W dniu 5 marca 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA. Podatnik, będący obywatelem polskim i prowadzącym działalność gospodarczą, wskazał, że świadczy usługi na rzecz sił zbrojnych USA na podstawie umów B2B z X sp. z o.o., która ma status wykonawcy kontraktowego. Organ podatkowy potwierdził, że stanowisko podatnika jest prawidłowe, uznając, że dochody z tytułu świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT. Interpretacja jest pozytywna.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan osobą fizyczną, obywatelem polskim, prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą w Polsce pod firmą A.A. od dnia 28 kwietnia 2023 r. Pana rezydencja podatkowa i nieograniczony obowiązek podatkowy znajdują się w Polsce. Działalność opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości przychodów. Na podstawie dwóch umów B2B współpracuje Pan z X sp. z o.o. (Spółka), której jest Pan wspólnikiem i członkiem zarządu, są to: zawarta dnia 25 marca 2023 r. umowa na usługę polegającą na obsłudze administracyjno-biurowej projektów realizowanych przez Zamawiającego (Spółkę), których beneficjentem jest Armia Amerykańska w Polsce w ramach projektu Rządu Stanów Zjednoczonych ... Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Zakres realizowanych przez Pana usług obejmuje: a) obsługa dokumentacji i korespondencji w zakresie standardów i polityk ..., b) obsługa systemów (obsługa email, innych systemów, z których korzysta lub będzie korzystał Zamawiający), c) nadzór nad płatnościami, rozrachunkami oraz inwentaryzacją roczną, d) prowadzenie ewidencji czasu pracy pracowników i współpracowników Zamawiającego, e) tworzenie cenników oraz ofert cenowych wg wskazań Zamawiającego w terminach wskazanych przez Zamawiającego albo ustalonym przez Strony, f) wystawianie faktur. Zawarta dnia 6 czerwca 2024 r. umowa na usługę polegającą na zarządzaniu projektem ..., której beneficjentem jest Armia Amerykańska w Polsce w ramach projektu Rządu Stanów Zjednoczonych ... Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Zakres świadczonej usługi obejmuje: planowanie, harmonogramowanie, budżetowanie, określanie zakresu projektów realizowanych w bazach US Army w ramach projektu ... obsługę zmian zakresu projektu, podział działań i koordynację prac w ww., raportowanie postępów Zamawiającemu komunikację z partnerami, dostawcami, kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu, utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi, prowadzenie nadzoru nad dokumentacją projektową, monitorowanie działań zespołu projektowego Spółka prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług, których beneficjentem są siły zbrojne Stanów Zjednoczonych Ameryki stacjonujące na terytorium Polski. W ramach projektu ... Spółka świadczy usługi utrzymania obiektów kontenerowych
zlokalizowanych w ..., Polska na rzecz ... LTD., będącej podwykonawcą ..., LLC – spółki mającej status głównego wykonawcy Rządu Stanów Zjednoczonych Ameryki – odbiorcą usług jest Armia Stanów Zjednoczonych Ameryki. Jako wykonawca kontraktowy sił zbrojnych USA w rozumieniu art. 2 lit. e EDCA (Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej) Spółka korzysta z możliwości zastosowania 0% stawki podatku dochodowego od osób prawnych (CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)) na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Czy dochody (przychody) z tytułu świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA otrzymywane przez Pana na podstawie zawartych umów współpracy w formule B2B ze Spółką są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie Uważa Pan, że jest Pan wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej w związku z czym przychodu z tytułu świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych USA otrzymywane przez Pana z tytułu zawartych ze Spółką umów B2B są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm., „Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Podobne wnioski prezentują również organy podatkowe w interpretacjach podatkowych (przykładowo interpretacja podatkowa z dnia 30 marca 2022 r. nr 0115-KDIT2. 4011.83.2022.2.HD, interpretacja podatkowa z dnia 28 marca 2022 r. nr 0113-KDIPT2- 2.4011.1280.2021.2.AKU, interpretacja podatkowa z dnia 26 kwietnia 2023 r. nr 0115- KDIT1.4011.164.2023.3.MR).
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku. Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a tiret 4 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz. Definicję „wykonawcy kontraktowego” i „wykonawcy kontraktowego USA” zawiera umowa między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 i 2154; dalej: Umowa). W myśl art. 2 lit. a Umowy: Dla celów niniejszej umowy, wyrażenie „siły zbrojne USA” oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl art. 2 lit. e Umowy: „Wykonawcą kontraktowym” jest osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Stosownie do art. 2 lit. f Umowy: „Wykonawca kontraktowy USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a Umowy – oznacza: Podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Stosownie do art. 34 ust. 2 Umowy: Wykonawcy kontraktowi USA są zwolnieni z wszelkich podatków od osób prawnych oraz z podatku akcyzowego, które miałyby zostać naliczone wyłącznie z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Wykonawcy kontraktowi USA są również zwolnieni z wszelkich podatków dochodowych lub podatków od zysku, które miałyby zostać naliczone przez administrację rządową lub samorządową Rzeczypospolitej Polskiej od części ich dochodu uzyskanego z umowy lub umowy o podwykonawstwo z siłami zbrojnymi USA. W świetle cytowanych powyżej przepisów zwolnieniu mogą podlegać zatem dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami. Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji Pana wątpliwość dotyczy kwestii, czy dochód uzyskany przez Pana w z tytułu zawartych umów, o których mowa we wniosku, jest zwolniony od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z art. 2 lit. e ww. Umowy wynika, że definicja „wykonawca kontraktowy” oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Ponadto z art. 2 lit a Umowy wynika, że: „siły zbrojne USA” oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jeżeli podatnik jest podwykonawcą wykonawcy kontraktowego, a zawarta między nimi umowa służy realizacji usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to podatnik ten spełnia definicję wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy. Przy zastosowaniu wykładni językowej dostawę „na rzecz” sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych należy rozumieć jako świadczenia, które są ostatecznie na dobro (korzyść) sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych (słownik frazeologiczny języka polskiego Stanisława Skorupki: „na czyją korzyść, na czyje dobro”), które – co wynika z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT – mogą być realizowane poprzez bezpośrednią umowę z siłami zbrojnymi Stanów Zjednoczonych lub przez umowy podwykonawstwa. Dlatego w odniesieniu do dochodów, które uzyskał Pan z tytułu umów B2B dotyczących świadczenia usług na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych, znajdzie zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że ww. dochody na podstawie tego przepisu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spełnia Pan bowiem warunki do zastosowania zwolnienia od opodatkowania do uzyskanych w ramach działalności gospodarczej dochodów. Jak wynika z wniosku – jako podwykonawca Spółki, która ma status wykonawcy kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy – świadczył i świadczy Pan usługi na rzecz Sił Zbrojnych USA. Posiada Pan też miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzn. rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy) w Polsce.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili