0113-KDIPT2-3.4011.154.2025.1.MS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną. W dniu ... 2018 r. Wnioskodawca przeprowadził się na Cypr, przenosząc tam swoje stałe miejsce zamieszkania. Od tamtego czasu, Wnioskodawca jest postrzegany przez cypryjskie organy podatkowe za rezydenta podatkowego tego państwa, podlegającego na Cyprze nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wnioskodawca dysponuje certyfikatami rezydencji podatkowej wydanymi przez cypryjskie organy podatkowe, które potwierdzają ten fakt. Żona Wnioskodawcy wraz z małoletnim synem mieszkają na terenie Polski. W wyniku braku możliwości porozumienia się co do państwa, na terenie którego Wnioskodawca i Jego małżonka będą mieszkali, wyrokiem z dnia... 2018 r. Sąd ...Cywilny Rodzinny orzekł separację pomiędzy małżonkami. Władza rodzicielska nad małoletnim synem ..., urodzonym w dniu... została pozostawiona obojgu rodzicom, a miejsce pobytu małoletniego syna zostało ustalone przy małżonce Wnioskodawcy. W wyniku ugody zostały ustalone alimenty dla syna Wnioskodawcy. Wnioskodawca dobrowolnie świadczy je, pokrywając istotne wydatki związane z utrzymaniem syna. Wnioskodawca prowadzi aktywność zawodową, społeczną, obywatelską i kulturalną na terenie Cypru, gdzie posiada także centrum interesów gospodarczych, w związku z czym Wnioskodawca nie był zainteresowany przeprowadzką do Polski. Pomimo incydentalnych przyjazdów Wnioskodawcy do Polski celem spotkań z synem, Wnioskodawca nadal zamieszkuje na terenie Cypru i od ... 2018 r. nieprzerwanie jest postrzegany przez cypryjskie organy podatkowe za rezydenta podatkowego tego państwa. Wnioskodawca posiada na Cyprze stałe miejsce zamieszkania. Wnioskodawca ma z Cyprem silne powiązania osobiste i gospodarcze. Państwem, w którym zwykle przebywa Wnioskodawca, jest Cypr. Widząc jednak, że branie aktywnego udziału w wychowaniu syna jest wręcz niemożliwe w przypadku zamieszkiwania na terenie Cypru, Wnioskodawca zaczął rozważać przeprowadzkę do Polski w 2025 r. Jeśli Wnioskodawca faktycznie zdecyduje się na ten krok, to w roku podatkowym 2025 stworzy sobie w Polsce miejsce stałego zamieszkania, kupując lub wynajmując nieruchomość do własnych potrzeb. Działalność ekonomiczna Wnioskodawcy w dalszym ciągu będzie wymagała licznych i niejednokrotnie długich pobytów Wnioskodawcy poza granicami Polski, w szczególności na terenie Cypru, jednak po ewentualnej przeprowadzce do Polski miejscem zwykłego pobytu Wnioskodawcy z pewnością stanie się Polska. Po przeprowadzce do Polski, w ocenie Wnioskodawcy, będzie On posiadał w Polsce miejsce zamieszkania w rozumieniu art. 3 ust. 1a Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Na chwilę obecną, Wnioskodawca posiada liczne inwestycje finansowe, w tym m.in.: · udziały w zagranicznych spółkach kapitałowych, które posiadają siedzibę i miejsce zarządu poza terytorium Polski, podlegając opodatkowaniu od całości dochodów w kraju swojej siedziby innym niż Polska (dalej: „Spółki zagraniczne”); · inwestycje realizowane za pośrednictwem rachunków inwestycyjnych w zagranicznych bankach (dalej: „Inwestycje za pośrednictwem zagranicznych banków”) w tym głównie: akcje spółek notowanych na zagranicznych giełdach

(głównie amerykańskich, dalej: „Spółki notowane na zagranicznych giełdach”), zagraniczne obligacje, zagraniczne bony skarbowe, depozyty terminowe, tytuły uczestnictwa i certyfikaty inwestycyjne w zagranicznych funduszach inwestycyjnych, jednostki uczestnictwa i tytuły uczestnictwa w zagranicznych instytucjach wspólnego inwestowania; · waluty wirtualne zgromadzone w portfelach na zagranicznych giełdach kryptowalut (tzw. ...) i na portfelach bez dostępu do sieci (tzw. ...) przechowywanych poza granicami Polski. Spółki zagraniczne nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio nieruchomości położonych na terytorium Polski ani praw do takich nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 50% aktywów którejkolwiek ze Spółek zagranicznych. Spółki zagraniczne nie są także spółkami nieruchomościowymi w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 49 Ustawy o PIT. Udziały w Spółkach zagranicznych nie stanowią także papierów wartościowych ani pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego. Spółki notowane na zagranicznych giełdach także, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy, nie posiadają bezpośrednio lub pośrednio nieruchomości położonych na terytorium Polski ani praw do takich nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 50% aktywów