Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.) – w
odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A.A. (dalej: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną, obywatelem Polski i Wielkiej Brytanii. W
maju 2005 r. Wnioskodawca przeprowadził się do Wielkiej Brytanii, przenosząc tam swoje
stałe miejsce zamieszkania. Od tamtego czasu, Wnioskodawca jest uznawany za brytyjskie
organy podatkowe za rezydenta podatkowego tego państwa i podlega w Wielkiej Brytanii
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów)
bez względu na miejsce położenia ich źródeł. Wnioskodawca od czasu przeniesienia
miejsca zamieszkania do Wlk. Brytanii odwiedzał Polskę tylko na krótkie pobyty wakacyjne
i świąteczne. Żona, jak i dwójka dzieci Wnioskodawcy są polskimi i brytyjskimi
obywatelami, i mieszkają z nim w Wielkiej Brytanii.
Wnioskodawca posiada, bądź będzie posiadać liczne zagraniczne inwestycje finansowe, w
tym m.in.:
udziały, akcje lub obligacje zagranicznych spółek kapitałowych, które posiadają
siedzibę i miejsce zarządu poza terytorium Polski (dalej: „Spółki Zagraniczne”);
zagraniczne obligacje i bony skarbowe emitowane przez podmioty rządowe innych
państw, w tym tzw. obligacje premiowe rządu brytyjskiego (ang. (...);
depozyty i lokaty terminowe w zagranicznych bankach mających swoją siedzibę i
miejsce zarządu poza terytorium Polski (głównie w Wielkiej Brytanii, USA, na Wyspie
Man, na wyspie Jersey i na wyspie Guernsey);
inwestycje realizowane poprzez zagraniczne rachunki inwestycyjne prowadzone
przez podmioty zagraniczne, które posiadają siedzibę i miejsce zarządu poza
terytorium Polski (np. platformy funduszy inwestycyjnych, brokerzy inwestycyjni,
banki, etc.) (dalej: „Inwestycje na Zagranicznych Rachunkach Inwestycyjnych”), w
tym głównie:
akcje Spółek Zagranicznych dopuszczone do obrotu wyłącznie na zagranicznych
giełdach - głównie amerykańskich i brytyjskich (dalej: „Spółki Notowane na
Zagranicznych Giełdach”);
jednostki uczestnictwa i certyfikaty inwestycyjne w zagranicznych funduszach
inwestycyjnych, zagranicznych instytucjach wspólnego inwestowania (ang.
UCITS, undertakings for collective investments in transferable securities) -
głównie prowadzone przez towarzystwa funduszy inwestycyjnych lub podobne
podmioty z siedzibą i miejscem zarządu w Wielkiej Brytanii, Irlandii,
Luksemburgu lub innych krajach poza Polską (dalej: „Zagraniczne Fundusze
Kapitałowe”);
jednostki uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach ETF (ang. Exchange Traded
Funds) dopuszczone do obrotu wyłącznie na zagranicznych giełdach - głównie
w Wielkiej Brytanii (dalej: „Zagraniczne Fundusze ETF”).
Wyżej wymienione Spółki Zagraniczne nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio
nieruchomości położonych na terytorium Polski ani praw do takich nieruchomości, które
stanowiłyby co najmniej 50% aktywów którejkolwiek ze Spółek Zagranicznych. Spółki
Zagraniczne nie są także spółkami nieruchomościowymi w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 49
Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).
We wspomnianych Spółkach Zagranicznych i Spółkach Notowanych na Zagranicznych
Giełdach, Wnioskodawca posiada jedynie udziały mniejszościowe (mniej niż 1% wszystkich
akcji / udziałów).
Udziały lub akcje Spółek Zagranicznych, udziały lub akcje Spółek Notowanych na
Zagranicznych Giełdach, jednostki uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach
Kapitałowych, lub jednostki uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach ETF nie stanowią
papierów wartościowych ani pochodnych instrumentów finansowych niebędących
papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium RP w
ramach regulowanego rynku giełdowego.
Spółki Notowane na Zagranicznych Giełdach, Zagraniczne Fundusze Kapitałowe, lub
Zagraniczne Fundusze ETF, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, nie posiadają bezpośrednio
lub pośrednio nieruchomości położonych na terytorium Polski ani praw do takich
nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 50% aktywów któregokolwiek z nich. Spółki
Notowane na Zagranicznych Giełdach nie są także spółkami nieruchomościowymi w
rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 49 Ustawy o PIT.
Wnioskodawca jest ponadto jedynym właścicielem nieruchomości (mieszkania) położonej
w Wielkiej Brytanii.
Wnioskodawca uzyskuje też dochody z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę u
brytyjskiego pracodawcy (funduszu inwestycyjnego z siedzibą w Wielkiej Brytanii) w formie
miesięcznej pensji, rocznych premii (bonusów), odroczonych bonusów uzależnionych od
wyników funduszu i innych podobnych płatności. Praca wykonywana jest przez
Wnioskodawcę zasadniczo na terenie Wielkiej Brytanii (z wyłączeniem krótkich podróży
służbowych do różnych krajów). Część z tych płatności (a zwłaszcza odroczonych
bonusów) może być dalej wypłacana już po ewentualnym ustaniu stosunku pracy z
brytyjskich pracodawcą.
Wnioskodawca planuje przenieść w przyszłości, prawdopodobnie w trakcie roku 2025,
miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „RP”) i będzie
wówczas podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Wnioskodawca planuje do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w
którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium RP i będzie podlegał
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, złożyć urzędowi skarbowemu
oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, tj. o wyborze
opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce
zamieszkania na terytorium RP (dalej: „Ryczałt”), dołączając do niego certyfikaty rezydencji
wydane przez brytyjskie organy podatkowe lub inne dowody dokumentujące miejsce
zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2
Ustawy o PIT, czyli przez okres co najmniej pięciu z sześciu lat poprzedzających rok
podatkowy, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium RP.
Wnioskodawca spełni wszystkie inne warunki opodatkowania Ryczałtem określone w
Rozdziale 6b Ustawy o PIT, w tym będzie ponosił wydatki na cele określone w
Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2021 r. w sprawie rodzajów
wydatków uprawniających do skorzystania z prawa do opodatkowania ryczałtem
przychodów uzyskanych poza terytorium RP przez osoby przenoszące miejsce
zamieszkania na terytorium RP (dalej: „Rozporządzenie”), o których mowa w art. 30m
Ustawy o PIT, w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania
opodatkowaniu Ryczałtem.
Wnioskodawca przewiduje, że po przeprowadzce do Polski może osiągać następujące
dochody lub przychody:
1. z dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne, Spółki Notowane na Zagranicznych
Giełdach, lub Zagraniczne Fundusze ETF;
2. z odsetek i kuponów od obligacji Spółek Zagranicznych, z odsetek od zagranicznych
obligacji lub bonów skarbowych;
3. ze zbywania udziałów lub akcji Spółek Zagranicznych;
4. z odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych bankach;
5. z tytułu świadczeń otrzymywanych z Zagranicznych Funduszy Kapitałowych bez
umorzenia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w
zagranicznych funduszach kapitałowych, uzyskiwanych za pośrednictwem
zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
6. z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych uzyskiwanych za
pośrednictwem zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
7. ze zbywania akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach lub jednostek
Zagranicznych Funduszy ETF dopuszczonych do obrotu wyłącznie na zagranicznych
giełdach;
8. z wynajmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski (w Wielkiej
Brytanii);
9. z tytułu umowy o pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii wypłacane przez
brytyjskiego pracodawcę.
Wszelkie czynności prowadzące do uzyskania ww. dochodów lub przychodów nie są
dokonywane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę w tym zakresie pozarolniczej
działalności gospodarczej, ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi takiej pozarolniczej
działalności gospodarczej. Powyższe czynności są przez niego podejmowane wyłącznie w
ramach zarządu majątkiem prywatnym. Mając powyższe na uwadze, zdaniem
Wnioskodawcy, dochodów z tego tytułu nie będzie można przypisać zakładowi w
rozumieniu stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej: „UPO”)
/zagranicznemu zakładowi w rozumieniu Ustawy o PIT położonemu w Polsce, ponieważ
Wnioskodawca, jako osoba nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej, nie
może posiadać zakładu w rozumieniu stosownej UPO/zagranicznego zakładu w
rozumieniu Ustawy o PIT położonego w Polsce.
Pytania
1. Czy przychody uzyskane z dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne są
przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
2. Czy przychody uzyskane ze zbywania udziałów lub akcji Spółek Zagranicznych są
przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
3. Czy przychody uzyskane z Inwestycji na Zagranicznych Rachunkach Inwestycyjnych, w
tym w szczególności:
a) z dywidend wypłacanych przez Spółki Notowane na Zagranicznych Giełdach;
b) z dywidend wypłacanych przez Zagraniczne Fundusze ETF;
c) ze zbywania akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach;
d) ze zbywania jednostek uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach ETF;
e) z odsetek i kuponów od obligacji Spółek Zagranicznych;
f) z odsetek od zagranicznych bonów lub obligacji skarbowych;
g) ze zbywania obligacji Spółek Zagranicznych lub zagranicznych bonów lub obligacji
skarbowych;
h) ze świadczeń otrzymywanych z Zagranicznych Funduszy Kapitałowych, w przypadku
gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
sposób tytułów uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych;
i) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych.
są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
4. Czy przychody z tytułu odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych
bankach są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w
związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
5. Czy przychody z tytułu odsetek od obligacji Spółek Zagranicznych, lub sprzedaży
obligacji Spółek Zagranicznych, są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k
ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
6. Czy przychody z wynajmu lub zbycia nieruchomości położonych poza granicami Polski
są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
7. Czy przychody z tytułu umowy o pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii w
wypłacane przez brytyjskiego pracodawcę (firmę z siedzibą w Wielkiej Brytanii) są
przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
8. Czy przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, które mogą
podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, są jedynie przychody zagraniczne z aktywów,
które zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
9. Czy poniesienie wydatków w wysokości co najmniej 100 000 zł na nabycie udziałów
(akcji) w alternatywnej spółce inwestycyjnej (dalej: „ASI”) poprzez zakup takich akcji na
rynku wtórnym, tj. na giełdzie (np. akcji spółki MCI Capital ASI S.A.), jeżeli
Wnioskodawca będzie posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres dwóch lat
od dnia ich nabycia, będzie spełniać wymóg określony w art. 30m ust. 1 Ustawy o PIT?
Pana stanowisko w sprawie
1. Tak, przychody uzyskane z dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne są
przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym
mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
2. Tak, przychody uzyskane ze zbywania udziałów lub akcji Spółek Zagranicznych są
przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym
mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
3. Tak, przychody uzyskane z Inwestycji na Zagranicznych Rachunkach Inwestycyjnych, w
tym w szczególności:
a) z dywidend wypłacanych przez Spółki Notowane na Zagranicznych Giełdach;
b) z dywidend wypłacanych przez Zagraniczne Fundusze ETF;
c) ze zbywania akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach;
d) ze zbywania jednostek uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach ETF;
e) z odsetek i kuponów od obligacji Spółek Zagranicznych;
f) z odsetek od zagranicznych bonów lub obligacji skarbowych;
g) ze zbywania obligacji Spółek Zagranicznych lub zagranicznych bonów lub obligacji
skarbowych;
h) ze świadczeń otrzymywanych z Zagranicznych Funduszy Kapitałowych, w przypadku
gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
sposób tytułów uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych;
i) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych;
są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
4. Tak, przychody z tytułu odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych
bankach są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w
związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
5. Tak, przychody z tytułu odsetek od obligacji Spółek Zagranicznych, lub sprzedaży
obligacji Spółek Zagranicznych są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1
Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem?
