0114-KDIP3-1.4011.222.2025.1.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako Spółka występująca pod nazwą A S.A. (dalej jako „Spółka”), jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: "VAT (podatek od towarów i usług)') która planuje uruchomienie gry dostępnej przez Internet na smartfony z wbudowaną kamerą, włączoną lokalizacją i dostępem do Internetu pod nazwą „B” (dalej jako „Gra”). Jesteście Państwo podatnikiem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski i nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Udział w grze jest bezpłatny, wystarczy bezpłatnie pobrać aplikację na telefon lub komputer i zarejestrować się za pomocą maila lub social auth (...) lub inne). Jest to gra (...) o charakterze umiejętności, w której zdobycie nagród zależy głównie od zaangażowania, zdolności intelektualnych i sprawności psychoruchowej na wysokim poziomie gracza, a nie od szczęścia. Gracze mogą się ze sobą komunikować, tworzyć grupy w celu zwiększenia szans wygranej i znalezienia nagrody dzięki czemu wzmacniają więzi społeczne. Udział w Grze sprzyja socjalizacji uczestników i przynosi w aspekcie społecznym skutki podobne do uprawiania aktywności fizycznej; wyrabia szybkość reakcji oraz rozwija strategiczne myślenie. Nie jest ona grą losową ani hazardową - w rozumieniu przepisów ustawy o grach hazardowych (potwierdzenie tego stanowiska zawarte jest w otrzymanej Decyzji Ministerstwa Finansów z dnia (...) 2023r. skierowanej do udziałowca spółki C sp. z o.o., który przed podjęciem decyzji o inwestycje w akcje spółki A S.A. dokonał należytej staranności i zwrócił się do Ministerstwa Finansów aby uzyskać potwierdzenie, że gra nie ma charakteru hazardowej ani losowej). Spółka organizuje turnieje we własnym imieniu i na swoją rzecz jako organizator. Ekonomiczny ciężar realizacji organizowanego przedsięwzięcia - konkursu ponosi Spółka. Uczestnicy konkursu mogą zgłaszać ewentualne roszczenia wynikające z tytułu udziału w przedsięwzięciu do Spółki jako organizatora. Gra polegać będzie na fizycznym przeszukiwaniu (...) za pomocą wirtualnego (...) będącego narzędziem gry, w celu odnalezienia jak największej ilości kluczy, które potem będą przeznaczone do otwarcia określonych w regulaminie skrzyń z nagrodami. Zwycięzcą w danej rozgrywce będzie gracz z największą wartością odnalezionych nagród i zapisanych na koncie Gracza. Wszyscy gracze mają możliwość otrzymać nagrody pieniężne. Zdobywanie nagród pieniężnych nie odbywa się na zasadach loterii. Do ich uzyskania nie jest konieczne opłacenie wpisowego ani żadna inna wpłata obowiązkowa. Nagrody są fundowane przez organizatora gry lub ewentualnie wspólnie ze sponsorami. Nagrody będące przedmiotem niniejszego pytania nie stanowią nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług. Obecnie wartość pojedynczych nagród będących przedmiotem niniejszego wniosku nie przekracza wartości 2 000 zł, natomiast nie wyklucza się, że w przyszłości takie sytuacje mogą mieć miejsce. Wówczas wartość pojedynczych nagród zdobywanych w turniejach będących przedmiotem niniejszego wniosku może przekroczyć kwotę 2000 zł. Organizator gry wyznacza wyzwania, które miałyby polegać na: zebraniu jak największej liczby „...” umieszczonych w (...) zebraniu jak największej liczby „...” w odpowiedniej kategorii ((...) będą miały kategorię określone w regulaminie gry) w niektórych przypadkach uzyskane nagrody będą uzależnione od odpowiedzi na pytania dotyczące topografii miasta lub znajomości produktów sponsora. Istnieją dwie kategorie przedmiotów, które można znaleźć w grze, klucze oraz skrzynie. Aby otworzyć skrzynie gracz musi użyć właściwych kluczy do właściwych skrzyń. W skrzyniach znajdują się nagrody pieniężne o różnej wartości. Po znalezieniu i otwarciu skrzyni za pomocą odpowiednich ilości kluczy, GRACZ może zlecić wypłatę nagrody

pieniężnej na swoje konto bankowe lub zrezygnować z nagrody pieniężnej za co otrzyma od organizatora GRY wirtualne paliwo lub wirtualną lornetkę. Umieszczenie nagrody nie odbywa się losowo; wiąże się z zaplanowanym przez organizatora scenariuszem, tak, by zoptymalizować grę. Skrzynie z nagrodami codziennie/tygodniowo (w zależności od skrzyni) pojawiają się w innych lokalizacjach i znikają. Istnieje możliwość kupowania (...) na zasadach komercyjnych za opłatą określoną w regulaminie GRY będącą przychodem organizatora GRY. Gra może być organizowana jednocześnie na mapach wielu miast zarówno na terenie Polski, Unii Europejskiej jak i innych państw świata. Graczami mogą być wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej będące rezydentami polskimi jak i rezydentami innych krajów UE i poza UE. Tym samym zgodnie z Regulaminem uczestnicy gry nie mogą brać w nich udziału w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Według Państwa oceny stanu faktycznego stoją Państwo na stanowisku, że rozgrywki organizowane za pośrednictwem Gry spełniają definicję zawartą w art. 2 pkt 1a Ustawy z dnia 25 czerwca 2010 roku, zgodnie z którą: „Za sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego” i stanowią turnieje e-sportowe. W przypadku turniejów e-sportowych organizowanych za pośrednictwem Gry mamy do czynienia z konkursami w dziedzinie e- sportu. Pragną Państwo zwrócić uwagę na Rezolucję Parlamentu Europejskiego z 10 listopada 2022 r. w sprawie e-sportów i gier wideo (2022/2027 (INI); dalej: "Rezolucja"), w której podkreślono sportowy charakter rywalizacji w dyscyplinach e-sportowych. Parlament Europejski wskazał w niej m.in., że: "e-sport i sport to różne sektory, między innymi dlatego, że w gry wideo, które wykorzystuje się w rywalizacji w grach lub w e-sportach, gra się w środowisku cyfrowym i należą one do podmiotów prywatnych, które mają pełną kontrolę prawną oraz wszelkie wyłączne i nieograniczone prawa do nich; uważa jednak, że oba te sektory mogą się wzajemnie uzupełniać i uczyć od siebie, a także propagować podobne pozytywne wartości i umiejętności, takie jak zasada fair play, niedyskryminacja, praca zespołowa, przywództwo, solidarność, uczciwość, antyrasizm, włączenie społeczne i równość płci (pkt 28 Rezolucji). Jednocześnie Parlament Europejski wskazał, że "uznaje potencjał sportowych gier wideo i wirtualnych sportów, jeśli chodzi o odkrywanie nowych form angażowania kibiców i zwiększanie poziomu uczestnictwa młodzieży w aktywności fizycznej; zachęca do nawiązywania partnerstw między wszystkimi zainteresowanymi stronami w sektorach gier wideo i sportu w celu tworzenia nowych projektów, które zapewnią wartość dodaną dla graczy i publiczności " (pkt 34 Rezolucji). Pytania 1. Czy w związku z nagrodami zdobywanymi przez Graczy będącymi rezydentami, w danych turach gry, zadeklarowanych przez nich do wypłaty na rachunek bankowy, mogą ciążyć na spółce obowiązki płatnika, związane z obliczeniem, pobraniem i wpłatą podatku od nagród pieniężnych w tych rozgrywkach? 2. Czy w związku z nagrodami zdobywanymi przez Graczy będącymi nierezydentami, w danych turach gry, zadeklarowanych przez nich do wypłaty na rachunek bankowy, mogą ciążyć na spółce obowiązki płatnika, związane z obliczeniem, pobraniem i wpłatą podatku od nagród pieniężnych w tych rozgrywkach oraz wypełnienia jakiś obowiązków informacyjnych wobec urzędu skarbowego? 3. Czy w przypadku nagród zdobywanych na każdym etapie gry, możliwe jest zastosowanie zwolnienia z podatku do nagród, których jednostkowa wartość nie przekracza równowartości 2.000 zł? Państwa stanowisko w sprawie AD1. Spółka stoi na stanowisku, że w przedstawionej sytuacji w stosunku do rezydentów spółka może być obowiązana do pobrania 10% zryczałtowanego podatku od nagrody w konkursie, wpłacenia go na rachunek urzędu skarbowego oraz uwzględnienia go w sporządzanej po zakończeniu roku informacji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-8AR. Uzasadnienie: Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z późn. zm., dalej: "Ordynacja podatkowa"), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.): „opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku”. W świetle powyższego przepisu, podatkiem dochodowym nie są obciążone wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem, wszelkie dochody podatnika niewymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień bądź zaniechań są opodatkowane. Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w pkt 9 wymieniono: „inne źródła”. Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12- 14 i art. 17”. Użycie w powyższym przepisie sformułowania "w szczególności" dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, w tym również premie przyznawane w związku z uczestnictwem w różnego rodzaju akcjach czy programach. Zasady opodatkowania przychodów z tytułu udziału w grach i konkursach zostały uregulowane na gruncie polskich przepisów w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, zgodnie z którym, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, płatnicy, o których mowa w ust. 1 (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13 i 14 oraz art. 30 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10. Natomiast w myśl art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 - nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia. Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy: „zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2,4- 4b, 5a oraz 13-16, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania”. Płatnicy, o których mowa w art. 41 ustawy o PIT, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie roczną deklarację według określonego wzoru (art. 42 ust. 1 ustawy o PIT). Powyżej powołane przepisy określają zasady opodatkowania nagród otrzymywanych przez uczestników konkursów, gier i zakładów wzajemnych. Przepisy ustawy o PIT nie zawierają definicji pojęcia "konkurs" czy "nagroda", wobec czego w celu ich zdefiniowania uzasadnione jest zastosowanie dyrektyw wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) "konkurs" jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. Natomiast definicja zawarta w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego (pod red. S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r.), określa konkurs jako "przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami". Natomiast z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) wynika, że konkurs to "zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród". Z definicji tych wynika, że przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców. Przez pojęcie "nagroda" rozumieć należy natomiast dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach itp. Rozgrywki będące przedmiotem niniejszego wniosku, według Państwa opinii będą stanowiły zawody/turniej w dyscyplinie e-sportowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) pod pojęciem słowa "zawody" należy rozumieć imprezę sportową, podczas której zawodnicy rywalizują o zwycięstwo lub każda rywalizacja wyłaniająca zwycięzcę. Tym samym, zawody stanowić będą w zamyśle i konstrukcji także konkurs. Równie ważnym elementem jak współzawodnictwo jest forma całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagroda oraz sposób wyłonienia zwycięzców. Wskazując na powyższe należy uznać, że przychód z tytułu uzyskanych przez Użytkowników będących graczami danego turnieju nagród może zostać opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10% zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT o ile organizatorem konkursu będzie podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie znajdzie zastosowania żadne zwolnienie z podatku. Zgodnie z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, rozgrywki będą rozgrywkami e- sportowymi, w których wygrana zależy od umiejętności, zręczności i szybkości poszczególnych uczestników w poszczególnych rozgrywkach a Spółka będzie występować w charakterze organizatora turniejów oraz będzie sponsorować nagrody w turniejach. Użytkownik, chcąc skorzystać z tej funkcjonalności Gry tj. wziąć udział w turnieju, musi dokonać zapisu na turniej w aplikacji. Spółka jako organizator rozgrywki, za pomocą narzędzi dostępnych w ramach Gry decyduje o takich parametrach turnieju jak m.in.: na jakim obszarze będzie odbywała się rozgrywka gdzie będą umieszczone skrzynie z kluczami, nagrodami itp; treść zagadek, podpowiedzi i wskazówek do odnalezienia skrzyń; minimalna i maksymalna ilość osób biorących udział w rozgrywce. Wypłata nagrody następować będzie poprzez automatyczną wypłatę nagrody pieniężnej na wskazany przez Gracza rachunek bankowy za pomocą operatora finansowego (...), (...) lub innego, pomniejszonej o pobrany podatek zryczałtowany w wysokości 10%, chyba że wysokość nagrody pieniężnej korzysta ze zwolnienia zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Mając na uwadze wyżej przywołane uregulowania prawne oraz przedstawione zdarzenie przyszłe stoją Państwo na stanowisku, że przyznane nagrody w turniejach organizowanych przez Spółkę będą podlegać opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji na organizatorze - Spółce jako płatniku będzie ciążył obowiązek poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od wygranej w konkursie nagrody, stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz obowiązek sporządzenia deklaracji PIT-8AR. w której należy ująć kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego, o ile zastosowania nie znajdzie zwolnienie z podatku przewidziane w ustawie o PIT. AD. 2 Spółka stoi na stanowisku, że w przedstawionej sytuacji w stosunku do nierezydentów spółka może być obowiązana do pobrania 10% zryczałtowanego podatku od nagrody w konkursie, wpłacenia go na rachunek urzędu skarbowego oraz uwzględnienia w sporządzanej po zakończeniu roku informacji PIT-8AR. Uzasadnienie: Z art. 3 ust. 2a ustawy z 26.07.1991 r. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.) - dalej u.p.d.o.f. stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Polski miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski. Jest to tzw. ograniczony obowiązek podatkowy. Jednocześnie art. 3 ust. 2b pkt 7 u.p.d.o.f. stanowi, że za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników uważa się w szczególności między innymi dochody (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia. A zatem na podstawie art. 3 ust. 2b pkt 7 u.p.d.o.f. wskazany przychód z wygranej w konkursie stanowi przychód osiągnięty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W konsekwencji uważają Państwo, że w przedstawionej sytuacji Spółka może być obowiązana do pobrania 10% zryczałtowanego podatku od nagrody w konkursie (na podstawie art. 41 ust. 4.), wpłacenia go na rachunek urzędu skarbowego ( art. 42 ust. 1 u.p. d.o.f.) oraz uwzględnienia w sporządzanej po zakończeniu roku informacji