Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w
przedmiocie produkcji artykułów spożywczych oraz związanym z tym handlem hurtowym.
Formą prawną Wnioskodawcy aktualnie jest spółka komandytowa, która powstała w
wyniku przekształcenia spółki jawnej na podstawie art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września
2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.2020.1526).
W okresach funkcjonowania w formie spółki jawnej oraz spółki komandytowej wspólnicy
Wnioskodawcy corocznie, zatwierdzając sprawozdanie finansowe za dany rok,
podejmowali uchwały o podziale zysku, według których zysk przeznaczony był do wypłaty
na rzecz wspólników. Wypłaty tych zysków nie były jednak dokonywane, a wartość zysków
przeznaczonych do wypłaty wspólnikom Wnioskodawcy prezentowana była w bilansie
jako zobowiązanie.
Przychody (dochody) z tytułu udziału w zysku wypracowanego w okresie, gdy formą
prawną Wnioskodawcy była spółka jawna, zostały na bieżąco opodatkowywane podatkiem
dochodowym od osób fizycznych przez wspólników Wnioskodawcy.
Przychody (dochody) z tytułu udziału w zysku wypracowanego w okresie, gdy formą
prawną Wnioskodawcy była spółka komandytowa i Wnioskodawca nie posiadał statusu
podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, zostały na bieżąco
opodatkowywane podatkiem dochodowym od osób fizycznych przez wspólników
Wnioskodawcy.
Przychody (dochody) z tytułu zysku wypracowanego w okresie, gdy formą prawną
Wnioskodawcy była spółka komandytowa i Wnioskodawca posiadał status podatnika
podatku dochodowego od osób prawnych, zostały na bieżąco opodatkowywane przez
Wnioskodawcę podatkiem dochodowym od osób prawnych, a przychody (dochody) z
udziału w tym zysku były na bieżąco opodatkowane podatkiem dochodowym od osób
fizycznych przez wspólników Wnioskodawcy.
Wnioskodawca w styczniu 2025 r. złożył zawiadomienie o wyborze opodatkowania
ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)).
Wnioskodawca spełnia określone w art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2023.2805) – zwanej dalej u.p.d.o.p. – przesłanki
warunkujące możliwość opodatkowania estońskim CIT i jednocześnie nie zachodzą
względem Wnioskodawcy przesłanki wyłączające, o których mowa w art 28k u.p.d.o.p.
Pytania
1. Czy wypłata niewypłaconych wspólnikom zysków z lat poprzedzających 4-letni okres
reżimu estońskiego CIT, która nastąpi w trakcie 4-letniego okresu reżimu estońskiego
CIT, będzie podlegała opodatkowaniu estońskim CIT?
2. Czy zysk wypracowany w latach objętych 4-letnim okresem reżimu estońskiego CIT
będzie podlegał opodatkowaniu estońskim CIT, jeżeli podjęcie uchwały o jego podziale
i przeznaczeniu go do wypłaty wspólnikom nastąpi po zakończeniu stosowania
opodatkowania estońskim CIT?
3. Czy pobierany przez płatnika zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od
dochodu (przychodu) wspólników z tytułu udziału w zysku wypracowanego w latach
objętych 4-letnim okresem reżimu estońskiego CIT, jeżeli podjęcie uchwały o jego
podziale i przeznaczeniu go do wypłaty wspólnikom nastąpi po zakończeniu
stosowania opodatkowania estońskim CIT, będzie podlegał pomniejszeniu według
zasad właściwych estońskiemu CIT?
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 3 w zakresie
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie pytań oznaczonych nr 1-2
wydam odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 28m ust. 1 u.p.d.o.p., opodatkowaniu estońskim CIT podlega dochód
odpowiadający:
1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
podzielonego zysku) lub,
b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w
przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
operacji gospodarczych).
Zgodnie art. 28m ust. 2 u.p.d.o.p., przepis art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stosuje się
odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego
zysku).
Na podstawie art. 28f ustawy o CIT opodatkowanie estońskim CIT obejmuje okres
bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w
zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT opodatkowanie
ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat
podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem
w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 u.p.d.o.p., składanej za ostatni rok
podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
Ad. 3
Na mocy art. 41 ust. 4e ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz.U.2024.226) - zwana dalej u.p.d.o.f. - Spółki, o których mowa w art. 5a pkt
28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o
którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust.
6a-6e.