którejkolwiek ze Spółek notowanych na zagranicznych giełdach. Spółki notowane na zagranicznych giełdach nie są także spółkami nieruchomościowymi w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 49 Ustawy o PIT. Udziały w Spółkach notowanych na zagranicznych giełdach nie stanowią także papierów wartościowych ani pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego. Waluty wirtualne posiadane przez Wnioskodawcę spełniają definicję waluty wirtualnej zawartą w art. 5a ust. 1 pkt 33a Ustawy o PIT, a Wnioskodawca nie jest i nie będzie podmiotem prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Wnioskodawca planuje do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, tj. o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: „Ryczałt”), dołączając do niego certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT. Wnioskodawca spełni warunki opodatkowania Ryczałtem określone w Rozdziale 6b Ustawy o PIT, w tym będzie ponosił wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m ww. Ustawy o PIT w wysokości minimum 100 tyś. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu Ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej). Wnioskodawca przewiduje, że po przeprowadzce do Polski może osiągać przychody takie, jak np.: • z dywidend ze Spółek zagranicznych i Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, · z odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji, odsetek od zagranicznych bonów skarbowych i odsetek od depozytów terminowych, uzyskiwane za pośrednictwem rachunków inwestycyjnych w zagranicznych bankach, · świadczenia otrzymywane z funduszy kapitałowych bez umorzenia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych, uzyskiwane za pośrednictwem rachunków inwestycyjnych w zagranicznych bankach, • z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych uzyskiwane za pośrednictwem rachunków inwestycyjnych w zagranicznych bankach, • ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych, • ze zbywania akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, • ze zbywania walut wirtualnych, • z wynajmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski. Wnioskodawca nie wie, na czyją rzecz będzie dokonywał ewentualnej sprzedaży walut wirtualnych czy akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, jednak odbędzie się to za pośrednictwem, odpowiednio, giełd kryptowalut prowadzonych przez podmioty posiadające siedzibę poza terytorium Polski i rachunków inwestycyjnych w zagranicznych bankach. Wnioskodawca nie wie także, na czyją rzecz będzie wynajmował lub zbywał nieruchomości położone poza granicami Polski, ale należy przyjąć, że wynajmującymi lub nabywcami mogą być: osoby fizyczne posiadające miejsce zamieszkania na terytorium Polski, osoby fizyczne nieposiadające miejsca zamieszkania na terytorium Polski, podatnicy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) posiadający siedzibę lub zarząd na terytorium Polski lub podatnicy CIT nieposiadający siedziby ani zarządu na terytorium Polski. W tym miejscu należy nadmienić, iż na ten moment Wnioskodawca nie jest właścicielem ani współwłaścicielem żadnej nieruchomości mającej być w przyszłości przedmiotem umowy najmu lub umowy sprzedaży. Wnioskodawca planuje jednak nabycie takiej nieruchomości w przyszłości, stając się jej jedynym właścicielem. Co istotne, kiedy jakakolwiek nieruchomość położona poza granicami Polski zostanie w przyszłości wynajęta lub sprzedana przez Wnioskodawcę, to Wnioskodawca będzie jej jedynym właścicielem w chwili zawierania umowy najmu lub umowy sprzedaży. Jeśli chodzi zaś o ewentualne zbycie udziałów w Spółkach zagranicznych, to w ich przypadku Wnioskodawca również nie ma pewności co do ich przyszłego nabywcy, ale jeśli faktycznie dojdzie do sprzedaży udziałów w Spółkach zagranicznych, to niewykluczone, że cena sprzedaży zostanie rozłożona na kilka transz podlegających spłacie przez kilka lat. W ocenie Wnioskodawcy, zbywanie udziałów w Spółkach zagranicznych, inwestowanie za pośrednictwem zagranicznych banków oraz zbywanie walut wirtualnych za pośrednictwem giełd kryptowalutowych nie jest dokonywane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę w tym zakresie pozarolniczej działalności gospodarczej, ponieważ Wnioskodawca nie prowadzi takiej pozarolniczej działalności gospodarczej. W ocenie Wnioskodawcy, powyższe czynności są przez Niego podejmowane w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, dochodów z tego tytułu nie będzie można przypisać zakładowi w rozumieniu stosownej UPO/zagranicznemu zakładowi w rozumieniu ustawy o PIT położonemu w Polsce, ponieważ Wnioskodawca - jako osoba nieprowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej - nie może posiadać zakładu w rozumieniu stosownej UPO/zagranicznego zakładu w rozumieniu ustawy o PIT położonego w Polsce. Pytania 1. Czy począwszy od roku podatkowego 2025 Wnioskodawca będzie mógł korzystać z opodatkowania Ryczałtem na podstawie art. 30j ust. 1 Ustawy o PIT, jeżeli przeprowadzi się do Polski w pierwszym półroczu 2025 r.? 2. Czy przychody uzyskane z dywidend ze Spółek zagranicznych są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem? 3. Czy przychody uzyskane ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem? 4. Czy przychody uzyskane z Inwestycji za pośrednictwem zagranicznych banków, w tym w szczególności: a) z dywidend ze Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, b) ze zbywania akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, c) z odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji, d) z odsetek od zagranicznych bonów skarbowych, e) z odsetek od depozytów terminowych, f) ze świadczeń otrzymywanych z zagranicznych funduszy kapitałowych, w przypadku, gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych i g) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych, są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem? 5. Czy przychody uzyskane ze zbycia walut wirtualnych za pośrednictwem giełd kryptowalutowych prowadzonych przez podmioty posiadające siedzibę poza terytorium Polski, są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem? 6. Czy przychody z wynajmu lub zbycia nieruchomości położonych poza granicami Polski są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem? 7. Czy przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, które mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, są jedynie przychody zagraniczne z aktywów, które zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu? Pana stanowisko w sprawie 1. Począwszy od roku podatkowego 2025 Wnioskodawca będzie mógł korzystać z opodatkowania Ryczałtem na podstawie art. 30j ust. 1 Ustawy o PIT, jeżeli przeprowadzi się do Polski w pierwszym półroczu roku 2025 r. 2. Przychody uzyskane z dywidend ze Spółek zagranicznych są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. 3. Przychody uzyskane ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. 4. Przychody uzyskane z Inwestycji za pośrednictwem zagranicznych banków, w tym w szczególności: a) z dywidend ze Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, b) ze zbywania akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, c) z odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji, d) z odsetek od zagranicznych bonów skarbowych, e) z odsetek od depozytów terminowych, f) ze świadczeń otrzymywanych z zagranicznych funduszy kapitałowych, w przypadku, gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych i g) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych, są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. 5. Przychody uzyskane ze zbycia walut wirtualnych za pośrednictwem giełd kryptowalutowych prowadzonych przez podmioty posiadające siedzibę poza terytorium Polski, są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. 6. Przychody z wynajmu lub zbycia nieruchomości położonych poza granicami Polski są przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, w związku z czym mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. 7. Nie, przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT, które mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, nie są jedynie przychody zagraniczne z aktywów, które zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego: Zgodnie z Ustawą o PIT: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki: 1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, 2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu [art. 30j ust. 1 Ustawy o PIT). Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 (art. 30j ust. 3 Ustawy o PIT). Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej „przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f (art. 30k ust. 1 Ustawy o PIT). Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 Wnioskodawca rozważa przeniesienie miejsca zamieszkania na terytorium Polski na początku 2025 r. Co za tym idzie, sześć lat podatkowych, o których mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT, to lata 2019, 2020, 2021, 2022, 2023,2024. Aby spełnić warunek z tego przepisu, Wnioskodawca nie powinien mieć miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez co najmniej 5 lat w ww. okresie. Wnioskodawca nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Polski od ... 2018 r. Począwszy od 2018 r. rozlicza się z całości swoich dochodów na terytorium Cypru. Dysponuje również tamtejszym certyfikatem rezydencji podatkowej od 2018 r. Co prawda syn oraz jego matka mieszkają w Polsce, jednakże Wnioskodawca pozostaje na Cyprze, gdzie ma mieszkanie, pracę, źródło utrzymania, przyjaciół. W ocenie Wnioskodawcy miejsce zamieszkania syna i jego matki w Polsce nie może jednoznacznie przesądzać o miejscu centrum interesów osobistych Wnioskodawcy na terytorium Polski, w szczególności, że Wnioskodawca pozostaje w separacji. Nawet gdyby przyjąć, że zgodnie z art. 3 ust. 1a Ustawy o PIT, Wnioskodawca posiada w Polsce centrum interesów osobistych (z czym Wnioskodawca się nie zgadza), to zgodnie z art. 4a Ustawy o PIT, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 2 Umowy między Rzędem Rzeczypospolitej Polskiej, a Rzędem Republiki Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Warszawie dnia 4 czerwca 1992 r., zmienionej Protokołem podpisanym w Nikozji dnia 22 marca 2012 r., zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisana przez Polskę i Cypr dnia 7 czerwca 2017 r., miejscem zamieszkania Wnioskodawcy na dzień złożenia wniosku wciąż pozostaje Cypr. W ocenie Wnioskodawcy, spełni On więc kryterium nieposiadania miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez okres co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jeżeli więc Wnioskodawca w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym po którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Polski (do końca stycznia 2026 r.) złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania Ryczałtem według ustalonego wzoru, będzie uprawniony do skorzystania z opodatkowania Ryczałtem począwszy od dnia, w którym będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Uzasadnienie własnego stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 2-7 W ocenie Wnioskodawcy zarówno przychody z dywidend ze Spółek zagranicznych, przychody ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych, przychody z Inwestycji za pośrednictwem zagranicznych banków, przychody ze zbywania walut wirtualnych na giełdach zagranicznych, jak i przychody z najmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski, będą stanowiły przychody zagraniczne, w związku z czym mogłyby podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. Pomimo, że ustawodawca posługuje się pojęciem „przychodów zagranicznych”, do Ustawy o PIT nie została wprowadzona definicja legalna przychodów zagranicznych inna, niż określenie ich mianem „przychodów uzyskanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”. Odnosząc się do językowego rozumienia pojęcia przychodów zagranicznych należy stwierdzić, iż zgodnie z Internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „zagraniczny” to dotyczący zagranicy, znajdujący się poza granicami danego państwa lub pochodzący z zagranicy. Przychody zagraniczne to więc przychody pochodzące z zagranicy, a więc źródło przychodów podatnika musi znajdować się poza terytorium Polski. Spójne jest to również z Informacją o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku (PIT-ZG) stanowiącą załącznik do zeznań podatkowych PIT-36, PIT- 36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT-38 i PIT-39. W informacji wykazuje się m.in. osiągnięte poza granicami Polski dochody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, odpłatnego zbycia walut wirtualnych. Zgodnie natomiast z uzasadnieniem ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy nr 1532 z 8 września 2021 r.: „Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego przychody, o których mowa w art. 30f Ustawy o PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika. (...) Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski”. Jak Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) wskazał w interpretacji z 25 lipca 2024 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.297.2024.4.MN: „Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które mogą być pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły wnioskowania a contrario, jednak - z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii - wyniki tego wnioskowania należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni”. W świetle powyższego warto zwrócić uwagę, że przychody ze zbycia aktywów takich, jak objęte wnioskiem, nie zostały wymienione w katalogu przychodów osiąganych na terytorium Polski, wynikającym z art. 3 ust. 2b Ustawy o PIT. Należą do niego bowiem dochody (przychody) z: • pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; • działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; • działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; • położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; • papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; • umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa; • tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; • tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; • tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia; • niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da. Biorąc pod uwagę powyższe, gdyby Wnioskodawca nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski, Polska nie posiadałaby prawa do opodatkowania przychodów z dywidend ze Spółek zagranicznych, przychodów ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych, przychodów z Inwestycji za pośrednictwem zagranicznych banków, ponieważ ich źródło nie znajduje się na terenie Polski. Tak więc tego rodzaju przychodu należy sklasyfikować jako przychody zagraniczne opodatkowane Ryczałtem. Wobec tego, podatek od tych przychodów/dochodów - zgodnie z art. 30k ust. 2 Ustawy o PIT - nie będzie wykazywany w zeznaniach podatkowych Wnioskodawcy za okres opodatkowania Ryczałtem. Potwierdzenie prawidłowości takiego podejścia znaleźć można w interpretacji Dyrektor KIS z 13 lipca 2022 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.298.2022.1.MR, w której to interpretacji Dyrektor KIS uznał, że za „przychody zagraniczne” w rozumieniu art. 30k Ustawy o PIT, uznany może być przychód ze zbycia akcji, udziałów w funduszach inwestycyjnych, tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania, obligacji, instrumentów giełdowych typu ETF nabytych na giełdach z giełdach z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Wobec tego, również te przychody objęte będą u Wnioskodawcy opodatkowaniem Ryczałtem i nie będą wymagały wykazania na żadnych zeznaniach podatkowych w Polsce. Wnioskodawca stoi także na stanowisku, że zbycie walut wirtualnych, jakie Wnioskodawca posiada na swoich portfelach kryptowalutowych, jeżeli odbędzie się za pośrednictwem giełd kryptowalutowych prowadzonej przez podmiot nieposiadający siedziby na terenie Polski, będzie stanowić „przychód zagraniczny” w rozumieniu art. 30k Ustawy o PIT, podlegający opodatkowaniu Ryczałtem. Potwierdzenie tego faktu można znaleźć w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 lutego 2024 r. sygn. 0114-KDIP3- 2.4011.1067.2023.2.JM. W interpretacji tej Dyrektor KIS uznał, że przychody ze zbycia walut wirtualnych za pośrednictwem zagranicznej giełdy kryptowalut są przychodami zagranicznymi, które mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem. Podobne stanowisko Dyrektor KIS wyraził w przywołanej już wcześniej interpretacji indywidualnej z 13 lipca 2022 r. sygn. 0115-KDIT1.4011.298.2022.1.MR, która odnosiła się także do kryptoaktywów, w tym walut wirtualnych. Także przychody z wynajmu nieruchomości położonych poza granicami Polski lub ich sprzedaży mają źródło poza granicami Polski, więc należy uznać je za przychody zagraniczne, które podlegają opodatkowaniu Ryczałtem. Co istotne, w ocenie Wnioskodawcy, na prawo do opodatkowania przychodów zagranicznych Ryczałtem nie ma wpływu moment wejścia w posiadanie aktywów czy praw, z których powstał przychód zagraniczny, ponieważ żaden z przepisów Ustawy o PIT nie wprowadza takiego rozróżnienia. Co za tym idzie, opodatkowaniu Ryczałtem mogą podlegać, o ile zostaną osiągnięte poza granicami Polski - przykładowo - zarówno przychody ze zbycia akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach nabytych przed uzyskaniem statusu osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, jak i ze zbycia akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach nabytych po uzyskaniu statusu osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Polski. W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (Druk 1532) wskazano m.in.: Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski. Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z uwagi na to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty

zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położnych za granicą, bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu oraz państwa jego uzyskania. Zgodnie z art. 30j ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki: 1) do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio; 2) nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przy czym, zgodnie z art. 30j ust. 2-3 ustawy : 2. Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2. 3. Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały okres opodatkowania ryczałtem. O tym, jakie przychody podlegają opodatkowaniu omawianym ryczałtem, stanowi art. 30k ustawy. Zgodnie z tym przepisem: 1. Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale ,, przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f. 2. Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz okresu uzyskania przychodów zagranicznych. 3. Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podatku i podatku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez podatnika od przychodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Na podstawie art. 30l ustawy: 1. Ryczałt wynosi 200.000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych w tym roku przychodów zagranicznych. 2. Podatnik jest obowiązany wpłacić ryczałt w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. 3. Jeżeli podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w trakcie roku podatkowego, wysokość ryczałtu ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których podatnik podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w tym roku podatkowym. Opodatkowanie omawianym ryczałtem wiąże się ponadto z obowiązkiem ponoszenia przez podatnika szczególnego rodzaju wydatków. I tak, zgodnie z art. 30m ust. 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej, których rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5, w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Według cytowanych przepisów, możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które: - przeniosą rezydencję podatkową do Polski; - nie były polskimi rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu poprzedzających lat podatkowych; - w roku podatkowym uzyskają poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody; - do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru; - będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej). Jak wynika z treści omawianych przepisów dotyczących ryczałtu, jak i z powoływanego już uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532), szczególne zasady opodatkowania, jakim jest ten ryczałt dotyczą przychodów zagranicznych rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski. Opodatkowanie dotyczy więc wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy (art. 30k ust. 1 ustawy). Na gruncie analizowanej sprawy istotne jest zatem określenie, jak należy rozumieć pojęcie „przychodów zagranicznych”. Ustawodawca określił je w art. 30k ust. 1 jako „przychody uzyskane poza terytorium Polski”. Niemniej jednak, na gruncie tego sformułowania należy rozważyć, jakie kryteria, cechy, okoliczności uzyskiwania przychodów są decydujące dla możliwości uznania, że przychody zostały uzyskane poza terytorium Polski. Analizując znaczenie językowe pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można stwierdzić, że przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski niewątpliwie będą przychody z działalności (pracy, działalności gospodarczej, działalności osobistej) wykonywanej na terytorium innego państwa. Można również stwierdzić, że „przychodami uzyskiwanymi poza terytorium Polski” są takie przychody, których źródło znajduje się poza terytorium Polski. Takie rozwinięcie analizowanego pojęcia znajduje potwierdzenie w wykładni systemowej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, w taki właśnie sposób ustawodawca mówi o dochodach zagranicznych w art. 27 ust. 8-9a ustawy. Co więcej, ustawodawca w wielu przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do przychodów z zagranicznych źródeł przychodów np. zagraniczny zakład, otrzymywane z zagranicy renty, emerytury zagraniczne, odsetki lub dyskonto od zagranicznych obligacji, nagrody przyznawane przez organizacje międzynarodowe. Z przepisów tych wynika, że ustawodawca łączy pojęcie źródła przychodów z zagranicy z faktem powstania uprawnienia do uzyskania/wypłaty przychodów na gruncie prawa innego państwa, w tym w ramach regulowanego prawem tego państwa stosunku prawnego z podmiotem mającym siedzibę albo miejsce zamieszkania na terytorium tego innego państwa. Wśród przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które mogą być pomocne