W dniu 22 stycznia 2025 r. podatniczka złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z zakupem sprzętu AGD na cele mieszkaniowe. Wnioskodawczyni zawarła umowy ratalne na zakup sprzętów AGD przed odpłatnym zbyciem nieruchomości, jednak część rat była spłacana po tym zbyciu. Organ podatkowy potwierdził, że podatniczka może zaliczyć część rat pożyczki na zakup sprzętu AGD do wydatków na własne cele mieszkaniowe, a także uznał, że koszty pośrednictwa sprzedaży nieruchomości mogą być zaliczone do kosztów odpłatnego zbycia. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko wnioskodawczyni.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
22 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami złożonym 19 marca 2025 r. i 22 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Zawarła Pani umowę ratalną pożyczki na zakup sprzętów AGD na własne cele mieszkaniowe do nowego miejsca zamieszkania (płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki,
pralki, lodówki) przed dniem odpłatnego zbycia poprzedniej nieruchomości, ale część rat jest spłacana już po dniu odpłatnego zbycia tejże nieruchomości. Chce Pani zaliczyć część rat w poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe. Odpłatne zbycie nieruchomości obsługiwane było przez agencję nieruchomości. Poniosła Pani koszt pośrednictwa sprzedaży nieruchomości. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani: Nabycie nieruchomości (darowizna): styczeń 2023 r. Odpłatne zbycie nieruchomości: 21 październik 2024 r. Koszty pośrednictwa sprzedaży nieruchomości na podstawie faktury z dnia 17 września 2024 r. Zakup podstawowych sprzętów AGD (wymienionych w interpretacji ogólnej DD2. 8202.4.2020 z dnia 13 października 2021 r. o ID 461812: płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, lodówki) na umowy kredytowe zawarte 22 maja 2024 r. i 17 lipca 2024 r., obie umowy bez kosztów udzielenia kredytu i z oprocentowaniem 0%, ze spłatami rat od sierpnia 2024 r. Tytuł: Wydatki na wykończenie nieruchomości jako wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe a zakup ratalny podstawowych sprzętów AGD na umowę kredytową zawartą przed dniem odpłatnego zbycia nieruchomości, ale ze spłatą części rat po dacie odpłatnego zbycia nieruchomości, w okresie nie później niż trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. Sprzedana przez Panią nieruchomość to samodzielny lokal mieszkalny znajdujący się w 2(...) o powierzchni 62,17 m, który nabyła wraz z bratem jako współwłaściciele na drodze darowizny od rodziców w styczniu 2023 r. Pani wraz ze współwłaścicielem, jako osoby fizyczne, dnia 21 października 2024 r. sprzedaliście darowaną wam nieruchomość (notarialna umowa sprzedaży), przed upływem 5 lat od jej nabycia. Dochód i podatek dochodowy ze sprzedaży rozliczą w zeznaniu PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39. W maju oraz w lipcu 2024 r. do Pani nowego domu (aktualnego miejsca zamieszkania i zameldowania) dokonała Pani zakupu podstawowych sprzętów AGD (lodówka, płyta indukcyjna, piekarnik, zmywarka) w formie ratalnej (kredyty). Żadna z tych dwóch pożyczek nie jest zabezpieczona hipotecznie. Oba kredyty zaciągnięte są i spłacane w (...). Nie było kosztów udzielenia tych kredytów, a oprocentowanie wynosi 0%. Pożyczka zawarta została 22 maja 2024 r. będzie spłacana do 22 listopada 2027 r., a pożyczka zawarta 17 lipca 2024 r. będzie spłacana do 19 maja 2025 r. Zakupiony przez Panią sprzęt AGD jest zainstalowany w Pani nowym, aktualnym miejscu zamieszkania i zameldowania na pobyt stały: ul.(...), X. Wraz z mężem jesteście właścicielami działki, na której został wzniesiony dom. W momencie zakupu sprzętu AGD (maj, lipiec 2024 r.) posiadała Pani prawo współwłasności do lokalu mieszkalnego w (...), sprzedanego 21 października 2024 r. oraz była Pani (i jest nadal) właścicielem nieruchomości gruntowej w X, na której znajduje się Pani dom. Jest Pani zameldowana na pobyt stały pod adresem: ul. (...), X. Pod tym adresem realizuje Pani własne cele mieszkaniowe. W związku ze sprzedażą nieruchomości 21 października 2024 r., uzyskany przychód planuje Pani wydatkować na własne cele mieszkaniowe do 31 grudnia 2027 r. na wykończenie domu. Pierwsza pożyczka (lodówka, piekarnik, płyta indukcyjna) na 40 rat została zawarta 22 maja 2024 r., ze spłatą rat od sierpnia 2024 r. i będzie spłacana do 22 listopada 2027 r. Drugą pożyczkę na 10 rat (zmywarka) zawarła Pani 17 lipca 2024 r., ze spłatą rat od sierpnia i spłaca ją do 19 maja 2025 r. Rozważa Pani zaliczyć do wydatków na cele mieszkaniowe część kosztów zakupionych podstawowych sprzętów AGD: lodówki, piekarnika, płyty