Jak wynika z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. od uzyskanych dochodów (przychodów) z
dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych; pobiera się 19%
zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
Stosownie do art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f. zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1
pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki
osiągniętych przez te spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych, albo
2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych.
Wobec tego art. 30a ust. 19 w zw. z ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. przewiduje mechanizm
pomniejszania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych pobieranego
od dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków
spółki osiągniętych przez te spółkę w okresie 4-letniego okresu reżimu estońskiego CIT,
jeżeli pochodzą one z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
spółki o odpowiednią część przypadającego na wspólnika zapłaconego przez spółkę
ryczałtu od dochodów spółek.
Żaden przepis nie przewiduje wyłączenia zastosowania art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f., jeżeli
podział zysku następuje po zakończeniu stosowania opodatkowania estońskim CIT.
Zatem zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodu (przychodu)
wspólników z tytułu udziału w zysku wypracowanego w latach objętych 4-letnim okresem
reżimu estońskiego CIT, gdy podjęcie uchwały o jego podziale i przeznaczeniu go do
wypłaty wspólnikom nastąpi po zakończeniu stosowania opodatkowania estońskim CIT,
będzie podlegał pomniejszeniu według zasad właściwych estońskiemu CIT. W rezultacie
podatek dochodowy od osób fizycznych pobierany przez Wnioskodawcę jako płatnika
będzie podlegał pomniejszeniu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
r. poz. 111):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
organowi podatkowemu.
Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
1) obliczenie,
2) pobranie,
3) wpłacenie
– podatku.
Tak określone obowiązki determinują także zakres odpowiedzialności płatnika.
W myśl art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek
niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ) jest zasada powszechności
opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z jego treścią:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie
są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o
zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających
opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w
sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może
rozporządzać jak właściciel).
Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
Zacytowana regulacja definiuje dochód pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że
dochodem tym jest dochód faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj.
część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.
Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu
udziału w zyskach osób prawnych.
Spółka komandytowa, która dokonuje wypłaty należności z tytułu udziału w zyskach na
rzecz wspólnika– osoby fizycznej, ma obowiązek poboru zryczałtowanego 19% podatku
dochodowego od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a-6e ustawy.
Wynika to z art. 41 ust. 4e ustawy, zgodnie z tym przepisem:
Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
W myśl natomiast art. 30a ust. 19 cyt. ustawy (w brzmieniu obowiązującym w 2022 roku):
Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych
przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych.
Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są
obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w
art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19 (art. 41 ust.
4ab ustawy).
Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja
może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem
tzw. dochodu z podzielonego zysku.
W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących
ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia
stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu
pozostania w systemie ryczałtu od dochodów. (...)
Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji
art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony
zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika
(przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i
komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki
osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale
własnym spółki, podlega pomniejszeniu.
Zgodnie z art. 41 ust. 4ab
Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są
obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
Odnosząc się wprost do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 3, wskazać należy,
że w interpretacji indywidualnej wydanej w Państwa sprawie z dnia 11 kwietnia 2025 r.
sygn. 0114-KDIP2-2.4010.75.2025.2.PK dotyczącej podatku dochodowego od osób
prawnych potwierdzono Państwa stanowisko w całości i wskazano, że „ (...) w przypadku,
gdy zdecydują się Państwo na rozdysponowanie zysku netto wypracowanego w okresie
opodatkowania CIT estońskim już po utracie prawa do tego opodatkowania, powinni
Państwo zastosować stawkę, która obowiązywała Państwa w ostatnim roku
opodatkowania ryczałtem. Aby właściwie określić stawki ryczałtu należy wziąć pod uwagę
przychody ze sprzedaży za rok poprzedzający ostatni rok opodatkowania ryczałtem.
Moment podjęcia uchwały o podziale i przeznaczeniu zysku do wypłaty nie wpływa na
obowiązek zapłaty ryczałtu (...)”.
W konsekwencji stwierdzam, że Spółka dokonując wypłaty na rzecz wspólnika/wspólników
wypłaty podzielonych zysków spółki, pochodzące z zysków spółki osiągniętych w okresie
opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT), który zostanie
wypłacony już po utracie prawa do tego opodatkowania, podlega on opodatkowaniu 19%
zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatek ten podlega
pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od
dochodów spółek.
Przy czym pamiętać należy, że zryczałtowany podatek z wypłat podzielonych zysków spółki
podlega pomniejszeniu, tylko gdy wypłata taka pochodzi z zysków spółki wypłacanych z
okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem, które zostały wyodrębnione w kapitale
własnym spółki.
Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.