0113-KDIPT2-3.4011.205.2025.2.NM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 1, nr 2 i nr 3 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży waluty wirtualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 31 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Informuje Pan, że ... 2024 r. przeprowadził się Pan z Wielkiej Brytanii do Polski i stał się Pan polskim rezydentem podatkowym. Od ... 2024 r. mieszka ..., w mieszkaniu, które jest Pana własnością (akt notarialny). Nie pracuje Pan, ani nie posiada miejsca zamieszkania w Wielkiej Brytanii. Jest Pan singlem. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. W chwili obecnej nie posiada Pan w Polsce żadnych innych źródeł dochodu poza ewentualnymi przychodami z obrotu walutami wirtualnymi.

W przeszłości był Pan rezydentem Wielkiej Brytanii (od ... r.). Jako rezydent Wielkiej Brytanii nabywał Pan waluty wirtualne w latach 2021-2024 jako osoba fizyczna za środki uzyskane z pracy wykonywanej na terytorium Wielkiej Brytanii. Koszty związane z nabyciem walut wirtualnych zostały poniesione bezpośrednio przez Pana. Posiada Pan pełną dokumentację zakupu tych walut wirtualnych, w tym daty transakcji, ceny nabycia oraz potwierdzenia płatności. Będąc rezydentem Wielkiej Brytanii poniósł Pan udokumentowane koszty na zakup walut wirtualnych, które nie zostały odliczone w Wielkiej Brytanii od przychodów uzyskanych przez Pana przed dniem 1 stycznia 2025 r. Wszystkie waluty wirtualne zostały nabyte w celach inwestycyjnych. Posiada Pan potwierdzenia otrzymania dochodów w Wielkiej Brytanii, które były przeznaczone na zakup walut wirtualnych. Obecnie rozważa Pan potencjalną sprzedaż części lub całości tych aktywów jako polski rezydent podatkowy i chciałby Pan uzyskać wyjaśnienie, czy może uwzględnić koszty nabycia tych walut wirtualnych w Pana polskim zeznaniu podatkowym.

Dodatkowe informacje

: 1) przeprowadzane przez Pana transakcje dzielą się na następujące kategorie: a) zamiana waluty tradycyjnej/fiducjarnej na walutę wirtualną/kryptowalutę - środki w formie waluty tradycyjnej za sprawą przelewu tradycyjnego trafiają na Pana konto na giełdzie/aplikacji, następnie dokonuje Pan wymiany po cenie aktualnej według notowań wraz z pobraniem prowizji (z waluty wirtualnej) przez giełdę/aplikację. Uzyskane waluty wirtualne są przez Pana przetrzymywane na portfelach dedykowanych bądź w ww. giełdach/aplikacjach; b) zamiana waluty wirtualnej na tradycyjną - środki w formie waluty wirtualnej przesyła Pan na giełdę/aplikację. Następnie dokonuje Pan wymiany po cenie aktualnej według notowań wraz z pobraniem prowizji (z waluty wirtualnej) przez giełdę/aplikację. Uzyskane waluty tradycyjne przelewa Pan na konto bankowe lub dedykowaną aplikację; c) zamiana waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną - środki w formie waluty wirtualnej przesyła Pan na giełdę/aplikację. Następnie dokonuje Pan wymiany po cenie aktualnej według notowań wraz z pobraniem prowizji (z jednej z walut wirtualnych) przez giełdę /aplikację. W kolejnym kroku uzyskane waluty wirtualne są przetrzymywane na portfelach dedykowanych bądź w ww. giełdach/aplikacjach. Mechanizm wszystkich wskazanych powyżej operacji wygląda podobnie. Transakcje przeprowadza Pan na giełdzie walut wirtualnych lub innych dedykowanych aplikacjach finansowych, będących pośrednikiem umożliwiającym usługę wymiany walut wirtualnych po dokonanej rejestracji oraz weryfikacji KYC; 2) nie wydobywa Pan i nigdy nie wydobywał Pan walut wirtualnych; 3) nie prowadzi Pan i nie prowadził Pan działalności gospodarczej w zakresie obrotu wirtualnymi walutami. Uzupełnienie wniosku Pana działalność związana z inwestowaniem w waluty wirtualne nie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów prawa Wielkiej Brytanii. W latach 2021-2024 nie dokonywał Pan zakupu waluty wirtualnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonywał Pan zakupu jako osoba fizyczna nieprowadząca takiej działalności. Waluty wirtualne, o których mowa we wniosku spełnia definicję waluty wirtualnej zawartej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.).