6. Tak, przychody z wynajmu lub zbycia nieruchomości położonych poza granicami Polski
są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z
czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
7. Tak, przychody z tytułu umowy o pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii
wypłacane przez brytyjskiego pracodawcę (firmę z siedzibą w Wielkiej Brytanii) są
przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym
mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
8. Nie, przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, które mogą
podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, nie są jedynie przychody zagraniczne z aktywów,
które zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
9. Tak, poniesienie wydatków w wysokości co najmniej 100 000 zł na nabycie udziałów
(akcji) w alternatywnej spółce inwestycyjnej (ASI) poprzez zakup takich akcji na rynku
wtórnym na giełdzie (np. akcji spółki MCI Capital ASI S.A.), jeżeli Wnioskodawca będzie
posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia ich nabycia, będzie
spełniać wymóg określony w art. 30m ust. 1 Ustawy o PIT.
Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia
przyszłego:
Zgodnie z Ustawą o PIT, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób
przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium RP, może podlegać podatnik, który
spełnia łącznie następujące warunki:
1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
miejsce zamieszkania na terytorium RP i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania
ryczałtem według ustalonego wzoru,
2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium RP przez co najmniej pięć z sześciu
lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł
miejsce zamieszkania na terytorium RP i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu (ort. 30j ust. 1 Ustawy o PIT).
Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat rezydencji lub
inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o
którym mowa w ust. 1 pkt 2 (ort. 30j ust. 3 Ustawy o PIT).
Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium RP w roku
podatkowym, zwane dalej „przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów
opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f. (art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT).
Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-7.:
W ocenie Wnioskodawcy wszystkie ww. kategorie przychodów będą stanowiły przychody
zagraniczne, w związku z czym będą mogły podlegać opodatkowaniu Ryczałtem.
Pomimo, że ustawodawca posługuje się pojęciem „przychodów zagranicznych”, do Ustawy
o PIT nie została wprowadzona definicja legalna przychodów zagranicznych inna, niż
określenie ich mianem „przychodów uzyskanych poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej”.
Odnosząc się do językowego rozumienia pojęcia przychodów zagranicznych należy
stwierdzić, iż zgodnie z Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „zagraniczny” to
dotyczący zagranicy, znajdujący się poza granicami danego państwa lub pochodzący z
zagranicy. Przychody zagraniczne to więc przychody pochodzące z zagranicy, a więc źródło
przychodów podatnika musi znajdować się poza terytorium Polski. Spójne jest to również
z Informacją o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku (PIT-
ZG) stanowiącą załącznik do zeznań podatkowych PIT-36, PIT- 36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT-
38 i PIT-39. W informacji wykazuje się m.in. osiągnięte poza granicami Polski dochody z
odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub
pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.
Zgodnie natomiast z uzasadnieniem ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy nr 1532 z dnia 8 września
2021 r.: „Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów
zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza
terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego
przychody, o których mowa w art. 30f Ustawy o PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem
zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
podatnika. (...) Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów
osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa
opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski
[podkreślenie Wnioskodawcy].”
Jak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) wskazał m.in. w
interpretacji z 25 lipca 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.297.2024.4.MN: „Wśród przepisów
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które mogą być pomocne dla
ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów uzyskiwanych
poza terytorium Polski", można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje
dochodów (przychodów) są w szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to
można posłużyć się tym przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w
szczególności są uważane za uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu
zastosować m.in. reguły wnioskowania a contrario, jednak - z uwagi na otwarty charakter
katalogu z art. 3 ust. 2b ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii - wyniki
tego wnioskowania należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.”.