indukcyjnej, zmywarki. Odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło 21 października 2024 r. Zmywarka to koszt 2 599 zł brutto rozłożony na 10 rat po 259,90 zł brutto, kredyt zawarty 17 lipca 2024 r., spłata rat od sierpnia 2024 r. do maja 2025 r., zatem w poczet kosztów rozważałaby Pani włączyć 7 rat spłacanych po 21 października 2024 r., czyli od listopada 2024 do maja 2025 r., co daje kwotę 1 819,30 zł brutto. Lodówka, płyta indukcyjna, piekarnik to koszt 5 936,80 zł brutto, rozłożony na 40 rat spłacanych od sierpnia 2024 r. (kredyt zawarty 22 maja 2024 r.), z czego w poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe rozważała Pani zaliczyć koszty tych sprzętów w rozbiciu na 37 rat każda, po 144,71 zł brutto, co daje kwotę 5 354,27 zł brutto, spłacanych po 21 października 2024 r., które będzie Pani spłacać do 22 listopada 2027 r. Łącznie rozważała Pani zaliczyć w poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe kwotę 7 173,57 zł brutto za zakup tych podstawowych sprzętów AGD. Kredyty nie są oprocentowane i nie było kosztów ich udzielenia. W ramach kredytu zawartego 22 maja 2024 r. był zakupiony też inny sprzęt (łączna kwota pożyczki bowiem to 7 766,80 zł brutto, a wysokość raty wynosi 194,17 zł brutto), jednak stosownie do sprzętów wymienionych w interpretacji ogólnej DD2.8202.4.2020 z dnia 13 października 2021 r. obniżyła Pani (przeliczyła) wysokość pożyczki i rat, odejmując wartość brutto sprzętów. Koszt pośrednictwa sprzedaży nieruchomości wyniósł 16 000 zł brutto i poniosła go Pani z bratem po połowie, każde z was po 8 000 zł, zapłacone przelewami, na podstawie faktury wystawionej wam 17 września 2024 r. przez biuro nieruchomości (na podstawie umowy pośrednictwa). Swoją połowę kosztów pośrednictwa sprzedaży (kwotę 8 000 zł) rozważa Pani zaliczyć jako koszty odpłatnego zbycia nieruchomości, które obniżają przychód z odpłatnego zbycia. Na pytanie Organu o treści: „czy będzie Pani posiadała wystawione na Panią rachunki i faktury oraz inne dowody potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na nabycie sprzętu AGD?” wskazała Pani, że posiada faktury zakupu sprzętów AGD oraz umowy pożyczek i plany spłat rat na Pani dane osobowe. Raty są spłacane co miesiąc z Pani konta bankowego, przelewami. Pytania 1. Czy do wydatków na własne cele mieszkaniowe można zaliczyć część rat pożyczki na zakup sprzętu AGD (pralka, lodówka, zmywarka, piekarnik, płyta indukcyjna), zawartej przed dniem odpłatnego zbycia nieruchomości, ale w części spłacanej już po dniu odpłatnego zbycia nieruchomości? Czy w poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe (wykończenie domu) można zaliczyć proporcjonalną część wartości nabycia podstawowych sprzętów AGD (lodówka, piekarnik, płyta indukcyjna, zmywarka), którego to zakupu dokonano na kredyt zawarty przed dniem odpłatnego zbycia nieruchomości, ale ze spłatą rat kontynuowaną po dniu odpłatnego zbycia, w okresie nie później niż trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, tj. do 31 grudnia 2027 r., zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych – rozdział 3, art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz rozdział 3, art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) tejże ustawy? 2. Czy w poczet kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości można zaliczyć koszt pośrednictwa sprzedaży nieruchomości, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych – art. 19 ust. 1 oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy, jeśli zostały one poniesione przed dniem odpłatnego zbycia? Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem, może zaliczyć część rat umowy pożyczki na zakup sprzętów AGD (płyty indukcyjnej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki), zawartej przed dniem odpłatnego zbycia nieruchomości, ale ze spłatą rat kontynuowaną po dniu odpłatnego zbycia nieruchomości, na poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe. Na poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe można wliczyć kwoty rat z datami spłaty po dniu odpłatnego zbycia nieruchomości. W poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe może Pani zaliczyć część kosztów nabycia podstawowych sprzętów AGD (lodówki, piekarnika, płyty indukcyjnej, zmywarki) zakupionych na raty w kredycie zawartym przed dniem odpłatnego zbycia nieruchomości, w wartości do wysokości wynikającej z rat spłacanych już po dniu odpłatnego zbycia nieruchomości i w okresie nie później niż trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, jako wydatki na własne cele mieszkaniowe (wykończenie domu), o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (Rozdział 3, art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d). Pani zdaniem, dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości to kwota przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości pomniejszona o udokumentowane wydatki poniesione przez Panią, związane bezpośrednio ze zbyciem nieruchomości, w tym koszty pośrednictwa sprzedaży nieruchomości, niezależnie od daty dokumentu potwierdzającego poniesienie tych kosztów (również z datą sprzed dnia odpłatnego zbycia nieruchomości). Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest cena określona w umowie z kupującym, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (np. koszty pośrednictwa), zatem w poczet kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości można zaliczyć koszty pośrednictwa sprzedaży nieruchomości, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 19 ust. 1 oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy, nawet jeśli zostały one poniesione przed faktyczną datą odpłatnego zbycia nieruchomości (na podstawie faktury wystawionej przez biuro nieruchomości i zawartej z nim umowy pośrednictwa).
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia. Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Zgodnie z prawem cywilnym, zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jego własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje to prawo obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje. Z treści wniosku wynika, że w styczniu 2023 r. otrzymała Pani w darowiźnie udział w nieruchomości (samodzielny lokal mieszkalny), który zbyła 21 października 2024 r. Zatem sprzedaż przez Panią udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT (podatek od towarów i usług) w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. W związku z powyższym, poniesione przez Panią jako współwłaściciela koszty z tytułu pośrednictwa przy sprzedaży nieruchomości (w wysokości 1/2 całości kosztów pośrednictwa) może Pani zaliczyć do kosztów odpłatnego zbycia (nie zaś do kosztów uzyskania przychodu), stosownie do treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie. Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D × W/P gdzie: D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa. Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: 1) wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej; 2) wydatki poniesione na: a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a), c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b) - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie. W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało. Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne. Natomiast zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ww. ustawy: W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c. Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia. Z treści wniosku wynika, że w maju oraz w lipcu 2024 r. do Pani nowego domu (aktualnego miejsca zamieszkania i zameldowania) dokonała Pani zakupu podstawowych sprzętów AGD (lodówka, płyta indukcyjna, piekarnik, zmywarka) w formie ratalnej (pożyczki). Żadna z tych dwóch pożyczek nie jest zabezpieczona hipotecznie. Oba kredyty zaciągnięte są i spłacane w Banku. Nie było kosztów udzielenia tych kredytów/pożyczki, a oprocentowanie wynosi 0%. Pierwsza pożyczka zawarta została 22 maja 2024 r. będzie spłacana do 22 listopada 2027 r., a druga pożyczka zawarta 17 lipca 2024 r. będzie spłacana do 19 maja 2025 r. Zakupiony przez Panią sprzęt AGD jest zainstalowany w Pani nowym, aktualnym miejscu zamieszkania i zameldowania na pobyt stały: ul. (...), w X. Pani wraz z mężem jesteście właścicielami działki, na której zbudowali dom. W momencie zakupu sprzętu AGD (maj i lipiec 2024 r.) posiadała Pani prawo współwłasności (wraz z bratem) do lokalu mieszkalnego w (...), którego sprzedaż nastąpiła 21 października 2024 r. oraz była Pani (i jest nadal) właścicielem nieruchomości gruntowej w X, ul. (...)