozwiązanie to zostało oprogramowane i sparametryzowane dla Państw które były w zakresie projektu. Rozwiązanie to różniło się znacząco ze względu na procesy produkcyjne (różne typy zleceń, różne ruch magazynowe, podatkowo, różne konta (...) w ramach różnych krajów lecz w ramach projektu Wnioskodawcy było ono dostosowane do specyfiki 8 krajów EU. Wnioskodawca projektował i specyfikował zakres zmian w poszczególnych modułach programów aby obsłużyć specyfikę 8 państw oraz umożliwić stosunkowo łatwe wdrożenie tego narzędzia dla innych państw które w późniejszym czasie będą przeniesione to modelu (...). Utworzony program został stworzony na środowisku developerskim klienta (...), po przeniesieniu na środowisko testowym (...) narzędzie było testowany przez użytkowników, po zaakceptowaniu rozwiązania narzędzie zostało przeniesiona na system produkcyjny (...). Jest to standardowa procedura wyszkach rozwiązań developerskich pozwalające na zapewnienie wysokiej jakości produktów oraz zapewnienie stabilizacji systemu produkcyjnego. 2. interfejsu pomiędzy systemami magazynowymi oraz sprzedażowymi a systemem (...). (...), (...) - sprzedaż detaliczna, (...) - sprzedaż hurtowa (...), (...) - operacje magazynowe. Narzędzie to było w pełni konfigurowalnym interfejsem pomiędzy zewnętrznymi systemami a systemem (...) gdzie efektem transferu danych była ewidencja księgowo magazynowa. Proces księgowania dokumentów odbywał się poprzez zoptymalizowane narzędzia (...) gdyż standardowe funkcje (...) nie potrafiły przetworzyć tak dużej ilości transakcji. W czasie opracowywania tego rozwiązania Wnioskodawca był odpowiedzialny na potwierdzenie wymagań, opracowanie architektury rozwiązania (dokumentacja specyfikacji programistycznej, praca z programistami nad rozwiązaniem zagadnień technicznych), przygotowanie zestawu tabel konfiguracyjnych które docelowo były uzupełnione przez Klienta, opracowanie dokumentacji projektowej 3. raportu (...) który porównywał dane plany i wykonania które były zaewidencjonowane na obiektach kosztowych (...) oraz (...). Wymagania Klienta były zdefiniowane lecz dobór narzędzia i architektury rozwiązania był zaproponowany przez wnioskodawcę gdyż raport do tej pory był przygotowany w arkuszu kalkulacyjnym ręcznie. Praca nad tym raportem była w systemie projektowych gdzie w pierwszej fazie architektura rozwiązania było opisana w dokumencie koncepcji i po zatwierdzeniu przez Klienta przystąpiono do prac programistycznych. Raport finalnie został utworzony na środowisku (...). Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w technologii (...) i metodologią (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach projektu gdzie fazy projektu były zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy został zrealizowany. 4. oprogramowanie do automatycznego tworzenia obiektów (...). Takie rozwiązanie nie jest dostępne w standardzie (...) a Klient napisał sobie takie narzędzie lecz niestety nie było ono stabilne oraz nie obsługiwało wszystkich wymaganych przypadków. Zadaniem Wnioskodawcy było przeanalizowanie błędów wskazanych przez klienta i zaproponowanie zmian, aby one się nie pojawiały i narzędzie działało stabilnie. Błędy które zostały zdiagnozowane było związane z niewystarczająco wszechstronną logiką oprogramowaną, która nie radziła sobie z przypadkami szczególnymi. Rozwiązanie zostało wdrożone zgodnie ze standardami (...) w technologii (...) i metodologią (...) zostało wgrane na system (...) w odpowiednich fazach projektu gdzie fazy projektu były zamykane po akceptacji Klienta że produkt danej fazy został zrealizowany. 5. utrzymanie aplikacji Klienta (Globalna grupa kapitałowa (...) posiadająca fabryki na 4 kontynentach (...) w środowisku (...) oraz wdrożenie nowych rozwiązań. Wnioskodawca pracował w oparciu o wnioski zmian (...) oraz zgłoszone incydenty (błędy/małe poprawki) które zawierały opis pozwalający na wykonanie wstępnej oceny charakteru zgłoszenia oraz przedstawienie propozycji zmian/poprawek. Przed dokonaniem jakichkolwiek zmian programistycznych wpływających na architekturę wnioskodawca przygotowywał specyfikację biznesową oraz programistyczną w celu przedstawiona wpływu zmian o oszacowaniu czasochłonności danych prac. Każdy etap pracy zad zgłoszenie był ewidencjonowany w system (...). Każdy etap prac był zatwierdzany przez Klienta i tylko taki potwierdzenie pozwalało na przenoszenie zmian pomiędzy systemami (...). Czas trwania danej fazy był również uzgadniany z Klientem i opisywany w (...). Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku). Kryteria działalności badawczo-rozwojowej Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Pana projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Ponadto, wskazał Pan, że efekty Pana prac twórczych kwalifikują się jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i projektowych której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie uzyskuje Pan brzegowe informacje od swojego Zleceniodawcy o zapotrzebowaniu. Dalej ustala Pan czy jest w stanie w oparciu o aktualne rozwiązania w dziedzinie oprogramowania stworzyć dane rozwiązanie. Na tej podstawie stworzył Pan prototyp, który testował i finalnie dokonał implementacji rozwiązania. Posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem Pana w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku. Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania kompletnych instrukcji stanowiących programy komputerowe. Innowacyjność technologii polega na tym, że opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Wykorzystywał Pan wiedzę z dziedziny języków programowania i z dziedziny nauki i technologii. Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych; kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: planowaniu produkcji oraz projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie przychodu. Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8) autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) * 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację). Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo- rozwojowych. Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym. Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że: 1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie; 2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych; 3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; 4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę; 5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy; 6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych; 7) od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy. Może więc Pan za lata 2019 - 2021, oraz za lata kolejne od 2025 r. zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe. Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów: Programu księgowego; Składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy; Paliwa i kosztów eksploatacyjnych; Kosztów telekomunikacyjnych; Internetu; Sprzętu biurowego; Noclegów w hotelach; Sprzętu komputerowego; Peryferii komputerowych za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między: wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika. Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych. Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”. Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn: dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości: dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód. Tym samym wydatki poniesione przez Pana na program księgowy; składki na ubezpieczenie społeczne i fundusz pracy, paliwo i koszty eksploatacyjne, koszty telekomunikacyjne, internet, sprzęt biurowy, noclegi w hotelach, sprzęt komputerowy, peryferia komputerowe mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.