W świetle powyższego warto zwrócić uwagę, że przychody ze zbycia aktywów takich, jak
objęte niniejszym wnioskiem, nie zostały wymienione w katalogu przychodów osiąganych
na terytorium Polski, wynikającym z art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT. Należą do niego bowiem
dochody (przychody) z:
pracy wykonywanej na terytorium RP na podstawie stosunku służbowego,
stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu
na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
działalności wykonywanej osobiście na terytorium RP, bez względu na miejsce
wypłaty wynagrodzenia;
działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium RP, w tym poprzez położony
na terytorium RP zagraniczny zakład;
położonej na terytorium RP nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w
tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej
nieruchomości;
papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących
papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium RP
w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych
papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
obowiązujących w RP oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa;
tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w
spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw
o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw -
jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą
prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub
osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na
terytorium RP lub prawa do takich nieruchomości;
tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
zarząd na terytorium RP, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania
świadczenia;
niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
Biorąc pod uwagę powyższe, gdyby Wnioskodawca nie przeniósł miejsca zamieszkania na
terytorium Polski, Polska nie posiadałaby prawa do opodatkowania (i) przychodów z
dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne; (ii) przychodów ze zbywania udziałów
lub akcji Spółek Zagranicznych; (iii) różnych ww. kategorii przychodów uzyskanych z
inwestycji finansowych za pośrednictwem zagranicznych rachunków inwestycyjnych; (iv)
przychodów z tytułu odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych
bankach; (v) przychodów z tytułu odsetek lub sprzedaży obligacji Spółek Zagranicznych,
etc. ponieważ ich źródło nie znajduje się na terenie Polski.
Tak więc tego rodzaju przychodu należy sklasyfikować jako przychody zagraniczne
opodatkowane Ryczałtem. Wobec tego, podatek od tych przychodów/dochodów - zgodnie
z art. 30k ust. 2 Ustawy o PIT - nie będzie wykazywany w zeznaniach podatkowych
Wnioskodawcy za okres opodatkowania Ryczałtem.
Potwierdzenie prawidłowości takiego podejścia znaleźć można w interpretacji Dyrektor
KIS z 13 lipca 2022 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.298.2022.l.MR, w której to interpretacji
Dyrektor KIS uznał, że za „przychody zagraniczne” w rozumieniu art. 30k Ustawy o PIT
uznany może być przychód ze zbycia akcji, udziałów w funduszach inwestycyjnych, tytułów
uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania, obligacji, instrumentów giełdowych
typu ETF nabytych na giełdach z giełdach z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Wobec tego,
również te przychody objęte będą u Wnioskodawcy opodatkowaniem Ryczałtem i nie
będą wymagały wykazania na żadnych zeznaniach podatkowych w Polsce.
Także przychody z wynajmu lub sprzedaży nieruchomości położonych poza granicami
Polski lub ich sprzedaży oraz przychody z tytułu umowy o pracę wykonywaną zagranicą i
wypłacane przez zagranicznego pracodawcę mają źródło poza granicami Polski, więc
należy uznać je za przychody zagraniczne, które podlegają opodatkowaniu Ryczałtem i nie
będą wymagały wykazania na żadnych zeznaniach podatkowych w Polsce.
Wnioskodawca zwraca też uwagę, że w Interpretacja indywidualna z dnia 27 grudnia 2024
r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.761.2024.2.MS2, o zbliżonej treści i zakresie do niniejszego
wniosku o interpretację indywidualną, Dyrektor KIS uznał analogiczne do ww. kategorie
przychodów za „przychody zagraniczne”.
Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 8:
W ocenie Wnioskodawcy, na prawo do opodatkowania przychodów zagranicznych
Ryczałtem nie ma wpływu moment wejścia w posiadanie aktywów czy praw, z których
powstał przychód zagraniczny, ponieważ żaden z przepisów Ustawy o PIT nie wprowadza
takiego rozróżnienia. Co za tym idzie, opodatkowaniu Ryczałtem mogą podlegać, o ile
zostaną osiągnięte poza granicami Polski - przykładowo - zarówno przychody ze zbycia
akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach nabytych przed uzyskaniem statusu
osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jak i ze
zbycia akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych giełdach nabytych po uzyskaniu statusu
osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 9:
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2021 r. określa kategorie wydatków,
o których mowa w art. 30m ust. 1 Ustawy o PIT. W szczególności § 1. ust. 1) punkt d) mówi
o „nabyciu udziałów (akcji) w alternatywnej spółce inwestycyjnej, jeżeli podatnik będzie
posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia ich nabycia - jeżeli
nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie”. Rozporządzenie nie wskazuje
na sposób lub źródło zakupu udziałów (akcji) w ASI. Tym samym, możliwe jest zakupienie
takich akcji również na rynku wtórnym na giełdzie (np. akcji spółki (...) S.A.) i wymogi
określone w art. 30m ust. 1 Ustawy o PIT zostaną spełnione o ile Wnioskodawca będzie
posiadał te akcje nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia ich nabycia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone
zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem
przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium
Polski.
W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.:
Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad
opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą
skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce
zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski.
Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do
opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z uwagi na
to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty
zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położnych za granicą,
bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu
oraz państwa jego uzyskania.
Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących
miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w
niniejszym rozdziale „ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie
następujące warunki:
1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł
miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu
oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy
czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio;
2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co
najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok
podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Przy czym, zgodnie z art. 30j ust. 2-3 ustawy :
2. Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat
rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów
podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.
3. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały
okres opodatkowania ryczałtem.
O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k
ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
1. Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale ,,
przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na
zasadach określonych w art. 30f.
2. Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami)
podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się
w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest
obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz
okresu uzyskania przychodów zagranicznych.
3. Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie
stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia
w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podatku i
podatku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez
podatnika od przychodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w
rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Na podstawie art. 30l ustawy:
1. Ryczałt wynosi 200.000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych
w tym roku przychodów zagranicznych.
2. Podatnik jest obowiązany wpłacić ryczałt w terminie do dnia 30 kwietnia roku
następującego po roku podatkowym.
3. Jeżeli podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się proporcjonalnie
do liczby miesięcy, w których podatnik podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu w tym roku podatkowym.
Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia
przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój
nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury
fizycznej, których rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5,
w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku
podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik
przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W myśl art. 30m ust. 5 ustawy:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
rodzaje wydatków, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze wpływ
poszczególnych kategorii wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i
szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego oraz krzewienie kultury fizycznej.
Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23.12.2021 r. w sprawie rodzajów
wydatków uprawniających do skorzystania z prawa do opodatkowania ryczałtem
przychodów uzyskanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby
przenoszące miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2021 r.
poz. 2443):
Na podstawie art. 30m ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.) zarządza się, co następuje:
§ 1. Wydatkami, o których mowa w art. 30m ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej "ustawą", są:
1) darowizny przekazane na cele określone w art. 4 ust. 1 pkt 4, 11, 12, 14, 16 lub
17 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
wolontariacie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1057 oraz z 2021 r. poz. 1038, 1243 i 1535)
organizacjom pozarządowym lub podmiotom wymienionym w art. 3 ust. 3 tej
ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w rozumieniu art. 3 ust.
1 tej ustawy,
2) wydatki poniesione bezpośrednio na:
a) finansowanie, o którym mowa w art. 26ha ust. 2-5 ustawy, z wyjątkiem
wydatków:
- poniesionych przez podatnika będącego założycielem uczelni niepublicznej - w
przypadku finansowania, o którym mowa w art. 26ha ust. 5 ustawy,
- które nie zostały poniesione na podstawie umowy zawartej przez podatnika z
uczelnią - w przypadku finansowania, o którym mowa w art. 26ha ust. 5 pkt 3-5
ustawy,
b) nabycie zabytku nieruchomego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 23 lipca
2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2021 r. poz. 710 i
954), zwanej dalej "ustawą o zabytkach", wpisanego do rejestru zabytków, o
którym mowa w art. 8 ust. 1 tej ustawy, zwanego dalej "rejestrem", jeżeli
podatnik będzie pozostawał właścicielem tego zabytku nieprzerwanie przez
okres dwóch lat od dnia jego nabycia,
c) opiekę, o której mowa w art. 5 pkt 1 lub 2 ustawy o zabytkach, nad zabytkiem
nieruchomym wpisanym do rejestru,
d) nabycie udziałów (akcji) w alternatywnej spółce inwestycyjnej, jeżeli podatnik
będzie posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez okres dwóch lat od dnia
ich nabycia
- jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Według cytowanych przepisów, możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania
przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:
przeniosą rezydencję podatkową do Polski;
nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu
poprzedzających lat podatkowych;
w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody;
do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą
rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o
wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;
będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w
wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu
ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona
dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).
Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z powoływanego już
uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady
opodatkowania, jakim jest ten ryczałt dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych
jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski.
Opodatkowanie dotyczy więc wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem
dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy).
Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie
„przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody
uzyskane poza terytorium Polski”. Niemniej jednak, na gruncie tego sformułowania należy
rozważyć, jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla
możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski.
Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”,
można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie
będą przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej)
wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami
uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza
terytorium Polski.
Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w taki właśnie
sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy.
Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów np. zagraniczny
zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od
zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe. Z
przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z
faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa
innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku
prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego
innego państwa.
Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być
pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów
uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi
rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za
osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów
(przychodów) są katalogiem otwartym – przesądza o tym zwrot „w szczególności”.
Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w
szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym
przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za
uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły
wnioskowania a contrario, jednak – z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b
ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii – wyniki tego wnioskowania
należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni.
W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami
(przychodami) osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są w szczególności
dochody (przychody) z:
1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
nich wynikających;
5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
uczestnictwa;
6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
umowy i wykonania świadczenia;
8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost:
ani jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu
przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski,
ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza
terytorium Polski.
Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia
umiejscowienia źródeł przychodów – w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy
polskich rezydentów podatkowych.
Z uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r.
poz. 2105 ze zm.) wynika, że:
Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych
poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa
opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium
Polski. (...). Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów
zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza
terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego
przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem
zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez
podatnika.
Powyższe oznacza, że preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje
poza terytorium Polski – czyli przychodów, które w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił
miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo
miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który
nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy wynika, że w maju 2005 r.
przeprowadził się Pan do Wielkiej Brytanii, przenosząc tam swoje stałe miejsce
zamieszkania. Od tamtego czasu, postrzegany jest Pan przez brytyjskie organy podatkowe
za rezydenta podatkowego tego państwa, podlegającego w Wielkiej Brytanii
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów)
bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Dysponuje Pan certyfikatami
rezydencji podatkowej wydanymi przez brytyjskie organy podatkowe, które potwierdzają
ten fakt. Od czasu przeniesienia miejsca zamieszkania do Wielkiej Brytanii odwiedzał Pan
Polskę tylko na krótkie pobyty wakacyjne i świąteczne. Żona, jak i dwójka Pana dzieci są
polskimi i brytyjskimi obywatelami, i mieszkają z nim w Wielkiej Brytanii. Planuje Pan po
przeniesieniu w przyszłości, prawdopodobnie w trakcie roku 2025, do końca stycznia roku
następującego po roku podatkowym, w którym przeniesie Pan miejsce zamieszkania na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu w Polsce, złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w
art. 30j ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, tj. o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów
zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, dołączając do niego certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2
Ustawy o PIT.
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazano w jaki sposób należy
liczyć okres, w którym podatnik nie posiada miejsca zamieszkania w Polsce co najmniej
przez pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w
którym przeniósł miejsce zamieszkania do Polski i podlegał ograniczonemu obowiązkowi
podatkowemu.
Przepis art. 30j ust. 1 pkt 2 ustawy odwołuje się do „lat podatkowych poprzedzających
bezpośrednio rok podatkowy”. Zatem przepis ten dotyczy pełnych lat podatkowych, w
których podatnik nie posiadał miejsca zamieszkania w Polsce. Nie ma tutaj mowy o
okresach zamieszkiwania za granicą, lecz latach podatkowych.
Jeżeli wróci Pan do Polski w 2025 r. to sześć lat podatkowych, o których mowa w art. 30j
ust. 1 pkt 2 ww. ustawy to lata: 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024. Aby spełnić warunek z
ww. przepisu, to nie powinien Pan mieć miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez
co najmniej 5 lat w ww. okresie.
Skoro nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski od maja 2005 r. ,
począwszy od 2005 r. rozlicza się Pan z całości swoich dochodów na terytorium Wielkiej
Brytanii, dysponuje Pan tamtejszym certyfikatem rezydencji, to niewątpliwie spełni Pan
kryterium nieposiadania miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez okres co
najmniej pięciu lat podatkowych poprzedzających rok podatkowy, w którym przeniesie
Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zatem jeżeli w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym po
którym przeniesie Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski złoży Pan urzędowi
skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania Ryczałtem według ustalonego
wzoru, będzie uprawniony Pan do skorzystania z opodatkowania Ryczałtem począwszy od
dnia, w którym będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w
Polsce.
Ponadto wskazuje Pan, że:
1. będzie ponosił wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu, o których
mowa w art. 30m ww. ustawy w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym
roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem;
2. przewiduje Pan, że po przeprowadzce do Polski może osiągać przychody takie, jak np.:
a) z dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne, Spółki Notowane na
Zagranicznych Giełdach, lub Zagraniczne Fundusze ETF;
b) z odsetek i kuponów od obligacji Spółek Zagranicznych, z odsetek od zagranicznych
obligacji lub bonów skarbowych;
c) ze zbywania udziałów lub akcji Spółek Zagranicznych;
d) z odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych bankach;
e) z tytułu świadczeń otrzymywanych z Zagranicznych Funduszy Kapitałowych bez
umorzenia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w
zagranicznych funduszach kapitałowych, uzyskiwanych za pośrednictwem
zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
f) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych uzyskiwanych za
pośrednictwem zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
g) ze zbywania akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach lub jednostek
Zagranicznych Funduszy ETF dopuszczonych do obrotu wyłącznie na zagranicznych
giełdach;
h) z wynajmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski (w
Wielkiej Brytanii);
i) z tytułu umowy o pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii wypłacane
przez brytyjskiego pracodawcę.
W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania
przychody z:
z dywidend wypłacanych przez Spółki Zagraniczne, Spółki Notowane na
Zagranicznych Giełdach, lub Zagraniczne Fundusze ETF;
z odsetek i kuponów od obligacji Spółek Zagranicznych, z odsetek od zagranicznych
obligacji lub bonów skarbowych;
ze zbywania udziałów lub akcji Spółek Zagranicznych;
z odsetek od depozytów lub lokat terminowych w zagranicznych bankach;
z tytułu świadczeń otrzymywanych z Zagranicznych Funduszy Kapitałowych bez
umorzenia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w
zagranicznych funduszach kapitałowych, uzyskiwanych za pośrednictwem
zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów
uczestnictwa w Zagranicznych Funduszach Kapitałowych uzyskiwanych za
pośrednictwem zagranicznych rachunków inwestycyjnych;
ze zbywania akcji Spółek Notowanych na Zagranicznych Giełdach lub jednostek
Zagranicznych Funduszy ETF dopuszczonych do obrotu wyłącznie na zagranicznych
giełdach;
z wynajmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski (w
Wielkiej Brytanii);
z tytułu umowy o pracę wykonywaną na terytorium Wielkiej Brytanii wypłacane
przez brytyjskiego pracodawcę.
należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan możliwość wyboru ryczałtowej
formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków.
Przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 ww. ustawy, które mogą
podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, są nie tylko przychody zagraniczne z aktywów, które
zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu
obowiązkowi podatkowemu. Na prawo do opodatkowania przychodów zagranicznych
Ryczałtem nie ma wpływu moment wejścia w posiadanie aktywów czy praw, z których
powstał przychód zagraniczny, ponieważ żaden z przepisów ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza takiego rozróżnienia.
Poniesienie wydatków w wysokości co najmniej 100 000 zł na nabycie udziałów (akcji) w
alternatywnej spółce inwestycyjnej (ASI), w tym zakupienie takich akcji również na rynku
wtórnym na giełdzie, jeżeli będzie Pan posiadał te udziały (akcje) nieprzerwanie przez
okres dwóch lat od dnia ich nabycia, będzie spełniać wymóg określony w art. 30m ust. 1
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże tutejszy organ w niniejszej
interpretacji nie oceniał prawidłowości poniesienia wydatków na nabycie akcji wskazanej
konkretnie przez Pana spółki. Organ nie może potwierdzić prawidłowości poniesienia
konkretnych wydatków, bowiem nie podlega to urzędowej interpretacji.
W związku z powyższym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.