0113-KDIPT2-3.4011.26.2025.2.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pana o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną i posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2024 poz. 226, dalej: „Ustawa PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Jednocześnie prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej został zgłoszony w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), główny przedmiot działalności Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani nie nabywa praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przychody z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca w latach podatkowych 2019- 2024 opodatkowywał podatkiem liniowym, od 2025 r. i w latach kolejnych Wnioskodawca zamierza opodatkować swoje dochody również podatkiem liniowym. Wnioskodawca w grudniu 2019 r., styczniu i marcu 2020 r. pracował nad modułem oprogramowania, które się zajmuje rozliczaniem holenderskich podatków Polaków pracujących w Holandii za rok 2019, a także interfejsem pomiędzy tym modułem a holenderskim serwerem przyjmującym elektroniczne deklaracje podatkowe. Moduł ten stanowił rozbudowę istniejącego programu. Projekt Wnioskodawca wykonywał dla holenderskiej firmy (dalej: „Zleceniodawca 1”) w oparciu o umowę przekazującą wyłączność na prawa autorskie majątkowe. Zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą 1 prawa autorskie majątkowe zostały przekazane na wyłączność Zleceniodawcy 1. Projekt Wnioskodawca zakończył w marcu 2020 r. Efektem projektu jest możliwość składania deklaracji podatków holenderskich przez Internet na stronie internetowej, z czego zyski czerpie klient Wnioskodawcy, czyli Zleceniodawca 1. Projekt obejmował najpierw zbadanie listy zmian w podatkach w roku 2019 (czyli przeczytanie ustaw, poradników, przeliczników itd.), dodatkach zdrowotnych, urzędowych oszacowań podatku, odliczeń z powodu podwójnego opodatkowania, następnie listy zmian w sposobie przyjmowania danych przez holenderski serwer (tu także jest obszerna dokumentacja), zmian w sposobie przesyłania oszacowań podatku, pobierania danych dochodowych podatników, następnie stworzenie wspomnianego modułu i interfejsu w postaci kodu gotowego do uruchomienia na serwerze. Kod programu jest oczywiście przez Wnioskodawcę podpisany i jest Jego wyłącznym autorstwem. Wnioskodawca wspomina tu także, że cały serwis był tworzony od początku przez Niego, jeszcze w czasach, gdy żył i studiował w Holandii, nikt inny nie pracował nad tym serwisem, jak również nad wspomnianymi tutaj modułami. Podobnie, w lutym 2021, styczniu 2022, marcu 2023 i w lutym 2024 Wnioskodawca stworzył nowe wersje rozliczeń podatków na odpowiednio 2020, 2021, 2022, 2023 rok. To obejmowało sprawdzenie i wdrożenie zmian holenderskich przepisów podatkowych, przepisów względem dodatków (na ubezpieczenie zdrowotne, na dzieci), sprawdzenie nowej dokumentacji połączenia z serwerem holenderskiego urzędu i stworzenie na ich podstawie nowych wersji rozliczeń podatków i dodatków za wymienione lata. W 2025 r. Wnioskodawca planuje stworzyć rozliczenie za 2024 r., czyli z najnowszymi zmianami w specyfikacji połączenia z holenderskim serwerem i z najnowszymi zmianami w przepisach podatkowych. W styczniu i lutym 2020 r. Wnioskodawca pracował nad projektem połączenia (interfejsu programistycznego) programu służącego zarządzaniu hotelami i międzynarodowych kanałów rezerwacji takich jak . Pracował w oparciu o umowę przekazującą na wyłączność wszystkie prawa autorskie majątkowe firmie (dalej: „Zleceniodawca 2”), właścicielowi programu. Program jest opracowywany od wielu lat przez Zleceniodawcę 2 i firma ta ma także swoich własnych programistów pracujących nad główną częścią programu. Swoją pracę Wnioskodawca wykonywał natomiast samodzielnie i efekty jego pracy są przez niego wciąż podpisane również po przejęciu kodu przez firmę Zleceniodawcę 2. Żaden podobny interfejs nie istniał gotowy do kupienia dla programu. Projekt obejmował najpierw zbadanie warunków połączenia ze wspomnianymi kanałami, następnie na podstawie badań opracowanie projektu połączenia wraz ze wszelkimi zabezpieczeniami jakich wymaga takie połączenie (na wypadek utraty połączenia, różnych prawdopodobnych awarii, a także bieżącego monitorowania stanu połączenia). Połączenie wymagało rozbudowanych mechanizmów zabezpieczeń, ponieważ wszelkie błędy mogły skutkować dużymi kosztami odszkodowawczymi dla Zleceniodawcy 2 (np. gdyby połączenie nie działało i nie przedstawiało oferty hotelowej, gdy hotel ma wolne miejsca, lub ją przedstawiało, gdy hotel nie ma już wolnych miejsc). Po wykonaniu pracy, interfejs ten stanowi opcjonalny, dodatkowo płatny moduł dla użytkowników programu. Prawa autorskie majątkowe zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą 2 zostały przekazane na wyłączność Zleceniodawcy 2. Między lipcem i październikiem 2020 r. Wnioskodawca pracował nad nowym modułem oprogramowania obsługi dla programu. Nowy moduł obsługi był potrzebny, ponieważ stary bardzo mocno przeciążał serwer. Zleceniodawca 2 zlecił więc Wnioskodawcy napisanie zupełnie nowego modułu w oparciu o lepszą bazę danych. Projekt wykonywał dla Zleceniodawcy 2 z przekazaniem wyłączności na wszystkie prawa autorskie majątkowe, w oparciu o umowę. Projekt obejmował zbadanie możliwości różnych baz danych, wybranie najlepszej, następnie opracowanie w kodzie modułu bardzo głębokich optymalizacji matematycznych, które by pozwalały na maksymalne zwiększenie wydajności. Projekt obejmował zbudowanie na nowo wszystkich połączeń z istniejącymi już modułami programu (rezerwacji, kanałów itd.). Moduł musiał dodatkowo tworzyć propozycje dostępnych dni, gdy jakiś użytkownik nie znalazł rezerwacji tam, gdzie oryginalnie chciał. Nowy moduł był udany i zmniejszył obciążenie serwera w najbardziej dotychczas obciążających momentach tysiąckrotnie. Prawa autorskie majątkowe zostały zgodnie z umową przekazane na wyłączność Zleceniodawcy 2. W listopadzie i grudniu 2020 r. Wnioskodawca pracował nad projektem rabatowych i dziedziczonych ofert cenowych dla programu Zleceniodawcy 2. Chodzi o oferty cenowe, które użytkownicy programu (właściciele hoteli) mogą nałożyć na możliwość rezerwowania pokojów w swoich hotelach. Oferty cenowe te są to moduły dostępne dla użytkowników programu, którzy dotychczas nie mieli możliwości tworzenia rabatów, ani innych konstrukcji ofert cenowych, w których jeden plan dziedziczy ceny (z jakimś rabatem lub dopłatą) z drugiego. Projekt wykonywał Zleceniodawcy 2 z przekazaniem wyłączności na wszystkie prawa autorskie majątkowe, w oparciu o umowę. Projekt obejmował najpierw opracowanie struktury danych w bazie danych, która była niezbędna, aby rabaty i dziedziczące oferty cenowe działały zachowując całą funkcjonalność dotychczasowych ofert cenowych i były wystarczająco wydajne, żeby nie przeciążyć serwera. Następnie trzeba było opracować proces dziedziczenia i rabatowania cen między ofertami, który musiał uwzględniać konieczność wysyłania ich innych kanałów (takich jak, wspomnianych w stanie faktycznym 2), proces dziedziczenia i nadpisywania restrykcji (bo każda oferta ma własny zestaw np. wykluczonych dni, ale zablokowana oferta powinna też zablokować wszystkie dziedziczące z niej oferty, ale nie vice versa), a także zabezpieczenia dla wszystkich procesów. Po opracowaniu projektu Wnioskodawca stworzył kod, który został przez Niego podpisany i przekazany Zleceniodawcy 2. Ze względu na ogromne ułatwienie w tworzeniu planów cenowych, dzięki temu modułowi firma włączyła ten moduł w główną część programu. Prawa autorskie majątkowe zostały przekazane na wyłączność Zleceniodawcy 2 zgodnie z umową. Między styczniem i majem 2021 r. Wnioskodawca pracował nad nowym systemem wyszukiwania połączonym z generowaniem raportów dla Zleceniodawcy 2. System umożliwiał wyszukiwanie różnych typów danych (m.in. rezerwacji, klientów, płatności) z zaawansowanym systemem filtrów (umożliwia zagnieżdżone zapytania połączone/alternatywne/wliczające/wykluczające) i szablonów filtrów i generowaniem wydruków pdf i plików (...). System umożliwiał zastąpienie poprzednich predefiniowanych wydruków nowymi, bardziej elastycznymi i bogatszymi w możliwości, a także umożliwiał łatwe dodawanie nowych kolumn i rodzajów wydruków. System wyszukiwania został dołączony do głównej części programu. W czerwcu 2021 r. Wnioskodawca stworzył dla firmy (Zleceniodawca 2 przeniósł swoją działalność do spółki, dalej: „Zleceniodawca 3”) system kodów rabatowych przypisanych do klientów. System umożliwiał nadanie stałego rabatu danemu klientowi i użycie go. System kodów rabatowych został dołączony do głównej części programu. Jest to inny system rabatów niż ten z listopada/grudnia 2020 r., gdyż poprzedni rabat funkcjonował zwyczajnie jako przekreślona cena w widoku listy cen i był widoczny dla wszystkich, natomiast ten system jest oparty o kody rabatowe, które użytkownik musiał wpisać, aby uzyskać dostęp do specjalnego rabatu. Między sierpniem 2021 r. i kwietniem 2022 r. Wnioskodawca stworzył dla Zleceniodawcy 3 wyszukiwarkę wolnych pokoi dla portali hotelarskich. W odróżnieniu od, ta wyszukiwarka wyszukiwała dostępność pokojów wśród dużej bazy hoteli, zamiast z pojedynczego hotelu. Wyszukiwarka umożliwia też wyszukiwanie po lokalizacji geograficznej w określonej odległości a także automatycznie tłumaczyła wpisany adres na lokalizację geograficzną. System został wykorzystany w portalu wyszukiwania dostępnych hoteli należącym do Zleceniodawcy 3. Między majem 2022 r. i grudniem 2023 r. Wnioskodawca stworzył dla Zleceniodawcy 3 nowy tym razem integrujący się z zewnętrznym systemem generowania kodu HTML (zakupionym przez Zleceniodawcę 2). Nowy pozwala na szybkie wygenerowanie całkowicie nowego wyglądu, bardziej dopasowanego do strony klienta Zleceniodawcy 2. Nowy miał możliwość również rozproszenia komponentów tegoż i wykorzystywanie ich w osobności – tak niektórzy właściciele apartamentów (klienci Zleceniodawcy 3) wykorzystali samą tylko listę dostępnych apartamentów na jednej ze swoich podstron, a resztę – czyli np. system płatności, dokonywania dodatkowych zakupów – na innej podstronie lub w wyskakującym okienku. Dodatkową funkcjonalnością niedostępną w poprzednim to możliwość tworzenia rezerwacji grupowych. Nowy został dołączony do oferty programu jako dodatkowo płatna funkcjonalność i jest w tej chwili wykorzystywana przez wielu różnych klientów. W 2024 r. Wnioskodawca stworzył dla Zleceniodawcy 3 program obsługujący fizyczny kiosk (stanowisko samoobsługowe), który hotel może zainstalować w celu umożliwienia klientom hotelu robienia w nim rezerwacji, meldunku, opłacenia rezerwacji, wydania karty dostępowej, wydania wstążki nadgarstkowej identyfikacyjnej, wydruku paragonu i faktury. Projekt obejmował stworzenie głównego programu wyświetlanego na stanowisku, a także sterowanie urządzeń takich jak drukarka fiskalna, terminal płatniczy, czytnik barkodów, dyspenser kart dostępowych, drukarka wstążek identyfikacyjnych i odpowiednia komunikacja z głównym programem .. Projekt obejmował stworzenie szkieletu programu w kiosku i obsługę urządzeń. Sam interfejs użytkownika był tworzony we własnym zakresie przez Zleceniodawcę 3. W ramach obsługi urządzeń zostało zaprogramowane też informowanie o ewentualnych błędach i automatyczne przywracanie poprawnego działania programu w przypadku odwracalnych błędów w przyłączonych urządzeniach i połączenia z Internetem. Projekt został pomyślnie zakończony i w tej chwili jest używany w samoobsługowym kiosku w hotelu. W 2025 r. Wnioskodawca zamierza wykonać moduł SPA do programu . dla firmy . (Zleceniodawca 3). Moduł będzie obejmował kalendarz zawierający listę gabinetów i ich zajętość w określonych godzinach, oddzielnie listę dostępności osób wykonujących zabiegi i możliwe zabiegi przez nich wykonywane. W ramach projektu będzie wewnętrzny moduł wyszukiwarki dostępności zabiegów w określonym czasie a także moduł cennika dla zabiegów. W zależności od przebiegu projektu możliwe, że jeszcze w tym samym roku zostanie dodana funkcjonalność rejestrowania zabiegów przez. Sam moduł może zostać rozszerzony o inne formy wynajmu zabiegów i rzeczy – np. nart, rowerów, parkingu, sal konferencyjnych. Między listopadem 2023 r. i grudniem 2024 r. Wnioskodawca wykonał dla firmy X (zwanym dalej: „Zleceniodawcą 4”) nowy moduł fakturowania. Ten moduł, używany przez klientów Zleceniodawcy 4 miał być zintegrowany z innym, równolegle tworzonym przez Zleceniodawcę 4, modułem tworzenia kontraktów i jeszcze innym modułem projektów budowlanych. Nowy moduł miał umożliwić tworzenie faktur na podstawie rozpiski zadań pobranych z modułu kontraktów. Miał także generować wydruki .pdf z tymi fakturami, umożliwiać zatwierdzanie faktur przez określonych użytkowników, umożliwiać tworzenie paczek faktur przesyłanych łącznie do inwestora w celu opłacenia, umożliwiać negocjowanie korekt między dwoma stronami faktur. Moduł został w pełni zabezpieczony systemem automatycznych testów. Zadanie zostało wykonane w oparciu o umowę przekazującą wszelkie prawa majątkowe, do Zleceniodawcy 4, do wszelkich efektów prac w czasie wykonywania umowy. Nowy system fakturowania jest już w tej chwili używany w aplikacji X. W wykonaniu umów dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę Programów - utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot ochrony polskiego prawa autorskiego. Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania umowy są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich. Transfer praw własności do tychże praw majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć Zleceniodawcom produkty spełniające ich wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna. Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu Programu w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności, w tym rozwijaniu funkcjonalności w istniejących już Programach. Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym kontakcie ze Zleceniodawcami, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych błędów. Działalność Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które dostarcza Zleceniodawcom były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Zleceniodawców – podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. Wnioskodawca przeprowadza wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są autorskimi pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe. W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem Zleceniodawców i rynkiem informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań. Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie działalność. Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie umów zawartych ze Zleceniodawcami nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem, w szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Zleceniodawców. Wszelkie czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności wykonywane na podstawie umów ze Zleceniodawcami Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością gospodarczą. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje prace rozwojowe i jest ona prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i ścisły, i jest efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe odtworzenie, przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba. Wnioskodawca działa w obszarze działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, w szczególności w obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca informuje, że Jego aktywność spełnia przesłanki ww. definicji. Wnioskodawca będzie prowadzić na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W 2021 r. Wnioskodawca uzyskiwał również dochody spoza działalności badawczo-rozwojowej, niemniej jednak nie są przedmiotem tego wniosku. W ramach zawartych umów Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie On dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z powyższym dochody te Wnioskodawca chciałby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP Box). Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będą dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych za lata 2019-2024, a także rozliczenia za rok 2025. Uzupełnienie wniosku Poprzez pojęcie oprogramowanie należy rozumieć program komputerowy, o którym mowa w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 24). W kontekście wniosku pod pojęciem oprogramowania należy rozumieć program komputerowy jak został opisany m.in. w „Prawa autorskie i prawa pokrewne” wyd. 2019 Wolters Kluwer autorstwa J. Barta, R. Markiewicz, Rozdział II, paragraf 6.1. Zgodnie z informacją zawartą w tej publikacji jako część programu komputerowego podlegającą ochronie traktuje się tekstowe elementy programu wynikające z twórczości, czyli kod źródłowy i dokumentacja. Wskazane przez Pana we wniosku oprogramowania stanowią program komputerowy. Poza wymienionymi we wniosku Programami komputerowymi nie wytwarzał Pan ani nie rozwijał innych Programów komputerowych. Samodzielnie wytwarzał i rozwijał oprogramowania, które są przedmiotem wniosku. Samodzielnie rozwija Pan wytworzone oprogramowania o nowe funkcjonalności stanowiące nowe utwory podlegające ochronie prawno-autorskiej. Proces wytwarzania oprogramowania po części bazuje na aktualnie dostępnej wiedzy, a po części wynika z autorskiego procesu projektowania oprogramowania oraz testów różnych możliwości. Każdy projekt opierał się najpierw na fazie wykonania projektu, podczas której były rozważane różne możliwości jego wykonania, dostępne możliwości ulepszenia jakości i dostosowanie projektu do wymagań każdego ze zleceniodawców. Każdy z projektów z założenia był rozwinięciem i stworzeniem czegoś co wcześniej nie było dostępne u Pana albo u konkretnego zleceniodawcy. Program odnoszący się do rozliczeń podatków holenderskich, który Pan stworzył, to w momencie stworzenia był jedyny dostępny dla Polaków i jedynym przystosowanym do obsługi zaawansowanych sytuacji podatkowych typowych dla Polaków pracujących w Holandii. Dzisiaj już nie jest to jedyny taki Program dostępny na rynku, ale Program ten wciąż jako jedyny na rynku obsługuje zaawansowane sytuacje (np. związane z sytuacją składkową emerytów, pracowników oddelegowanych) i wciąż według Pana wiedzy jako jedyny automatycznie tłumaczy decyzje urzędowe holenderskie i je wysyła na e-maila. Ten system ma też wiele funkcjonalności dostosowanych do biur księgowych (rejestrowanie usług, wystawianie rachunków, płatność internetowa). Technologie jakie zostały użyte do stworzenia tego Programu. W 2020 r. w projekcie połączenia programu zastosował Pan opracowaną przez siebie technologię monitoringu, zabezpieczenia, przywracania połączenia z podanymi kanałami sprzedaży i powtarzania wiadomości w razie większych przerw. Technologie zastosowane w tym Programie system kolejkowania wiadomości własnego autorstwa. W 2020 r. w projekcie dla . obliczył Pan, że zastosowanie wielowymiarowego indeksu bazodanowego zamiast zwykłego spowoduje przyspieszenie działania będącego Pana projektem setki razy. Poprzednio sprawdzenie dostępności terminu trwało około pół minuty, a z nowym indeksem (i innymi zmianami) trwa to mniej niż ćwierć sekundy. W-g Pana wiedzy był Pan jedyną osobą, która skorzystała z tego rodzaju indeksu w tym zastosowaniu – nie są Panu znane inne osoby/firmy, które skorzystały z tego indeksu. Technologie użyte w tym Programie to . W 2021 r. w projekcie wyszukiwarki – stworzył Pan ją w oparciu