(działka nr ...). Jest Pani zameldowana na pobyt stały pod adresem: ul. (...), w X. Pod tym adresem realizuje Pani własne cele mieszkaniowe. W związku ze sprzedażą nieruchomości 21 października 2024 r., uzyskany przychód planuje Pani wydatkować na własne cele mieszkaniowe do 31 grudnia 2027 r. na wykończenie nieruchomości. Pierwsza pożyczka (lodówka, piekarnik, płyta indukcyjna) na 40 rat została zawarta 22 maja 2024 r. ze spłatą rat od sierpnia 2024 r. i będzie spłacana do 22 listopada 2027 r. Drugą pożyczkę na 10 rat (zmywarka) zawarła Pani 17 lipca 2024 r. ze spłatą rat od sierpnia i spłaca ją do 19 maja 2025 r. Rozważa Pani zaliczyć do wydatków na cele mieszkaniowe spłatę rat poniesionych od dnia odpłatnego zbycia na spłatę pożyczek zaciągniętych na zakup sprzętów AGD: lodówki, piekarnika, płyty indukcyjnej, zmywarki. Zmywarka to koszt 2 599 zł brutto rozłożony na 10 rat po 259,90 zł brutto, pożyczka zawarta 17 lipca 2024 r. (spłata rat od sierpnia 2024 r. do maja 2025 r.), chce Pani do wydatków mieszkaniowych zaliczyć spłatę rat poniesionych po 21 października 2024 r., czyli od listopada 2024 r. do maja 2025 r. Lodówka, płyta indukcyjna, piekarnik to koszt 5 936,80 zł brutto, rozłożony na 40 rat spłacanych od sierpnia 2024 r. (kredyt zawarty 22 maja 2024 r.), z czego w poczet wydatków na własne cele mieszkaniowe chce Pani zaliczyć spłatę rat poniesionych po 21 października 2024 r., które będzie Pani spłacać do 22 listopada 2027 r. Kredyty/pożyczki nie są oprocentowane i nie było kosztów ich udzielenia. Zaznaczyć również należy, że z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika więc, że kredyt/pożyczka, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (lokalu mieszkalnego) musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt/pożyczka nie ma być jakimkolwiek kredytem/pożyczką, lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt/pożyczka – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, tj. m.in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy). Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt/pożyczka ma być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Spłata kredytu/pożyczki stanowi bowiem etap realizacji tego celu. Istotne jest także, aby spłacany kredyt/pożyczka zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt/pożyczka zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem budynku mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”. Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Zgodnie natomiast z art. 3 pkt 7 ww. ustawy: Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku. Ponadto zauważyć należy, że w dniu 13 października 2021 r. Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe, wydał interpretację ogólną Nr DD2.8202.4.2020, która została opublikowana w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 14 października 2021 r., poz. 145, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego. Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż: a) kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących, b) szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką, c) oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących, d) okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego, e) mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby, f) mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa kuchenna wolnostojąca – mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych, spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy przychód ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczony został przez podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT. Zatem, zakup przez Panią sprzętu AGD (np. płyty indukcyjnej, piekarnika, lodówki, zmywarki) z środków pochodzących z pożyczek, mieści się w pojęciu wydatków na remont i wykończenie budynku mieszkalnego, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, sprzedaż przez Panią 21 października 2024 r. udziału w nieruchomości (samodzielnym lokalu mieszkalnym) nabytego darowizną w 2023 r., stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca 2023 r., w którym nastąpiło jego nabycie i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach wynikających z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przeznaczenie przez Panią przychodu ze sprzedaży udziału w ww. nieruchomości, w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, na spłatę pożyczek zaciągniętych na zakup sprzętu AGD (np. płyty indukcyjnej, piekarnika, lodówki, zmywarki) przeznaczonego na remont i wykończenie budynku mieszkalnego, w którym realizuje Pani własne potrzeby mieszkaniowe, uprawnia Panią do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Jednocześnie ze zwolnienia może korzystać spłata przez Panią rat pożyczek po sprzedaży udziału nieruchomości. Poniesione przez Panią koszty z tytułu pośrednictwa przy sprzedaży udziału w ww. nieruchomości (w wysokości 1/2 całości kosztów pośrednictwa) może Pani zaliczyć do kosztów odpłatnego zbycia stosownie do treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w związku z czym nie dokonuje analizy dołączonych do wniosku dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Podkreślić należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili