Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Ojciec Wnioskodawczyni od 1988 r. prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w
oparciu o wpis Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)).
W 2024 r. zmarł ojciec Wnioskodawczyni (dalej: Spadkodawca). W skład spadku po
Spadkodawcy wchodzi m.in. przedsiębiorstwo Spadkodawcy. Składniki przeznaczone do
wykonywania działalności gospodarczej Spadkodawcy, w chwili jego śmierci, stworzyły
przedsiębiorstwo w spadku. Wnioskodawczyni jest zarządcą sukcesyjnym
przedsiębiorstwa zmarłego.
Działalność PwS stanowi kontynuację działalności Spadkodawcy.
Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą Spadkodawcy. Wnioskodawczyni ma miejsce
zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nabycie spadku po Spadkodawcy w
tym nabycie PwS nastąpi na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku lub
aktu poświadczenia dziedziczenia.
Po nabyciu spadku Wnioskodawczyni, będzie wykorzystywała składniki majątku nabyte w
ramach przedsiębiorstwa przed śmiercią Spadkodawcy oraz nabyte w ramach działalności
PwS dla celów własnej działalności, kontynuując działalność gospodarczą PwS na wpisie
do CEIDG.
Otrzymane w drodze dziedziczenia ustawowego składniki majątku PwS łącznie stanowią
1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu Cywilnego (aktualnie PwS).
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania.
Wnioskodawczyni z chwila przejęcia Przedsiębiorstwa w Spadku będzie czynnym
podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług).
W ramach planowanej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykorzystywała będzie
zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (dalej:
"Przedsiębiorstwo”), na który składają się w szczególności:
1) środki trwałe,
2) wyposażenie,
3) zapasy towarów handlowych,
4) personel osobowy,
5) bazy danych klientów i dostawców,
6) księgi i dokumenty,
7) środki pieniężne na rachunku firmowym i w kasie,
8) zobowiązania i należności związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
Wnioskodawczyni planuje wniesienie Przedsiębiorstwa w formie wkładu niepieniężnego
(aportu) do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), która zostanie w
przyszłości założona. Wnioskodawczyni będzie jednym ze wspólników nowo powstałej
spółki.
W związku z aportem Przedsiębiorstwa do Spółki dojdzie również do przejścia zakładu
pracy na nowego pracodawcę (tj. na Spółkę) w rozumieniu art. 23 (1) Kodeksu pracy, w
wyniku którego Spółka stanie się pracodawcą w odniesieniu do pracowników
zatrudnianych na moment dokonania aportu. Spółka będzie podatnikiem podatku
dochodowego od osób prawnych oraz czynnym podatnikiem podatku VAT.
Spółka z o.o. w momencie aportu składników majątkowych i niemajątkowych będzie miała
zamiar kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej w takim samym zakresie, w
jakim była prowadzona w ramach działalności gospodarczej, przy pomocy składników
majątkowych materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu.
Spółka z o.o. będzie miała w momencie aportu faktyczną możliwość kontynuowania tej
działalności w oparciu o nabywane składniki majątkowe, bez angażowania dodatkowych
składników majątkowych lub podejmowania dodatkowych działań faktycznych i prawnych.
Spółka z o.o., przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład
aportu w wartości wynikającej z prowadzonych przez Wnioskodawczynię ksiąg
rachunkowych jako podmiotu wnoszącego ten wkład.
W następstwie dokonanego aportu Wnioskodawczyni rozważa likwidację prowadzonej
indywidualnej działalności gospodarczej. Planowany aport nastąpi z uzasadnionych
przyczyn ekonomicznych – w szczególności ograniczenie odpowiedzialność za
zobowiązania związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Pytania
1) Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym planowany aport do Spółki
Przedsiębiorstwa stanowić będzie wniesienie w formie wkładu niepieniężnego
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), a tym samym będzie
podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT?
(zdarzenie przyszłe)
2) Czy planowany przez Wnioskodawczynię aport składników majątkowych i
niemajątkowych stanowi zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o
VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
(zdarzenie przyszłe)
3) Czy planowany przez Wnioskodawczynię aport składników majątkowych i
niemajątkowych nie będzie stanowił przychodu do opodatkowania? (zdarzenie
przyszłe)
4) Jak powinna być obliczona wartość początkowa środków trwałych na cele prowadzonej
przez spółkę amortyzacji, które zostały wprowadzone w drodze aportu
przedsiębiorstwa? (zdarzenie przyszłe).
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku
dochodowego od osób fizycznych. Na pytanie nr 2 w zakresie podatku od towarów i usług
oraz pytania nr 3 i 4 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie
wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pani stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawczyni, planowany aport do Spółki Przedsiębiorstwa stanowić będzie
wniesienie w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3
ustawy PIT, a tym samym będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art.
21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
zbycie praw majątkowych, innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych określony został w art. 17 ust. 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 9 tego przepisu:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w
statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do
spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1,
z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;
Jednocześnie, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest
przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca
wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg
podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
Zastrzeżenie zawarte w powyższym art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy odnoszące się do art. 24
ust. 23 ustawy dotyczy rezydencji podatkowej spółki otrzymującej aport. Zgodnie z tym
przepisem:
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka
przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii
Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Zastrzec jednak należy, że omawiane zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych w
wyniku aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest uprawnieniem
bezwarunkowym. Ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z tej preferencji
podatkowej w sytuacjach, gdy aport byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy
unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania.
Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania.
A zatem przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, jest wolny od podatku – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy –
jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:
1) przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
część,
2) spółka otrzymująca wkład ma nieograniczony obowiązek podatkowy w państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego
Obszaru Gospodarczego,
3) spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku
wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości
wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład i
4) głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu niepieniężnego nie jest
uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Jeśli natomiast którykolwiek z wymienionych warunków nie będzie spełniony – przychód
nie będzie wolny od podatku. Będzie podlegał opodatkowaniu w trybie art. 30b ust. 1
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pojęcie przedsiębiorstwa
Przez przedsiębiorstwo należy rozumieć przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów
Kodeksu cywilnego, na co wskazuje art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają
definicji przedsiębiorstwa, dlatego dla potrzeb zastosowania tych przepisów należy
1posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
(nazwa przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
stosunków prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Przedsiębiorstwo jest więc zespołem składników majątkowych przeznaczonym do
prowadzenia działalności gospodarczej. „Zespół” to zbiór składników pomiędzy którymi
istnieją powiązania, które pozwalają uznać go za funkcjonalną całość. Przeznaczeniem
tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej, a zatem powiązania pomiędzy
jego elementami wynikają z funkcji pełnionych w działalności.
1Wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 55 Kodeksu cywilnego ma
charakter otwarty (ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Co więcej, wyliczenie
to ma charakter ogólny, przykładowy w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia
przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O
tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika – jako
zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności
gospodarczej – decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to
1przedsiębiorstwo. Oznacza to, że np. może istnieć przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
Kodeksu cywilnego, którego elementem nie są patenty, bo w ramach konkretnej
prowadzonej działalności nie było potrzeby uzyskiwania czy nabywania przez
przedsiębiorcę patentów.
Dla oceny, czy przedmiotem transakcji zbycia dokonywanej przez podatnika jest
przedsiębiorstwo, należy zatem kierować się ogólną definicją przedsiębiorstwa oraz
uwzględniać indywidualne warunki prowadzenia działalności przez podatnika.
Nie ma wątpliwości, że w sytuacji, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą
zbywa (wnosi jako wkład do spółki) wszystkie składniki majątkowe, które służyły
prowadzeniu tej działalności, przedmiotem transakcji jest przedsiębiorstwo.
Przedmiot Pani transakcji
Z opisu sprawy wynika, że w spadku po ojcu przejmie Pani przedsiębiorstwo.
Przedsiębiorstwo będzie Pani wykorzystywała w ramach planowanej działalności
gospodarczej. Planuje Pani wniesienie Przedsiębiorstwa w formie wkładu niepieniężnego
do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która zostanie w przyszłości złożona przez
Panią. Przedmiotem aportu będzie całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu
cywilnego. Będzie Pani jednym ze wspólników nowo powstałej spółki. W związku z
aportem Przedsiębiorstwa do Spółki dojdzie również do przejścia zakładu pracy na
nowego pracodawcę. Spółka jako podmiot otrzymujący aport przedsiębiorstwa przyjmie
dla celów podatkowych składniki będące przedmiotem aportu w wartości wynikającej z
ksiąg podatkowych jednoosobowej działalności gospodarczej oraz będzie ona podlegać w
Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
Nie będzie Pani głównym celem ani nie będzie jednym z głównych celów podjęcie działań
prowadzących do uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.
W opisanym zdarzeniu przyszłym przedmiot planowanego wniesienia aportem składników
majątku spełnia przesłanki uznania go za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skutki podatkowe Pani transakcji
Przedmiotem aportu do spółki będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka, do której wniesie Pani składniki
majątku, będzie spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.
Jak wskazała Pani we wniosku, nowo utworzona spółka z o.o. przyjmie dla celów
podatkowych składniki majątku wchodzące w skład Pani przedsiębiorstwa w wartości
wynikającej z prowadzonych ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
Wobec tego, w opisanym zdarzeniu przyszłym będą spełnione wszystkie przesłanki
zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy. Pani przychód z tytułu wniesienia
aportem składników majątku do nowo utworzonej spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością będzie wolny od podatku dochodowego, stosownie do art. 21 ust. 1
pkt 109 ustawy – z zastrzeżeniem art. 24 ust. 19 ustawy.
Zastrzeżenie z art. 24 ust. 19 ustawy
Omawiane zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych w wyniku wniesienia aportem
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest uprawnieniem bezwarunkowym.
Ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z tej preferencji podatkowej w sytuacjach,
gdy aport byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od
opodatkowania. Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy
głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany
udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania.
Jak Pani wskazała, powodem przeprowadzenia wskazanych we wniosku planowanych
działań są uzasadnione przyczyny ekonomiczne, nie związane z zamiarem uzyskania
korzyści podatkowych.
Podsumowanie
Prawidłowo oceniła Pani, że wniesienie przez Panią opisanego we wniosku majątku
powinno być w świetle art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT traktowane jako transakcja
zbycia przedsiębiorstwa i jako takie podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego, jeżeli
spełnione zostaną warunki określone w tym przepisie, tj. spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w
skład tego przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych.
Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.