Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej.
Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2025 r. (data
wpływu 24 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 8.32.Z -
Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie. Wnioskodawczyni pozostaje w
związku małżeńskim. Wnioskodawczyni w dniu 28 stycznia 2008 r. oraz w dniu 8 lipca
2008 r. wraz z małżonkiem, w formie aktu notarialnego, zawarli dwie umowy zlecenia
(zlecenia powierniczego) na nabycie udziału we współwłasności wynoszącego 1/2 udziału
w dwóch nieruchomościach - działkach ewidencyjnych o numerach 1 i 2. Zgodnie z
zawartymi umowami zlecenia nabycia nieruchomości Wnioskodawczyni wraz z
małżonkiem przekazali środki pieniężne niezbędne do nabycia przedmiotowych
nieruchomości na rachunek bankowy wskazany przez Zleceniobiorcę. Zgodnie z zawartą
umową zlecenia Zleceniobiorca zobowiązany został do działania w imieniu własnym na
rachunek Zleceniodawców.
Wnioskodawczyni wraz z mężem zamierzają rozszerzyć udzielone zlecania powiernicze i
upoważnić powiernika do zbycia przedmiotowych działek w imieniu własnym na rachunek
Zleceniodawców.
Po zbyciu przedmiotowych działek w wykonaniu zlecenia powierniczego Zleceniodawca
zamierza wezwać powiernika do przekazania otrzymanych środków pieniężnych po
uregulowaniu przez powiernika, jeżeli powstaną, w związku ze zbyciem przedmiotowych
nieruchomości zobowiązań podatkowych.
Zleceniobiorca, działając na podstawie wskazanej wyżej umowy powierniczego zlecenia,
dokonał nabycia udziałów we współwłasności nieruchomości; umowy sprzedaży zostały
zawarte w 2008 r. Na podstawie zawartych aktów notarialnych w księgach wieczystych
jako współwłaściciel przedmiotowych nieruchomości został wpisany Powiernik -
zleceniobiorca zgodnie z umową zlecenia powierniczego.
Po rozszerzeniu stosunku powierniczego o zbycie przedmiotowych działek i dokonaniu ich
sprzedaży Zleceniobiorca będzie zobowiązany do przekazania wszystkich środków
pieniężnych uzyskanych w związku z wykonaniem zlecenia zgodnie z umową zlecenia oraz
art. 740 kodeksu cywilnego.
Po dokonaniu zbycia przedmiotowych działek przez Zleceniobiorcę (powiernika),
Wnioskodawczyni zamierza zażądać od Zleceniobiorcy, na podstawie art. 740 Kodeksu
cywilnego i treści zawartej umowy zlecenia powierniczego, wydania środków pieniężnych
otrzymanych od nabywcy przedmiotowych udziałów we współwłasności nieruchomości.
W związku z zamierzonym wystąpieniem do Zleceniobiorcy o wydanie środków
pieniężnych uzyskanych przez Zleceniobiorcę z tytułu zbycia udziałów w przedmiotowych
działkach na rachunek Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem zgodnie ze zleceniem i art.
740 Kodeksu cywilnego, Wnioskodawczyni ma wątpliwości odnośnie skutków
podatkowych realizacji zobowiązania Zleceniobiorcy do przelania środków pieniężnych w
zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w zakresie podatku VAT (podatek od towarów i usług) i
podatku od czynności cywilnoprawnych.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
1) Wnioskodawczyni zleciła nabycie w 2008 r. udziału we współwłasności w celu ochrony
posiadanych środków pieniężnych. W ocenie Wnioskodawczyni zabezpieczenie
posiadanych środków pieniężnych jest celem osobistym.
2) Po dokonaniu nabycia udziałów we współwłasności przedmiotowych działek z
wykorzystaniem zlecenia powierniczego, Zleceniobiorca nie został wezwany do wydania
nieruchomości Wnioskodawczyni i nie wydał nieruchomości dokonania określonych
zapisów w księgach wieczystych.
3) Przy sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach występował będzie
powiernik zgodnie z zawartą umową zlecenia powierniczego. Wnioskodawczyni nie będzie
występowała jako sprzedająca.
4) Z tytułu zawartych umowy zlecenia powierniczego zleceniobiorcy będzie przysługiwało
wynagrodzenie w kwocie 1000,00 zgodnie z umową.
5) Planowana umowa zlecenia powierniczego w zakresie zbycia udziałów we
współwłasności przedmiotowych działek na pewno zawierała będzie regulacje w zakresie
minimalnej ceny zbycia tych udziałów.