o strukturę, która umożliwia w przyszłości w szybkim tempie dodanie nowych kolumn, nowych filtrów, a także wykorzystanie filtrów i mechanizmu wyszukiwania w innych miejscach (co zostało wykorzystane później w innym module automatyzacji). Filtrowanie jest również unikatowe i umożliwia łączenie filtrów w grupy a także przez koniunkcję i alternatywę, w przyjaznym dla użytkownika interfejsie, a także szablony filtrów. Technologie użyte w tym Programie to. W 2022-2023 roku stworzył Pan mechanizm do łatwej zmiany wyglądu, nie spotkał się Pan z zastosowaniem takiego mechanizmu u nikogo innego ani w innym programie na rynku. Ten mechanizm obniżył koszty dostosowywania do stron klientów o rzędy wielkości. Technologie użyte przy tworzeniu oprogramownia to. W 2024 r. stworzył Pan oprogramowanie dla automatycznego kiosku, który umożliwia rezerwację, meldunek, opłacenie rezerwacji, wydanie karty dostępowej, wydanie wstążki nadgarstkowej identyfikacyjnej, wydruk paragonu i faktury. Nie istnieje drugie takie oprogramowanie, które by umożliwiało prowadzenie automatycznego kiosku we współpracy z programem ., nie ma też według mojej wiedzy w ogóle drugiego takiego kiosku, który by oferował taką kombinację dodatkowych funkcjonalności (wydruk wstążki nadgarstkowej, wydanie karty dostępowej). Technologie użyte do stworzenia oprogramowania to. W 2024 r. stworzył Pan moduł fakturowania dla firmy X, który jest przystosowany do dużych kontraktów budowlanych, wraz ze specyficzną dla tej branży formą fakturowania przeprowadzanych prac w oparciu o kontrakty. W tym module np. kwotę fakturowania definiuje się jako procentowy postęp prac i ten procent stosuje się względem kwoty całości kontraktu jako podstawę wynagrodzenia. Moduł też obsługiwał przesyłanie i opłacanie paczek faktur, a także proces zatwierdzania faktur do wypłaty przez wybranych użytkowników. Nie jest Panu lub Pana zleceniodawcy znany drugi taki moduł na rynku. Technologie użyte przy stworzeniu oprogramowania to. Pana celem było stworzenie i rozbudowa programów komputerowych w branży finansowej. W tym celu dokształca się Pan oraz rozszerza wiedzę przydatną pod kątem prowadzenia prac rozwojowych mających na celu stworzenie konkretnego oprogramowania. Pierwsze projekty powstawały w oparciu o tworzenie projektów, uznane wzorce projektowe, wzorce architektoniczne. Z czasem później nauczył się Pan, automatycznych testów różnego poziomu, różnych form prezentowania procesów projektów i stosował te techniki w późniejszych projektach. Ze względu na doświadczenia, powoli nakierowuje Pan swoją wiedzę w kierunku specjalizacji w podatkach, hotelach, fakturowania i raportowania finansowego. Podczas tworzenia systemu podatków holenderskich Pana wstępnym celem było przetestowanie umiejętności projektowania dużych systemów. W praktyce po podjęciu projektu musiał Pan najpierw zapoznać się z przepisami prawa holenderskiego i umowami międzynarodowymi w zakresie podatków dla osób fizycznych i składek ubezpieczeniowych, a także wymogami holenderskiego systemu przesyłu informacji do urzędu skarbowego. Podczas tworzenia połączenia między . i szczególnie ważne było zabezpieczenie na wypadek przerwania komunikacji z kanałami, a także takie skonfigurowanie tej komunikacji, żeby zminimalizować ryzyko, że któryś kanał pokaże, że hotel ma dostępny pokój, gdy go w rzeczywistości nie ma lub że ma niedostępny, gdy w rzeczywistości jest dostępny. Takie sytuacje mogą skutkować odpowiedzialnością finansową za straty lub niedokonane zyski. Opracowanie tego projektu było jednocześnie dla Pana nauką projektowania połączeń, w których niezawodność musi być bliska 100%. W 2020 r. podczas tworzenia szybkiego rozwinął Pan swoją wiedzę w zakresie mniej znanych sposobów przechowywania danych w szczególności wielowymiarowych indeksów, które zazwyczaj są jedynie wykorzystywane w bazach lokacji geograficznych, a tymczasem mogą też mocno pomóc w zastosowaniach hotelarskich. W 2021 r. podczas tworzenia wyszukiwarki rozwijał Pan i poznawał narzędzie, które posłużyło jako baza do wyświetlania tablic z wyszukiwarki. Rozwijał Pan też swoją wiedzę architektury programowania, dzięki czemu stworzył moduł, który przy minimalnej pracy daje ogromne możliwości w zakresie wyszukiwania, analizy i raportowania danych. W latach 2022-2023 w oparciu o doświadczenia i wiedzę odnośnie używania w hotelach, opracował Pan nowy sposób stylizowania tegoż, który pozwala na ogromne przyspieszenie pracy i zmniejszenie kosztów, jednocześnie zwiększając atrakcyjność. W pracy nad tym projektem nauczył się Pan narzędzia, które posłużyło za bazę do szybkiego stylizowania, nauczył się Pan technologii, która stała się bazą dla logiki tego rozwiązania. Przy okazji był najszybszym w tamtym momencie narzędziem do takiego zastosowania a szybkość też jest dość istotnym wskaźnikiem jakościowym. W 2024 r. podczas robienia