Nie był/nie jest i nie będzie Pan podmiotem, prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, tj. podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie: · wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi, · wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi, · pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b, · prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e. Przez „zamianę waluty wirtualnej na tradycyjną”, należy rozumieć wymianę waluty wirtualnej na pieniądz fiducjarny. Koszty, o których mowa we wniosku, bezpośrednio warunkują nabycie waluty wirtualnej, tj. stanowią wydatek, bez którego nabycie tych walut wirtualnych nie byłoby możliwe. Pytania 1. W okresie od ... grudnia 2024 r. do dnia złożenia przedmiotowego wniosku dokonywał Pan sprzedaży walut wirtualnych. Czy mając to na uwadze obowiązany jest Pan złożyć deklarację PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-38 za rok 2024 r.? Jeśli tak to, czy udokumentowane koszty poniesione przez Pana w latach 2021-2023 (jako rezydenta Wielkiej Brytanii) na zakup walut wirtualnych, które nie zostały odliczone od przychodów uzyskanych przed dniem 1 stycznia 2024 r. stanowią dla Pana koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie powinny zostać wykazane w deklaracji PIT-38 za rok 2024 w pozycji 36? 2. Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym udokumentowane koszty poniesione przez Pana w 2024 r. (jako rezydenta Wielkiej Brytanii, a od 1 listopada 2024 r. rezydenta Polski) na zakup walut wirtualnych, stanowią dla Pana koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie powinny zostać wykazane w deklaracji PIT-38 za rok 2024 w pozycji 35? 3. Jeśli tak, to według jakiego kursu walutowego należy przeliczyć poniesione w funtach brytyjskich koszty nabycia walut wirtualnych – czy według kursu z dnia zakupu, czy według innej daty? 4. Jakie dokumenty powinienem posiadać i ewentualnie dołączyć do zeznania podatkowego, aby właściwie udokumentować koszty nabycia walut wirtualnych w Wielkiej Brytanii? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na Pana pytania nr 1, nr 2 i nr 3. Natomiast w zakresie pytania nr 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pana stanowisko w sprawie Ad 1, Ad 2 W Pana ocenie, zgodnie z art. 22 ust. 14-16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty nabycia walut wirtualnych poniesione w Wielkiej Brytanii powinny być uznane za koszty uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych walut wirtualnych w Polsce i powinny zostać wykazane w deklaracji PIT-38 za rok 2024 w pozycji 35 i 36. Ad 3 Uważa Pan, że koszty te należy przeliczyć na złote polskie według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie dochodów osób fizycznych – źródła przychodów Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania. Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem). Waluty wirtualne – zasady opodatkowania dochodów Odrębnym źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy). Źródło to nie jest jednorodne. Obejmuje m.in. przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy: Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną. Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że : Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast wymiana pomiędzy walutami wirtualnymi jest obojętna podatkowo. Zamiana kryptowaluty na inną kryptowalutę nie jest traktowana jako odpłatne zbycie tej waluty i tym samym nie jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. I tak, w myśl art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest: a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej, b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych, d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, e) wekslem lub czekiem – oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego. W świetle przytoczonych przepisów, przychody, jakie uzyskał/uzyska Pan z odpłatnego zbycia walut wirtualnych będą stanowić przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód podlegajacy opodatkowaniu w Polsce. W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy: Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16. Artykuł 30b ust. 5d ww. ustawy stanowi, że: Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c. Koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Zatem koszty bezpośrednie to te, które łatwo można na podstawie pomiaru lub dokumentów źródłowych zaliczyć wprost na określony produkt. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. Natomiast „pośrednie koszty uzyskania przychodów” to takie wydatki, których ponoszenie jest racjonalnie uzasadnione jako służące osiąganiu przychodów lub zachowaniu albo zabezpieczeniu ich źródła, nie ma jednak możliwości przypisania ich do określonych, konkretnych przychodów. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Wszystkie koszty, których nie da się zaklasyfikować do kosztów bezpośrednich, są kosztami pośrednimi. Choć nie mają bezpośredniego odbicia w konkretnych przychodach, bez ich poniesienia nie byłoby możliwe osiągnięcie przychodu. Zgodnie z art. 22 ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. W myśl art. 22 ust. 15 ww. ustawy: Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16. Stosowanie do art. 22 ust. 16 cyt. ustawy: Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym. Jednocześnie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną. A zatem, koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.: 1. udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz 2. koszty związane z nabyciem/ze zbyciem waluty wirtualnej, podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym roku podatkowych ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w następnym roku podatkowym. Dotyczy to również sytuacji, w której w danym roku podatkowym nie został w ogóle osiągnięty przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, a zostały poniesione koszty na jej nabycie. Stosownie do treści