0113-KDIPT2-2.4011.75.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 26 marca 2025 r. (data wpływu 28 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Prosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych, ponieważ Pana żona otrzymuje emeryturę z Irlandii i w myśl przepisów irlandzkich jest Pan, jako mąż, uprawniony do otrzymywania dodatku. Emerytura żony wpływa na jej konto, a dodatek na Pana oddzielne konto, bo taką podjęli Państwo decyzję. Ten Pana dodatek, który jest

wypłacany przez irlandzką instytucję, ma związek z żony emeryturą i wynosi (...) euro i bank pobiera od tego podatek dochodowy, a jest to płatność rodzinna i nie powinien potrącać podatku dochodowego. Żony emerytura to (...) euro, a dodatek na Pana to (...) euro. Ten podział wpływów można zobaczyć na dołączonej do listu decyzji emerytalnej. Jest to oficjalny dokument z irlandzkiej instytucji wypłacającej emerytury. Kwota żony emerytury z Irlandii to (...) euro i tylko od tej kwoty powinien być potrącany podatek dochodowy przez bank i tak jest potrącany. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada Pan obywatelstwo polskie. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy 2024 r. W 2024 r. posiadał Pan centrum interesów rodzinnych w Polsce i przebywał ponad 183 dni w Polsce. Dodatek na Pana, żona dostała na stałe, chyba że nastąpiłby rozwód, separacja lub Pana dochód w Polsce przekroczyłby (...) euro na tydzień. Na pytanie Organu o treści: „czy wskazany we wniosku dodatek jest świadczeniem rodzinnym przyznanym na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii”, wskazał Pan: „tak jest to świadczenie rodzinne przyznane na podstawie przepisów obowiązujących w Irlandii, ponieważ związek małżeński jest rodziną”. Dodatek ten jest wypłacany z obowiązkowego systemu ubezpieczeń społecznych w Irlandii. W Irlandii nie jest pobierany podatek dochodowy od tego dodatku. W okresie, którego dotyczy wniosek nie miał Pan innych dochodów. Na pytanie Organu o treści: „czy wysokość przyznanego Panu dodatku jest uzależniona od wysokości składek wpłaconych przez Pana żonę”, wskazał Pan: „Nie, wysokość tego dodatku jest oszacowywana na podstawie moich dochodów z innych źródeł oraz na podstawie majątku w postaci oszczędności na koncie bankowym”. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy ma Pan płacić podatek dochodowy od świadczenia rodzinnego, które jest z tego podatku zwolnione? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Pana zdaniem, bank nie ma prawa pobierać podatku od kwoty dodatku przyznanego Panu w kwocie (...) euro, ponieważ jest to świadczenie rodzinne, a od świadczeń rodzinnych nie jest potrącany podatek dochodowy. Fakt, że jest to świadczenie rodzinne wynika z tego, że Pana żona ma przyznaną emeryturę przez irlandzką instytucję, więc dodatek, który otrzymuje Pan jest świadczeniem rodzinnym i bank nie ma prawa potrącać podatku dochodowego od takiego świadczenia, gdyż świadczenia rodzinne nie są opodatkowane podatkiem dochodowym. Bank, nie wiedząc jaka jest to płatność, automatycznie potrąca podatek dochodowy i jest to bezprawne. Sprawa dotyczy dodatku, który otrzymuje Pana żona z Irlandii wraz ze swoją emeryturą irlandzką, ale wpływa on oddzielnie na Pana konto bankowe, gdyż taki wybór daje instytucja wypłacająca emerytury w Irlandii. Na bazie przepisów irlandzkich, dodatek taki może otrzymać emeryt, który jest w związku małżeńskim lub partnerskim i żyje wspólnie. Dodatek taki może być wypłacany wspólnie z emeryturą na jedno konto bankowe lub oddzielnie na konto bankowe małżonka. W tym przypadku, żona otrzymuje swoją emeryturę na swoje konto, a Pana dodatek jest przesyłany na Pana konto bankowe, jednakże jest on ściśle związany z emeryturą żony, ponieważ gdybyście nie stanowili związku małżeńskiego, to ten dodatek nie zostałby przyznany żonie, a więc jest to świadczenie rodzinne, ponieważ małżeństwo, nawet bezdzietne, w świetle prawa polskiego stanowi rodzinę. Gdyby byli w separacji lub rozwiedzeni, instytucja irlandzka takiego dodatku na Pana nie przyznałaby.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ww. ustawy: za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do treści art. 4a ww. ustawy: przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Ustawodawca przesądził zatem, że zgodnie z zasadą nieograniczonego obowiązku podatkowego (art. 3 ust. 1 ww. ustawy) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stąd też do tej kategorii osób mają zastosowanie ogólne reguły podatkowe korygowane wyłącznie treścią umów międzynarodowych w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu (art. 4a ww. ustawy). W związku z tym, że w okresie którego dotyczy wniosek (2024 r.) posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce (ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz otrzymywał Pan dodatek rodzinny (świadczenie rodzinne) z Irlandii, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r., Nr 29, poz. 129), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisanej przez Polskę i Irlandię w dniu 7 czerwca 2017 r. Do przychodów z tytułu emerytur i podobnych świadczeń odnosi się art. 18 ww. Umowy. Z kolei zasady opodatkowania innych przychodów zostały wskazane w art. 22 ww. Umowy. W myśl art. 18 ust. 1 ww. Umowy: z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Umowy:

określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy: części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Zgodnie z zapisami umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Irlandią emerytury, renty i podobne świadczenia wypłacane z Irlandii rezydentowi podatkowemu Polski podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Oznacza to, że do jego opodatkowania w Polsce stosuje się przepisy polskiego prawa podatkowego. Zatem stwierdzić należy, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, dodatek rodzinny otrzymywany przez Pana z Irlandii podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Przechodząc do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać na zasadę powszechności opodatkowania, która została zawarta w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku. Zwolnienia z opodatkowania zostały wymienione w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: wolne od podatku dochodowego są: świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Reasumując stwierdzić należy, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, dodatek rodzinny otrzymywany przez Pana z Irlandii podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Jednocześnie jednak - skoro jak wskazał Pan w opisie sprawy - ww. dodatek rodzinny wypłacany jest na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii i dochód ten jest rodzajem świadczenia rodzinnego, to korzysta ze zwolnienia w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od ww. świadczenia (dodatku rodzinnego).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, w związku z czym nie dokonuje analizy dołączonych do wniosku dokumentów. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.