oprogramowania kiosku nauczył się Pan obsługi i sterowania urządzeń takich jak drukarka wstążek, automatyczny czytnik barkodów, dyspenser kart, terminal płatniczy. Podczas tworzenia projektu dla X nauczył się Pan stosowania technologii, architektury heksagonalnej, natomiast wcześniejsza wiedza o indeksach bazodanowych również spowodowała małą rewolucję w tej firmie, jeśli chodzi o szybkość działania programu. Finansowanie prac w zakresie wszystkich oprogramowań pochodzi ze środków własnych uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku każdego projektu, mającego za cel stworzenie danego programu komputerowego opracowuje Pan samodzielnie harmonogram prac - kolejność wykonywanych przez siebie czynności. To pozwala na zaplanowanie kolejnych etapów prac i pilnowanie terminów. Terminy zakończenia konkretnych projektów, które Pan realizuje, muszą być sprzężone z potrzebami zleceniodawców. Każdy opisanych we wniosku projektów (dotyczących wskazanych tam programów komputerowych) został zrealizowany przeze mnie zgodnie z pierwotnie założonym harmonogramem z wyjątkiem automatycznego kiosku (opisał Pan to niżej). Każdy projekt składa się najpierw z fazy wstępnej projektowej, gdy jeszcze nie ma dokładnej wizji jak ten projekt będzie finalnie wyglądał i jak długo będzie trwał. Wtedy wykonuje Pan badania tematu projektu, gromadzi wiedzę niezbędną do prawidłowego wykonania projektu, przedstawia zleceniodawcy propozycje, estymuje Pan czas wykonania elementów propozycji i negocjuje ze Zleceniodawcą, które z elementów będą wdrażane i poziom ich jakości (który się przekłada na ilość spędzonego czasu). Na podstawie tej fazy jest sporządzana lista zadań i czas ich wykonania (harmonogram). W ramach tej listy jest estymowany drugi i trzeci etap projektu i łączny koszt. Zleceniodawca może dostosować wielkość projektu do swoich wymagań finansowych i jakościowych. Ta pierwsza faza może trwać kilka tygodni i jest płatna tak samo jak inne fazy. Jednak do tej fazy nigdy nie daje Pan stu procentowego terminu wykonania, gdyż na tym etapie jest jeszcze zbyt dużo niewiadomych. Następnie następuje faza implementacji projektu, w której zadania są kolejno wykonywane. Niektóre są wykonywane szybciej, inne wolniej niż przewidywany czas, ale zazwyczaj finał tej fazy jest przed estymowaną całością przeznaczonego czasu. Następnie następuje faza sprawdzenia jakości, w której razem ze zleceniodawcą sprawdza Pan efekt końcowy. Sprawdzacie czy nic nie zostało pominięte podczas implementacji i czy sam plan był wystarczająco dokładny – podczas tej fazy różne małe końcowe zmiany są wprowadzane do projektu. Tak zrobiony projekt jest oddawany zleceniodawcy, który jeśli chce, może dalej już we własnym zakresie nad nim pracować własnymi środkami. W pierwszych latach Pana działalności, jeszcze gdy mieszkał Pan w Holandii, te estymacje i plany często odbiegały od rzeczywistości, jednak te projekty objęte wnioskiem wszystkie mieściły się w ramach czasowych przewidzianych dla projektu, plus minus kilka tygodni. Wykonane harmonogramy zadań (które są jednocześnie dokumentacją projektową) zostawia Pan w gestii Zleceniodawcy, nie przechowuje ich, a w przypadku ostatniego projektu z 2024 r. z X były objęte klauzulą. W przypadku projektu oprogramowania automatycznego kiosku z 2024 r., to było tam dużo opóźnień z winy zleceniodawcy, który przez długi czas nie miał wybranych konkretnych modeli urządzeń, które chciał umieścić w kiosku, a jedno z urządzeń dostarczonych do testów było zepsute. Pana czas własny przeznaczony na projekt nadal się zgadzał, bo zawsze jest zostawiony jakiś margines błędu, ale projekt został przez to mocno rozłożony w czasie. Oryginalnie był planowany do zrobienia w lutym i marcu, a w rzeczywistości z powodu różnych opóźnień został zakończony dopiero we wrześniu. Posiada Pan wykształcenie inżyniera z kierunku z Uniwersytetu w Holandii. Przed realizacją wszystkich z wymienionych projektów posiadał Pan już wiedzę w jaki sposób projektować oprogramowanie. Przed swoją działalnością w zakresie tworzenia oprogramowania tworzył też strony internetowe (w Holandii, podczas studiów) i naprawiał laptopy. Ponadto od młodości tworzył Pan też dość sporo małych aplikacji na własne potrzeby, w ramach hobby i w ramach planu przygotowywania się do pracy programisty w przyszłości. Lista języków i technologii oprogramowania, które znał Pan przed rozpoczęciem działalności jest bardzo długa. Brał Pan też kursy z marketingu, księgowości, przedsiębiorczości, elektroniki. Nadal wykorzystuje Pan/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał w ramach tej działalności wyżej opisaną wiedzę i umiejętności. Wykorzystuje Pan najnowsze narzędzia i języki programowania w celu większej innowacyjności. Podnosi to większą niezawodność oprogramowania oraz zwiększa jakość użytkowania produktu. Przy tworzeniu oprogramowania głównie