6) Od września 2009 cześć działki 1 o pow. 013ha stanowiąca około 30% całej powierzchni
działki była dzierżawiona przez współwłaścicieli.
Wnioskodawczyni nie była stroną umowy dzierżawy. Stroną umowy byli drugi
współwłaściciel wraz ze zleceniobiorcą zgodnie z zapisami znajdującymi się w księgach
wieczystych prowadzonych dla przedmiotowych nieruchomości
Z tytułu dzierżawy Zleceniobiorca i drugi współwłaściciel wystawiali dzierżawcy dwie
odrębne faktury, które rozliczali jako czynni podatnicy VAT w składanych deklaracjach VAT
oraz JPK.
Obaj współwłaściciele z tytułu otrzymywanego czynszu za dzierżawę części działki 1,
stanowiącej majątek prywatny, rozliczali się z dzierżawcą zgodnie z warunkami umowy
dzierżawy wystawiając dwie odrębne faktury VAT przez każdego ze współwłaścicieli.
Przychód z tytułu dzierżawy był rozliczany jak dzierżawa majątku prywatnego.
Żadna z działek nie była elementem przedsiębiorstw prowadzonych przez
współwłaścicieli, nie była wpisana do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej „A. s.c.”
ani do ewidencji środków trwałych w działalności prowadzonej jednoosobowe przez
poszczególnych współwłaścicieli. Nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej
prowadzonej przez współwłaścicieli.
Zleceniobiorca po rozliczeniu się z urzędem skarbowym w zakresie podatku od towarów i
usług z tytułu dzierżawy w części działki 1 oraz zapłaceniu podatku dochodowego z tytułu
dzierżawy pozostałą kwotę przekazywał zgodnie z art. 740 kc Wnioskodawcy.
Umowa dzierżawy trwała do końca listopada 2024 r.
Działka o nr 2 oraz pozostała powierzchnia działki 1 nie była w żaden sposób
wykorzystywana.
8) Wnioskodawczyni nie dokonywała ani sprzedaży nieruchomości ani sprzedaży
udziałów na terytorium Rzeczpospolitej.
9) Wnioskodawczyni na zasadach współwłasności małżeńskiej posiada udziały jedynie w
lokalu mieszkalnym.
Złożony wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczy podatku od
czynności cywilnoprawnej, podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od
osób fizycznych.
Dotyczy zdarzenia przyszłego wydania przez Zleceniobiorcę działającego na podstawie
zawartej umowy zlecenia-powierniczego w zakresie zbycia udziałów w nieruchomościach
środków pieniężnych uzyskanych za zbycie nieruchomości po zapłaceniu należnego
podatku od towarów i usług - dokonania przelewu środków pieniężnych przez powiernika
na rachunek zleceniodawcy. Drugi współwłaściciel 1/2 udziałów przedmiotowych
nieruchomości uzyskał indywidualną interpretację podatkową w zakresie podatku od
towarów i usług z tytułu zbycia posiadanych udziałów w przedmiotowych działkach nr
0114-KDIP4- 3.4012.644.2024.4.DS oraz w zakresie podatku dochodowego z tytułu zbycia
udziałów w przedmiotowych działek nr 0114-KDIP3.4011.755.2024.4.MZ.
Pytanie
Czy przesłanie środków pieniężnych z rachunku zleceniobiorcy (powiernika) na rachunek
zleceniodawcy po wykonaniu umowy zlecenia powierniczego zbycia nieruchomości i
rozliczeniu przez powiernika naliczonego podatku od towarów i usług związanego ze
zbyciem nieruchomości jest czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego
w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli zbycie udziałów następuje po upływie 5
lat licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano nabycia?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy przesłanie środków pieniężnych uzyskanych w wyniku wykonania
zlecenia powierniczego, zbycia udziałów w nieruchomościach, przez powiernika na
rachunek zleceniodawcy nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Zdaniem Wnioskodawcy w istniejącym stanie faktycznym, zbycie udziałów w
przedmiotowych nieruchomościach nie będących środkami trwałymi w działalności
gospodarczej po upływie 5 lat od daty ich nabycia nie jest źródłem przychodu w
rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przelanie środków pieniężnych uzyskanych ze zbycia nieruchomości, które nie są źródłem
przychodu nie jest źródłem przychodu podlegającym podatkowi dochodowemu od osób
fizycznych , nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączył zbycie
nieruchomości prywatnych po upływie 5 lat od ich nabycia ze źródeł przychodu
polegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przelew środków uzyskanych, ze zbycia nieruchomości nie jest odrębnym źródłem
przychodów określonym w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródło przychodów
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d. innych rzeczy
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
przed upływem pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, która nie następuje w
wykonaniu działalności gospodarczej, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek
podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
Natomiast sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, która nie
następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, po upływie 5 lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem
przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych. Taki przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
nieruchomości, w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Skutki podatkowe z tytułu nabycia nieruchomości w przypadku zawarcia umowy
powiernictwa.
W obrocie gospodarczym zarówno osoby fizyczne, osoby prawne, jak i jednostki
organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej nie muszą działać osobiście. Jednym ze
sposobów działania poprzez inny podmiot jest umowa powiernictwa. Powiernik na
zewnątrz działa jako samodzielny podmiot, jednak z mocy wewnętrznego porozumienia z
powierzającym, działa na jego rzecz, a nie występuje we własnym interesie.
Powiernictwo nie jest uregulowane w prawie polskim jako odrębna instytucja prawna.
1Podstawą do konstruowania czynności powierniczych jest wyrażona w art. 353 ustawy z
dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) zasada
swobody kontraktowej.
Zgodnie z tym przepisem:
Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
ani zasadom współżycia społecznego.
Najczęściej podstawą do skonstruowania umowy powierniczej jest umowa zlecenia. Prawa
i obowiązki stron tej umowy należy zatem zasadniczo oceniać według przepisów o
zleceniu.
Jak wynika z treści art. 734 ustawy Kodeks cywilny:
§ 1. Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania
określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie.
§ 2. W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania
czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie
pełnomocnictwa.
W myśl art. 735 Kodeksu cywilnego, istotą umowy zlecenia jest:
§ 1. Jeżeli ani z umowy, ani z okoliczności nie wynika, że przyjmujący zlecenie
zobowiązał się wykonać je bez wynagrodzenia, za wykonanie zlecenia należy się
wynagrodzenie.
§ 2. Jeżeli nie ma obowiązującej taryfy, a nie umówiono się o wysokość
wynagrodzenia, należy się wynagrodzenie odpowiadające wykonanej pracy.
Istotą umowy zlecenia jest odpłatne lub nieodpłatne dokonanie określonej czynności
prawnej w imieniu dającego zlecenie lub (jeżeli tak stanowi umowa) w imieniu własnym,
lecz na rachunek zlecającego. W tym ostatnim wypadku wszelkie nabycie praw lub rzeczy
ma charakter powierniczy, a przyjmujący zlecenie ma obowiązek wydać zlecającemu
wszystko, co przy wykonaniu zlecenia dla niego uzyskał.
Stosownie bowiem do art. 740 Kodeksu cywilnego:
Przyjmujący zlecenie powinien udzielać dającemu zlecenie potrzebnych wiadomości
o przebiegu sprawy, a po wykonaniu zlecenia lub po wcześniejszym rozwiązaniu
umowy złożyć mu sprawozdanie. Powinien mu wydać wszystko, co przy wykonaniu
zlecenia dla niego uzyskał, chociażby w imieniu własnym.
Władztwo nad nabytymi prawami, jakie można przypisać zleceniobiorcy wykonującemu
zlecenie powiernicze jest ograniczone.
Są to następujące ograniczenia:
ograniczenie czasowe - zleceniobiorca obowiązany jest przekazać nabyte prawa
bądź uzyskane korzyści na pierwsze żądanie zleceniobiorcy,
ustawowo wyłączona możliwość rozporządzania tymi prawami lub korzyściami na
rzecz innej osoby niż zleceniodawca lub wskazany przez niego podmiot, co
powoduje wyłączenie możliwości efektywnego zwiększenia masy majątkowej
zleceniobiorcy o prawa nabyte w wykonaniu powiernictwa,
nieekwiwalentność dla zleceniobiorcy zbycia nabytych we własnym imieniu, lecz na
rachunek zlecającego praw - prawa te przenoszone są na zlecającego nieodpłatnie
– zgodnie z art. 742 Kodeksu cywilnego; dający zlecenie zwraca przyjmującemu
zlecenie jedynie wydatki, które ten poczynił w celu należytego wykonania zlecenia
oraz zwalnia go od zobowiązań, które ten w powyższym celu zaciągnął w imieniu
własnym,
w przypadku przenoszenia powierniczo nabytych praw na wskazaną przez
zlecającego osobę trzecią, cena zbycia stanowi należność zleceniodawcy (art. 740
Kodeksu cywilnego),
przyjmującemu zlecenie nie wolno używać we własnym interesie rzeczy i pieniędzy
dającego zlecenie; od sum pieniężnych zatrzymanych ponad potrzebę wynikającą z
wykonywania zlecenia, powinien płacić dającemu zlecenie odsetki ustawowe (art.