art. 30b ust. 6 pkt 2 cytowanej ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych i obliczyć należny podatek dochodowy. W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy: W zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych. Jak stanowi art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy: W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Podkreślić należy, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia, że dany wydatek został faktycznie poniesiony i że spełnia ustawowe kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu – w szczególności, że pozostaje on w związku przyczynowo- skutkowym z przychodem lub z możliwością powstania przychodu. Aby dany koszt mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi więc zostać prawidłowo udokumentowany. W uzasadnieniu do ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, którą wprowadzono ww. regulacje dot. kryptowalut, wyjaśniono, że: Opodatkowaniu podlegał będzie dochód podatnika, czyli będzie możliwe uwzględnienie wydatków związanych z obrotem walutą wirtualną. (...) Przy tej metodzie nie będzie konieczne identyfikowanie konkretnych wydatków z konkretnymi przychodami. Wszystkie koszty jakie podatnik poniesie w danym roku podatkowym, będzie obowiązany wykazać w zeznaniu rocznym, niezależnie od tego, czy w tym samym roku uzyska przychód, czy też nie. Koszty danego roku podatkowego, które przewyższą uzyskane w tym roku przychody, zwiększą koszty podatkowe następnego roku podatkowego. Wprowadzone regulacje w zakresie rozliczania kosztów uzyskania przychodów związanych z walutami wirtualnymi nie zawierają ograniczenia co do maksymalnego terminu, w jakim koszty te powinny zostać rozliczone. Jeśli w danym roku podatnik poniesie wydatki na nabycie waluty wirtualnej i w rozliczeniu rocznym koszty te przewyższą przychód uzyskany ze zbycia takiej waluty wirtualnej (bądź też w danym roku podatnik w ogóle nie uzyska przychodu z tego tytułu) to wykazana nadwyżka kosztów uzyskania przychodów powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym. Tym samym w kolejnym roku ww. nadwyżka będzie traktowana w sposób tożsamy do kosztów ponoszonych na bieżąco. Jeśli w tym „kolejnym roku” koszty uzyskania przychodów (tj. koszty poniesione na bieżąco w tym kolejnym roku oraz koszty przeniesione z roku poprzedniego) znów przewyższą przychód ze zbycia waluty wirtualnej – ponownie nadwyżka powiększy koszty z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym. Sposób przeliczania transakcji zakupu walut wirtualnych Stosownie do art. 11a ust. 2 analizowanej ustawy: Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji Z wniosku wynika, że w latach 2021 – 2024 nabywał Pan waluty wirtualne jako rezydent Wielkiej Brytanii, a od ... 2024 r. jako rezydent Polski. Koszty związane z nabyciem walut wirtualnych zostały poniesione bezpośrednio przez Pana. Posiada Pan pełną dokumentację zakupu tych walut wirtualnych, w tym daty transakcji, ceny nabycia oraz potwierdzenia płatności. Będąc rezydentem Wielkiej Brytanii poniósł Pan udokumentowane koszty na zakup walut wirtualnych, które nie zostały odliczone w Wielkiej Brytanii od przychodów uzyskanych przez Pana przed dniem 1 stycznia 2025 r. W okresie od 9 grudnia 2024 r. do dnia złożenia przedmiotowego wniosku dokonywał Pan sprzedaży walut wirtualnych. W przypadku zmiany rezydencji i rozliczania przychodów ze zbycia walut wirtualnych w oparciu o ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, poniesione i nieodliczone od przychodów przed dniem zmiany rezydencji, podatnik wykazuje po raz pierwszy w zeznaniu PIT-38 składanym za rok, w którym stał się polskim rezydentem. Skoro poniósł Pan koszty uzyskania przychodu związane z nabyciem waluty wirtualnej zanim stał się polskim rezydentem, to ma Pan możliwość rozliczenia ich w związku z uzyskaniem przychodu z ich zbycia – z uwzględnieniem obowiązujących przepisów podatkowych. W niniejszej sprawie kosztami uzyskania przychodu ze sprzedaży walut wirtualnych są koszty poniesione przez Pana na zakup walut wirtualnych w roku 2024 (od ... 2024 r.), w którym dokonał Pan zmiany rezydencji podatkowej oraz nierozliczone koszty za lata 2021- 2024 (do ... 2024 r.), kiedy był Pan rezydentem Wielkiej Brytanii. Poniesione przez Pana w latach 2021-2024, jako rezydenta Wielkiej Brytanii, udokumentowane koszty na zakup walut wirtualnych nie zostały przez Pana odliczone w Wielkiej Brytanii. Z uwagi na rezydencję podatkową innego państwa nie miał Pan obowiązku wykazywania ww. kosztów w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty te należy wykazać w zeznaniu PIT-38 składanym za 2024 r., kiedy był Pan polskim rezydentem podatkowym i w którym dokonał Pan sprzedaży waluty wirtualnej. Do kosztów uzyskania przychodów nie można jednak zaliczyć wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną. Reasumując, udokumentowane koszty poniesione przez Pana w latach 2021-2024 na zakup walut wirtualnych, które nie zostały odliczone od przychodów z tytułu sprzedaży walut wirtualnych uzyskanych przed 1 stycznia 2025 r., stanowią dla Pana koszty uzyskania przychodu z tytułu uzyskanego w 2024 r. przychodu ze sprzedaży walut wirtualnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą zostać wykazane w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za rok 2024 (PIT-38), w stosownych pozycjach 35 i 36. Zakup walut wirtualnych dokonanych w euro powinien Pan przeliczyć na złote polskie wg kursu średniego Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu nabycia waluty wirtualnej. Wobec powyższego, Pana stanowisko w całości jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Potwierdzanie prawidłowości wykazywania przez podatnika w składanym zeznaniu podatkowym stosownych kosztów uzyskania przychodów nie jest elementem zastosowania przepisu – może być ona przeprowadzona dopiero na etapie ewentualnych, późniejszych postępowań podatkowych lub kontrolnych Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.