wykorzystuje Pan znajomość. Ma Pan też, jak się okazuje, unikalną zdolność bardzo dokładnego planowania i przewidywania czasu pracy. Do każdego projektu podchodzi Pan/podchodził indywidualnie i wybierałem technologię, które mogą być przydatne w tworzeniu danego oprogramowania. Wartościami, którymi kieruje się Pan przy wyborze technologii to wpływ na prędkość działania oprogramowania, większa intuicyjność używania oprogramowania, nowe funkcjonalności niedostępne wcześniej, większa niezawodność oraz większa elastyczność w przyszłym rozwoju oprogramowania. Wytworzone oprogramowania będące przedmiotem wniosku stanowią nowość w działalności, więc do momentu ich wytworzenia nie oferował Pan podobnych rozwiązań. Oprogramowanie, którego dotyczy wniosek podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24). Nowy, ulepszony charakter oprogramowań nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych oprogramowań. Każdy z projektów wymagał pozyskania nowej wiedzy i wprowadzenia nie istniejących wcześniej funkcjonalności więc nie spełnia określenia „rutynowych i okresowych zmian”. Rozwijane/ulepszane/modyfikowane Programy komputerowe nie były Pana własnością, ani współwłasnością, niemniej jednak przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie oraz prawo własności do Programu komputerowego przez siebie tworzonego, w tym rozwiązań wprowadzonych do ulepszonego Programu komputerowego. Zmiany wprowadzane do wprowadzane do rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” nie będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian. W wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i przenoszę całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa. W przypadku rozwijania czy ulepszania nowego Oprogramowania/programu komputerowego przez Pana powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Rozwinięcie programu następuje w wyniku umowy, w której zleceniodawca decyduje ogólnie jaką chciałby dostać funkcjonalność, której nie posiada, a Pan ją wykonuje i następnie przenoszę do niej prawa autorskie majątkowe. We wszystkich projektach powstał całkowicie nowy, wyodrębniony kod i algorytmy i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Będą Panu przysługiwać prawa autorskie do modyfikacji „programu komputerowego”, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, niemniej jednak są one przenoszone na zleceniodawców. Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania oprogramowania – efekty samodzielnej pracy jest odrębnym oprogramowaniem, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do oprogramowania zarówno tworzonego jak i rozwijanego przez Pana na rzecz danego zleceniodawcy. Efekty prac, które nazywa Pan oprogramowaniem zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczały się /odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie były/nie są /nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. Ponosi Pan odpowiedzialność cywilnoprawną za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich. Co do odpowiedzialności za wykonanie danego Programu komputerowego i przeniesienie praw do tych Programów komputerowych zgodnie z umowami zawartymi ze zleceniodawcami, ponosi Pan odpowiedzialność przez zleceniodawcami. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych lub ich części, zawiera się w należnościach z tytułu świadczonych usług na rzecz zleceniodawców. W przeważającej części moje wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego. Prawa autorskie do oprogramowania są przenoszone w oparciu o postanowienia umowne wskazane w umowie z Kontrahentem w ramach wynagrodzenia umownego. W zależności od umowy rozlicza się z danym zleceniodawcą raz na miesiąc - w zależności od umowy to może być według procentu wykonania projektu lub według stałej stawki za miesiąc pracy. Przekazuje Pan prawa majątkowe autorskie do programu komputerowego wraz z momentem stworzenia i przekazania zleceniodawcom kodu i dokumentacji danego programu komputerowego znajdujących się w oddzielnych plikach oddzielnych plikach (folderach). Po otrzymaniu zapłaty uznaje się, że prawa do kodu zostały przeniesione. Nie rozwijał Pan oprogramowania, którego w wyniku rozwoju nie powstało/nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej. Opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje /dane/warunki będą obowiązywać również w przyszłości. Prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1 grudnia 2019 r. (od pierwszego projektu objętego tym wnioskiem) i prowadzi/będzie prowadził Pan ją cały czas na bieżąco. Odrębna ewidencja będzie prowadzona od początku realizacji działalności badawczo- rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.

Pytanie

1. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2019-2025 i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 1. 2. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2020 i 2021 i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 2.

   3. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2021-2025 i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 3.
   4. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2023 i 2024 i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 4. Pana stanowisko w sprawie Ad 1 Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 1 (dotyczy rozliczeń roku 2019-2025). Ad 2 Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 2 (dotyczy rozliczeń roku 2020 i 2021). Ad 3 Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny i zdarzenie przyszłe) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 3 (dotyczy rozliczeń roku 2021-2025). Ad 4 Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 4 (dotyczy rozliczeń roku 2023 oraz 2024). Uzasadnienie Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

   Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do Ustawy o PIT oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX). Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

   1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
   2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
   3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
   4. patent,
   5. prawo ochronne na wzór użytkowy,
   6. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
   7. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
   8. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
   9. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
   10. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
   11. autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

   Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy PIT). Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

   1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
   2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
   3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
   4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani:
   5. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
   6. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
   7. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
   8. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
   9. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT). Zgodnie z art. 30cb ust. 3 Ustawy PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

   Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego przeniesienia na Zleceniodawców – zarówno Zleceniodawcę 1, Zleceniodawcę 2, Zleceniodawcę 3 jak i na Zleceniodawcę 4 praw autorskich do wytwarzanego Programu i koncepcji z nim związanych – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to dochodów uzyskanych w latach 2019-2024 oraz planowanych dochodów uzyskanych w roku 2025.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Definicja działalności badawczo-rozwojowej Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Definicja prac rozwojowych Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8) autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo- rozwojowych. Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi: W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Jak stanowi art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.: Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio. Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo- rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo- rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Z treści wniosku wynika, że: · tworzy Pan wymienione w opisie oprogramowania komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, · wytworzone przez Pana programy komputerowe jak Pan podał stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy, · działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest systematycznie podczas procesu wytwarzania oprogramowania, · przenosi Pan na kontrahentów wszelkie prawa własności intelektualnej, w tym majątkowe prawa autorskie do utworów, powstałe na jego rzecz w ramach wykonywania obowiązków wynikających z umów w zamian za stosowne wynagrodzenie, · prowadzi Pan na bieżąco od 1 grudnia 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wyodrębnia m.in. wynagrodzenie związane z przekazaniem praw autorskich do tworzonego oprogramowania. W związku z powyższym, przysługuje Panu prawo do opodatkowania preferencyjną 5% stawką (zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) dochodów uzyskiwanych: · za lata 2019-2025 (od 1 grudnia 2019 r.) przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 1; · za rok 2020 i 2021 z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 2; · za lata 2021-2025 z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 3; · za rok 2023 i 2024 z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą 4.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.