741 Kodeksu cywilnego).
Z przedstawionych informacji wynika, że w dniu 28 stycznia 2008 r. oraz w dniu 8 lipca
2008 r. wraz z małżonkiem, w formie aktu notarialnego, zawarła Pani dwie umowy
zlecenia (zlecenia powierniczego) na nabycie udziału we współwłasności wynoszącego 1/2
udziału w dwóch nieruchomościach - działkach ewidencyjnych o numerach 1 i 2. Pani wraz
z mężem zamierzają rozszerzyć udzielone zlecania powiernicze i upoważnić powiernika do
zbycia przedmiotowych działek w imieniu własnym na rachunek Zleceniodawców. Po
zbyciu przedmiotowych działek w wykonaniu zlecenia powierniczego Zleceniodawca
zamierza wezwać powiernika do przekazania otrzymanych środków pieniężnych po
uregulowaniu przez powiernika, jeżeli powstaną, w związku ze zbyciem przedmiotowych
nieruchomości zobowiązań podatkowych.
Zatem nabycie oraz wezwanie powiernika do przekazania otrzymanych ze sprzedaży ww.
nieruchomości środków pieniężnych jest immanentną cechą łączącego strony umowy
stosunku prawnego. Z wniosku wynika, że w rozpatrywanej sprawie zleceniobiorca ww.
czynności dokonał we własnym imieniu, ale na Pani rzecz, czyli w imieniu osoby, w
interesie i na rachunek której działał.
Wezwanie powiernika do przekazania otrzymanych ze sprzedaży ww. nieruchomości
środków pieniężnych następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z wcześniej
zawartej umowy zlecenia.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych skutki podatkowe
odpłatnego zbycia nieruchomości wiążą z datą jej nabycia. Nabycie rozumiane jest jako
uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie
prawa). Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można odpłatnie lub nieodpłatnie.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została także przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według ustawy - Kodeks
cywilny nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy.
Wskazać należy, że w momencie, gdy powiernik przeniesie na powierzającego, czyli na
Panią środki pieniężne z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości, nie dojdzie do zawarcia
umowy sprzedaży. Wezwanie powiernika do przekazania otrzymanych ze sprzedaży ww.
nieruchomości środków pieniężnych nastąpi bowiem w wykonaniu zobowiązania
wynikającego z wcześniej zawartej umowy zlecenia.
Zatem datą nabycia nieruchomości przez Panią jest data nabycia tej nieruchomości przez
powiernika, tj. 2008 rok.
Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości
Wskazała Pani, że zamierza rozszerzyć udzielone zlecenia powiernicze i upoważnić
powiernika do zbycia przedmiotowych działek w imieniu własnym na rachunek
Zleceniodawców. Następnie zamierza Pani wezwać powiernika do przekazania
otrzymanych ze sprzedaży ww. nieruchomości środków pieniężnych. Zleciła Pani nabycie
w 2008 r. udziału we współwłasności w celu ochrony posiadanych środków pieniężnych. W
Pani ocenie zabezpieczenie posiadanych środków pieniężnych jest celem osobistym. Nie
dokonywała Pani ani sprzedaży nieruchomości ani sprzedaży udziałów na terytorium
Rzeczpospolitej. Na zasadach współwłasności małżeńskiej posiada Pani jedynie udziały
w lokalu mieszkalnym.
Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomości nie zostały
zakupione dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Na podstawie treści wniosku
nie można również stwierdzić, aby sprzedaż nieruchomości miała nastąpić w ramach
działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Wykonywanie
umowy powiernictwa nie jest realizowane w ramach działalności gospodarczej. Treść
wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż nie nastąpiła w wykonywaniu działalności
gospodarczej.
Powiernik nabył nieruchomość na rzecz Pani i Pani męża w 2008 roku. Tym samym
planowana sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym
od osób fizycznych po Pani stronie (powierzającego) z uwagi na upływ okresu pięciu lat
liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości
przez powiernika.
Zatem przesłanie środków pieniężnych z rachunku zleceniobiorcy (powiernika) na
rachunek zleceniodawcy po wykonaniu umowy zlecenia powierniczego zbycia
nieruchomości i rozliczeniu przez powiernika naliczonego podatku od towarów i usług
związanego ze zbyciem nieruchomości nie jest czynnością skutkującą powstaniem
obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nie jest więc Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży
nieruchomości.
Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku dochodowego od osób
fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności
cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1
ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie
wywołuje skutków prawnych dla Pani męża.
Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia
przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
(zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosuje się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.