PIT-8AR (art. 42 ust. 1a u.p.d.o.f.). Nie będzie tak tylko, jeżeli: 1. ma zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., tj. zwolnienie obejmujące wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł, 2. spółka dysponuje certyfikatem rezydencji zwycięzcy konkursu, i jest to certyfikat rezydencji państwa, z którym Polska ma zawartą umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, oraz w świetle tej umowy przychód z tytułu wygranej należy do innych dochodów (tj. dochodów opodatkowanych zawsze w miejscu zamieszkania lub siedziby podatnika). Wówczas spółka ma obowiązek sporządzenia informacji IFT-1R i zgodnie z art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy przesłać w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, zarówno nierezydentowi jak i naczelnikowi urzędu skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych. AD. 3 Spółka stoi na stanowisku, że w przedstawionej sytuacji, gdy na Spółce ciążyć będą obowiązki płatnika z tytułu wy płaty nagród zdobytych w ramach rozgrywek organizowanych w ramach gry jednostkowej wartości nieprzekraczającej 2000 zł, zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody (art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Obowiązek poboru podatku nie wystąpi, jeżeli wygrana/nagroda otrzymana w turnieju spełnia warunki zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Zgodnie z ww. przepisem wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł. Możliwość zastosowania zwolnienia w przypadku konkursów zależy od jego rodzaju. Przepisy ustawy o PIT nie definiują pojęcia "konkurs". W obowiązującym systemie prawnym brak jest również legalnej definicji tego pojęcia, wobec czego w celu określenia ich znaczenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) "konkurs" jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. Natomiast definicja zawarta w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego (pod red. S. Dubisza, PWN Warszawa 2003 r.), określa konkurs jako "przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac, itp. zwykle wyróżnianych nagrodami". Z kolei z Domowego Popularnego Słownika Języka Polskiego (pod red. B. Dunaja, wyd. Cykada) wynika, że konkurs to "zorganizowana impreza o określonym regulaminie, której celem jest wyłonienie w drodze eliminacji kogoś lub czegoś najlepszego w danej dziedzinie, zwykle połączona z przyznaniem nagród". Ze wskazanych definicji wynika, że przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców. Turnieje organizowane przez Spółkę mają charakter przedsięwzięcia zmierzającego do wyłonienia zwycięzcy lub zwycięzców w drodze eliminacji w oparciu o sformalizowany regulamin. Ostatnim wymogiem niezbędnym do zastosowania zwolnienia jest to, aby organizowane konkursy dotyczyły nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu. W przypadku turniejów organizowanych przez Spółkę w ocenie Spółki mamy do czynienia z ostatnią kategorią: sportu. Konkursy w z dziedziny sportu w swojej istocie dotyczą współzawodnictwa opartego na aktywności intelektualnej lub fizycznej, którego celem jest osiągnięcie określonego wyniku. Z taką sytuacja mamy do czynienia w przypadku uczestnictwa Graczy w turniejach e-sportowych w Grze. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. W myśl ustawy o sporcie, za sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego (art. 2 ust. 1a ustawy o sporcie). Państwa zdaniem przez "współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego" należy rozumieć również aktywność, jaką jest e-sport. Pojęcie "e- sport" nie ma swojej legalnej definicji w polskich przepisach podatkowych. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (https://sjp.pl) "e-sport" jest to rywalizacja sportowa w grach komputerowych; cybersport, sport elektroniczny. W naszej ocenie angażowanie aktywności umysłowej poprzez rywalizację w grach komputerowych podobnie jak rywalizacja w brydżu sportowym, warcabach czy szachach spełnia wskazane w ustawie o sporcie kryteria definicyjne. Skutki aktywności intelektualnej w aspekcie społecznym są zatem podobne do uprawiania aktywności fizycznej. Należy również mieć na względzie, że profesjonalne podejście do gry w sporty elektroniczne wymaga od uczestników uprawiania aktywności fizycznej. Zawodnicy sportów elektronicznych w celu rywalizacji oraz zwiększania swoich umiejętności, a co za tym idzie, stawania się bardziej konkurencyjnym zawodnikiem względem innych, w wielu aspektach bazują na refleksie, pamięci mięśniowej czy koordynacji ruchowej, a więc elementach, które w przypadku klasycznych sportów również odgrywają znaczącą rolę w rywalizacji sportowej, a które tak samo jak zawodnicy sportów klasycznych - muszą zostać przez nich wytrenowane poprzez niekiedy wielogodzinne treningi. Państwa zdaniem, powyższe uzasadnia objęcie zwolnieniem podatkowym także wygranych w konkursach z dziedziny e-sportu. Z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT w przypadku wydania nagród rzeczowych w ramach konkursu z dziedziny sportu znaczenie ma fakt, czy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy kwoty 2 000 zł. Pod pojęciem "jednorazowa wartość nagrody", o którym mowa w powołanym powyżej przepisie, rozumie się wartość każdej odrębnie wygranej przez uczestnika nagrody. Bez znaczenia dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia pozostaje ilość otrzymanych w ciągu roku nagród oraz łączna ich wartość. Zatem, wartość nagrody pieniężnej określonej w odniesieniu do jednego zdarzenia uprawniającego do jej otrzymania stanowi jednorazową wartość nagrody w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. Biorąc pod uwagę powyższe, w związku z tym, że otrzymane przez zwycięzców poszczególnych turniejów świadczenie pieniężne stanowić będą nagrodę w konkursie, ponieważ zostaną spełnione warunki w postaci elementu rywalizacji i współzawodnictwa w celu wyłonienia najlepszych Użytkowników uczestniczących w danym turnieju, a ponadto turnieje będące przedmiotem niniejszego wniosku stanowić będą konkurs z dziedziny sportu, w przypadku gdy jednorazowa wartość nagrody nie przekroczy kwoty 2000 zł zastosowanie będzie miało w tym przypadku zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT. W takim przypadku Spółka jako organizator turnieju, nie będzie zobowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku od wartości przyznanych nagród.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111): Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z organowi podatkowemu. Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.: obliczenie, pobranie, wpłacenie podatku, zaliczki. Z kolei stosownie do art. 30 § 1 ww. ustawy: Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony. Przechodząc na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że stosownie do art. 3 ust. 1 ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Art. 3 ust. 1a ww. ustawy stanowi, że: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy: Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; 4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; 5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; 5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa; 6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; 6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; 7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia; 8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da. W świetle art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W świetle powyższego przepisu, podatkiem dochodowym nie są obciążone wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem, wszelkie dochody podatnika niewymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień bądź zaniechań są opodatkowane. Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie w pkt 9 wymieniono: - inne źródła. Natomiast w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach , dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności" dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww. ustawy, w tym również premie przyznawane w związku z uczestnictwem w różnego rodzaju akcjach, czy programach. Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w wysokości 10% wygranej lub nagrody; Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy: Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-4b, 5a oraz 13–17 , pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. W myśl art. 30 ust. 9 ww. ustawy: Przepisy ust. 1 pkt 2, 4–4b, 5a, 7a, 7b,14a i 17 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania przez podatnika jego miejsca zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji. Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1–11 oraz 11b–13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 W myśl natomiast art. 41 ust. 1 cyt. ustawy: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ww. ustawy: Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Na mocy art. 42 ust. 1a omawianej ustawy: W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „konkurs” oraz „nagroda”, wobec czego w celu ich określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego „konkurs” - jest to przedsięwzięcie dające możliwość wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., natomiast „nagroda” - to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będące formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp. Z definicji tych wynika, że przedsięwzięcie można określić mianem konkursu jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Równie ważnym jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców. Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2024 poz. 1488): Za sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego. Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo podatnikiem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski. Planujecie uruchomienie gry dostępnej przez Internet na smartfony z wbudowaną kamerą, włączoną lokalizacją i dostępem do Internetu pod nazwą „B”. Udział w grze jest bezpłatny, wystarczy bezpłatnie pobrać aplikację na telefon lub komputer i zarejestrowanie się za pomocą maila lub social auth ((...) lub inne). Jest to gra (...) o charakterze umiejętności, w której zdobycie nagród zależy głównie od zaangażowania, zdolności intelektualnych i sprawności psychoruchowej na wysokim poziomie gracza, a nie od szczęścia. Nie jest ona grą losową ani hazardową. Spółka organizuje turnieje we własnym imieniu i na swoją rzecz jako organizator. Ekonomiczny ciężar realizacji organizowanego przedsięwzięcia - konkursu ponosi Spółka. Wszyscy gracze mają możliwość otrzymać nagrody pieniężne. Zdobywanie nagród pieniężnych nie odbywa się na zasadach loterii. Do ich uzyskania nie jest konieczne opłacenie wpisowego ani żadna inna wpłata obowiązkowa. Nagrody są fundowane przez organizatora gry lub ewentualnie wspólnie ze sponsorami. Nagrody będące przedmiotem niniejszego pytania nie stanowią nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług. Obecnie wartość pojedynczych nagród będących przedmiotem niniejszego wniosku nie przekracza wartości 2 000 zł, natomiast nie wyklucza się, że w przyszłości takie sytuacje mogą mieć miejsce. Wówczas wartość pojedynczych nagród zdobywanych w turniejach będących przedmiotem niniejszego wniosku może przekroczyć kwotę 2000 zł. Graczami mogą być wyłącznie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej będące rezydentami polskimi jak i rezydentami innych krajów UE i poza UE. Tym samym zgodnie z Regulaminem uczestnicy gry nie mogą brać w nich udziału w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Z wniosku nie wynika również, żeby w grze brali udział pracownicy Spółki. Według Państwa oceny stanu faktycznego stoją Państwo na stanowisku, że rozgrywki organizowane za pośrednictwem Gry spełniają definicję zawartą w art. 2 pkt 1a Ustawy z dnia 25 czerwca 2010 roku, zgodnie z którą: „Za sport uważa się również współzawodnictwo oparte na aktywności intelektualnej, którego celem jest osiągnięcie wyniku sportowego” i stanowią turnieje e-sportowe. W przypadku turniejów e-sportowych organizowanych za pośrednictwem Gry mamy do czynienia z konkursami w dziedzinie e-sportu. Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że po stronie Graczy powstanie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże fakt, że Gracz uzyskuje przychód podatkowy, nie musi automatycznie oznaczać konieczności zapłaty podatku dochodowego. W niektórych sytuacjach ma bowiem zastosowanie zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku odchodowym od osób fizycznych: Wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 2000 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności; Dla zastosowania powyższego zwolnienia niezbędne jest zatem aby: otrzymane nagrody były z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, jednorazowa wartość nagród nie przekroczyła kwoty 2000 zł, nagrody z tytułu konkursów i gier nie zostały otrzymane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Poprzez pojęcie „jednorazowa wartość nagrody", o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wartość każdej odrębnie wydanej nagrody. W odniesieniu do wygranych (nagród) przyznanych przez Państwa w grze Graczom, w których jesteście Państwo organizatorem turnieju, czyli ekonomiczny ciężar przedsięwzięcia ponoszą Państwo – będą stanowić zarówno dla rezydentów jak i nierezydentów przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nagrody wypłacone w konkursie sportowym, osobom nie prowadzącym działalności gospodarczej, będącym zarówno polskimi rezydentami jak i nierezydentami, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym, jeżeli jednorazowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 2000 zł - zatem, na Państwu nie będzie ciążył obowiązek poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od ww. wygranych i odprowadzenia tego podatku do właściwego urzędu skarbowego. Jeżeli jednak wartość nagrody otrzymanej przez zwycięzcę przekroczy kwotę 2000 zł, nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy i cała kwota nagrody podlegać będzie opodatkowaniu – zatem na Państwu będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w powołanym powyżej art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego dotyczyć będzie nagród wypłacanych rezydentom i nierezydentom, wyjątek stanowić będzie sytuacja, w której podatnik udokumentuje swoje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji. Wtedy przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy należy zastosować z uwzględnieniem zapisów właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, tj. zastosować stawkę wynikającą z takiej umowy bądź nie pobierać podatku zgodnie z umową.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.