dla ustalenia sposobu rozumienia przez ustawodawcę pojęcia „przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski”, można wskazać także art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten dotyczy osób, które nie są polskimi rezydentami podatkowymi, tj. mają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Ustawodawca wskazał w nim przykładowe dochody (przychody), które uważa się za osiągnięte na terytorium Polski. Co istotne, wymienione kategorie dochodów (przychodów) są katalogiem otwartym – przesądza o tym zwrot „w szczególności”. Skoro przepis art. 3 ust. 2b wskazuje, jakie rodzaje dochodów (przychodów) są w szczególności uważane za osiągane na terytorium Polski, to można posłużyć się tym przepisem, aby wywnioskować, jakie dochody (przychody) w szczególności są uważane za uzyskiwane poza terytorium Polski. Można w tym celu zastosować m.in. reguły wnioskowania a contrario, jednak – z uwagi na otwarty charakter katalogu z art. 3 ust. 2b ustawy, cel tej regulacji i złożoność analizowanej materii – wyniki tego wnioskowania należy skonfrontować z wynikami, jakie dają inne narzędzia wykładni. W myśl art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodami (przychodami) osiągniętymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są w szczególności dochody (przychody) z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; 4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości; 5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; 5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów uczestnictwa; 6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; 6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej; 7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia; 8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da. Przepis art. 3 ust. 2b ustawy nie wskazuje wprost: - ani jakie konkretne przychody ustawodawca uznał za niemające statusu przychodów uzyskiwanych na terytorium Polski, - ani też jakie konkretne przychody ustawodawca uważa za uzyskiwane poza terytorium Polski. Celem tego przepisu nie było bowiem uniwersalne wyjaśnienie zagadnienia umiejscowienia źródeł przychodów – w szczególności norma tego przepisu nie dotyczy polskich rezydentów podatkowych. Z uzasadnienia do projektu ustawy zmieniającej z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) wynika, że: Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski. (...). Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski. Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika. Powyższe oznacza, że preferencja odnosi się do przychodów, które podatnik uzyskuje poza terytorium Polski – czyli przychodów, które w sytuacji, gdyby podatnik nie zmienił miejsca zamieszkania na Polskę, nie podlegałyby polskiej jurysdykcji podatkowej, bo miałyby status przychodów uzyskiwanych poza terytorium Polski przez podatnika, który nie ma nieograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce. Z przedstawionych we wniosku okoliczności faktycznych sprawy wynika, że w dniu ...2018 r. przeprowadził się Pan na Cypr, przenosząc tam swoje stałe miejsce zamieszkania. Od tamtego czasu, postrzegany jest Pan przez cypryjskie organy podatkowe za rezydenta podatkowego tego państwa, podlegającego na Cyprze nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Dysponuje Pan certyfikatami rezydencji podatkowej wydanymi przez cypryjskie organy podatkowe, które potwierdzają ten fakt. Prowadzi Pan aktywność zawodową, społeczną, obywatelską i kulturalną na terenie Cypru, gdzie posiada także centrum interesów gospodarczych, w związku z czym nie był Pan zainteresowany przeprowadzką do Polski. Pomimo incydentalnych Pana przyjazdów do Polski, nadal zamieszkuje Pan na terenie Cypru i od... 2018 r. nieprzerwanie jest postrzegany przez cypryjskie organy podatkowe za rezydenta podatkowego tego państwa. Posiada Pan na Cyprze stałe miejsce zamieszkania. Ma Pan z Cyprem silne powiązania osobiste i gospodarcze. Planuje Pan do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dołączając do niego certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2 Ustawy o PIT. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazano, w jaki sposób należy liczyć okres, w którym podatnik nie posiada miejsca zamieszkania w Polsce co najmniej przez pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania do Polski i podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Przepis art. 30j ust. 1 pkt 2 ustawy odwołuje się do „lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy”. Zatem przepis ten dotyczy pełnych lat podatkowych, w których podatnik nie posiadał miejsca zamieszkania w Polsce. Nie ma tutaj mowy o okresach zamieszkiwania za granicą, lecz latach podatkowych. Jeżeli wróci Pan do Polski w pierwszej połowie 2025 r. to sześć lat podatkowych, o których mowa w art. 30j ust. 1 pkt 2 ww. ustawy to lata: 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 i 2024. Aby spełnić warunek z ww. przepisu, to nie powinien Pan mieć miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez co najmniej 5 lat w ww. okresie. Skoro nie posiadał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski od ... 2018 r. Począwszy od 2018 r. rozlicza się Pan z całości swoich dochodów na terytorium Cypru, dysponuje Pan tamtejszym certyfikatem rezydencji, to niewątpliwie spełni Pan kryterium nieposiadania miejsca zamieszkania na terytorium Polski przez okres co najmniej pięciu lat podatkowych poprzedzających rok podatkowy, w którym przeniesie Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem jeżeli w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym po którym przeniesie Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski (do końca stycznia 2026 r.) złoży Pan urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania Ryczałtem według ustalonego wzoru, będzie uprawniony Pan do skorzystania z opodatkowania Ryczałtem począwszy od dnia, w którym będzie podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Ponadto wskazuje Pan, że: 1. będzie ponosił wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu, o których mowa w art. 30m ww. ustawy w wysokości minimum 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem; 2. przewiduje Pan, że po przeprowadzce do Polski może osiągać przychody takie, jak np.: - z dywidend ze Spółek zagranicznych i Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, - z odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji, odsetek od zagranicznych bonów skarbowych i odsetek od depozytów terminowych, uzyskiwane za pośrednictwem rachunków inwestycyjnych w zagranicznych bankach, - świadczenia otrzymywane z funduszy kapitałowych bez umorzenia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych, uzyskiwane za pośrednictwem rachunków inwestycyjnych w zagranicznych bankach, - z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych uzyskiwane za pośrednictwem rachunków inwestycyjnych w zagranicznych bankach, - ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych, - ze zbywania akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, - ze zbywania walut wirtualnych, - z wynajmu lub zbywania nieruchomości położonych poza granicami Polski. W związku z powyższym osiągnięte przez Pana i będące przedmiotem zapytania przychody z: - z dywidend ze Spółek zagranicznych; - ze zbywania udziałów w Spółkach zagranicznych; - z Inwestycji za pośrednictwem zagranicznych banków (w tym w szczególności z dywidend ze Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, ze zbywania akcji Spółek notowanych na zagranicznych giełdach, z odsetek i kuponów od zagranicznych obligacji, z odsetek od zagranicznych bonów skarbowych, z odsetek od depozytów terminowych, ze świadczeń otrzymywanych z zagranicznych funduszy kapitałowych, w przypadku, gdy nie dojdzie do umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych i z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w zagranicznych funduszach kapitałowych); - ze zbycia walut wirtualnych za pośrednictwem giełd kryptowalutowych prowadzonych przez podmioty posiadające siedzibę poza terytorium Polski; - z wynajmu lub zbycia nieruchomości położonych poza granicami Polski, należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co do których ma Pan możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych, zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu wyżej określonych warunków. Przychodami zagranicznymi w rozumieniu art. 30k ust. 1 ww. ustawy, które mogą podlegać opodatkowaniu Ryczałtem, są nie tylko przychody zagraniczne z aktywów, które zostały nabyte przed nabyciem statusu osoby podlegającej w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Na prawo do opodatkowania przychodów zagranicznych Ryczałtem nie ma wpływu moment wejścia w posiadanie aktywów czy praw, z których powstał przychód zagraniczny, ponieważ żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza takiego rozróżnienia. W związku z powyższym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zaznaczyć należy, że interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.