0113-KDIPT2-2.4011.62.2025.3.ACZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 marca 2025 r. (data wpływu 19 marca 2025 r.) oraz pismem z 25 marca 2025 r. (data wpływu 27 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan po rozwodzie ze swoją żoną, z którą był Pan w związku małżeńskim około 5 lat. Macie Państwo dwie córki. Jesteście Państwo po rozwodzie od około 10 lat. Nie ma Pan odebranych praw rodzicielskich, jedynie ograniczone do tego stopnia, że dzieci mieszkają z matką, a z Panem mają wyznaczone kontakty co drugi weekend. Za lata 2020, 2021, 2022 skorzystał Pan z ulgi na dzieci. Jako, że Pana była żona nie może z niej skorzystać, ponieważ rozlicza się podatkiem liniowym, prosiła Pana, aby w tych latach to Pan odliczył ulgę na dzieci od podatku. Tak Pan zrobił. Pieniądze z odliczenia w każdym z tych lat albo w całości oddawał Pan byłej małżonce, albo połowę oddawał jej, a za drugą połowę kupował Pan coś dla dzieci. W ubiegłym roku przeprowadzono wobec Pana działania sprawdzające przez US w (...), w trakcie których zaczęto sprawdzać zasadność odliczenia tej ulgi od podatku. Sprawa na dzień dzisiejszy nie skończyła się jeszcze. Poproszono Pana, aby dostarczył Pan od byłej partnerki zaświadczenie, że wyrażała zgodę na odliczanie ulgi przez Pana. Niestety, jakiś czas przed tą sytuacją wszedł Pan w konflikt z byłą żoną, co poskutkowało tym, że nie chce ona takiego zaświadczenia Panu podpisać. Skutkiem tego, był Pan przymuszony do zwrócenia tych pieniędzy wraz z odsetkami do US. Nadmienia Pan, że na tamten czas odliczenia Pan dokonał, gdyż miał Pan od niej zgodę i uznał Pan to za zgodne z przepisami. Jeśli chodzi o opiekę nad dziećmi, to mimo, że ma Pan wyznaczoną opiekę tylko co drugi weekend, dzieci, jeśli tylko chciały, przyjeżdżały do Pana częściej. Często zdarzało się, że młodsza córka spędzała u Pana czas przez tydzień, a czasem nawet dłużej. Finansowo również oprócz płacenia alimentów wspierał Pan dzieci (jeśli coś potrzebowały do szkoły lub prywatnie). Ponieważ mieszka Pan w innym mieście, zawsze to Pan je odbierał od matki i odwoził z powrotem. Nie woził Pan dzieci do szkoły i nie odbierał ich Pan, bo dzieci są na tyle duże, że same to robią, ale czasami brał Pan udział w innych wydarzeniach np. zakończenie roku. Doradzał Pan dzieciom w wyborze szkół i planowaniu życia. W czasie pobytów u Pana często jeździliście razem na wycieczki, chodziliście do kina lub w inne miejsca rozrywkowe, a także w okresie letnim jeździliście nad jezioro, na basen lub w inne miejsca. W uzupełnieniu wniosku z 17 marca 2025 r. wskazał Pan, że oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2020 r., 2021 r. i 2022 r.

W 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r. podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Daty urodzenia dzieci, o których mowa we wniosku, to: A.A. – (...) 2009 r. (Pana córka uczy się w liceum), B.A. – (...) 2004 r. (Pana córka studiuje). Postanowienie sądu o rozwodzie uprawomocniło się w 2012 r., czyli około 10 lat wcześniej. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki był Pana stan cywilny w 2020 r., 2021 r. i 2022 r., tj. czy w tych latach był Pan: wdowcem, rozwodnikiem, albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności? Proszę wskazać z powyższych”, wskazał Pan, że w latach 2020, 2021 i 2022, był Pan osobą pozostającą w związku małżeńskim i miał Pan rozdzielność majątkową. W tych latach nie był Pan wdowcem, był Pan rozwiedziony z byłą żoną, nie był Pan osobą w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów i nie był Pan również osobą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności. W latach 2020, 2021 i 2022 nie posiadał Pan statusu osoby samotnie wychowującej dziecko w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób w wyroku rozwodowym sąd powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad dziećmi, o których mowa we wniosku? Czy Sąd powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad dziećmi matce dzieci ograniczając ją Panu do określonych obowiązków i uprawnień?”, wskazał Pan, że władza rodzicielska została ustalona w następujący sposób: „Sąd Okręgowy powierza powódce C.A. wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi B.A. i A.A. ograniczając władzę rodzicielską dla D.A. do współdecydowania w istotnych sprawach dzieci dotyczących wyboru zawodu, szkoły, leczenia, informowania się o wynikach nauki, wyjazdów zagranicznych i osobistych kontaktów w terminach i miejscach ustalonych przez strony. Nakłada na obie strony obowiązek ponoszenia kosztów utrzymania i wychowywania małoletnich dzieci i z tego tytułu ustala alimenty na rzecz B i A.A”. Nie zostały Panu odebrane prawa rodzicielskie i są to jedyne ograniczenia. Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób Sąd ustalił opiekę nad Pana dziećmi i kontakty Pana z dziećmi; u kogo i w jaki sposób ustalono stałe miejsce zamieszkania Pana dzieci?”, wskazał Pan, że stałe miejsce zamieszkania i kontakty były ustalone między Panem i byłą żoną. Sąd ich nie ustalał. Państwo ustaliliście, że dzieci będą mieszkały na stałe z matką oraz, że Pana kontakty z dziećmi będą w co drugi weekend każdego miesiąca. Jednak dzieci przebywały u Pana o wiele częściej. Czasami nawet tydzień lub dwa. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad dziećmi w związku z przedstawieniem Sądowi porozumienia rodziców zawierającego zasady sprawowania pieczy naprzemiennej, tj. dotyczącego sposobu wykonywania władzy rodzicielskiej (i kontaktów z dziećmi) po rozwodzie oraz zgodności tego porozumienia z dobrem dzieci, uwarunkowanej istnieniem pozytywnej prognozy, iż oboje rodzice będą współdziałać w sprawach dzieci?”, wskazał Pan, że nie została orzeczona przez sąd żadna opieka. Nie było również przedstawiane sądowi żadne porozumienie rodziców. Kontakty i opieka została ustalona przez Pana byłą żonę. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. zarówno Pan, jak i matka dzieci posiadaliście pełną władzę rodzicielską wobec dzieci?”, wskazał Pan, że Sąd Okręgowy powierzył matce C.A. wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi B.A. i A.A. ograniczając władzę rodzicielską dla D.A. do współdecydowania w istotnych sprawach dzieci dotyczących wyboru zawodu, szkoły, leczenia, informowania się o wynikach nauki, wyjazdów zagranicznych i osobistych kontaktów w terminach i miejscach ustalonych przez strony. Nakłada na obie strony obowiązek ponoszenia kosztów utrzymania i wychowywania małoletnich dzieci i z tego tytułu ustala alimenty na rzecz B. i A.B. Nie zostały Panu odebrane prawa rodzicielskie i są to jedyne ograniczenia. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. miejscem zamieszkania Pana dzieci było każdorazowo miejsce zamieszkania ich matki – inne niż Pana miejsce zamieszkania?”, wskazał Pan, że w latach 2020, 2021 i 2022, stałe miejsce zamieszkania Pana dzieci było u ich matki, a u Pana dzieci spędzały czas w co drugi weekend, a czasami dłużej. W latach 2020, 2021 i 2022 Pana miejsce zamieszkania było inne niż miejsce zamieszkania dzieci, o których mowa we wniosku. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jak w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. wyglądały kontakty Pana z córkami, o których mowa we wniosku? Jak często w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. spędzał Pan z nimi czas? W jaki sposób spędzał Pan z nimi czas, zapewniał im opiekę podczas tych kontaktów?”, wskazał Pan, że w latach 2020, 2021 i 2022, spędzał Pan z córkami czas w co drugi weekend miesiąca, ale przynajmniej w co drugi miesiąc córki spędzały u Pana tydzień lub więcej. Podczas tych kontaktów cały czas spędzał Pan z nimi czas. Podczas tych kontaktów pełną opiekę dzieci otrzymywały od Pana i matka dzieci nie partycypowała w żaden sposób w tych kontaktach. Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jakim zakresie wykonywanie władzy rodzicielskiej względem dzieci odbywało się przez Pana w 2020 r., 2021 r. i 2022 r.? Proszę wyjaśnić, w jakim zakresie w ww. latach troszczył się Pan o dzieci zapewniając im rozwój fizyczny i intelektualny, wykazywał zainteresowanie ich wychowaniem, rozwijał ich zainteresowania (w jaki sposób), dostarczał niezbędnych dóbr materialnych, sprawował pieczę nad dziećmi, zabezpieczał potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, ponosił wydatki związane z wypoczynkiem, partycypował w wydatkach związanych z potrzebami dzieci (w inny sposób niż poprzez płacenie zasądzonych przez sąd alimentów), pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem (m.in. wybór szkoły, uczestniczenie w zebraniach szkolnych, imprezach szkolnych), dodatkowymi zajęciami, leczeniem, interesował się ich życiem szkolnym i pozaszkolnym? Należy konkretnie i jednoznacznie określić i opisać jakie czynności i przez jaki okres czasu wykonywane, składały się na wykonywanie władzy rodzicielskiej i wychowywanie dzieci przez Pana w 2020 r., 2021 r. i 2022 r.”, wskazał Pan, że jeśli chodzi władzę rodzicielską nad dziećmi, to dzieci przyjeżdżały do Pana w co drugi weekend. Często zdarzało się, że młodsza córka spędzała u Pana czas przez tydzień, a czasem nawet dłużej. Finansowo również oprócz płacenia alimentów wspierał Pan dzieci (jeśli coś potrzebowały do szkoły lub prywatnie). Ponieważ mieszka Pan w innym mieście, zawsze to Pan je odbierał od matki i odwoził z powrotem. Nie woził ich Pan do szkoły i nie odbierał, ponieważ dzieci są na tyle duże, że same to robią, ale czasami brał Pan udział w innych wydarzeniach typu np. zakończenie roku. Ich wychowanie zawsze Pana interesowało. Doradzał Pan im, jaką szkołę wybrać i jak zaplanować swoje życie. Doradzał Pan dzieciom w wyborze szkół i planowaniu życia. W czasie pobytów u Pana często jeździliście razem na wycieczki (nawet zagraniczne), chodziliście do kina lub w inne miejsca rozrywkowe, a także w okresie letnim jeździliście nad jezioro, na basen lub w inne miejsca. Często graliście razem w gry planszowe i edukacyjne, ale również i komputerowe. Z młodszą córką również chodził Pan na łyżwy, rolki i grał w tenis stołowy lub kręgle. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy matka dzieci w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. również sprawowała faktycznie władzę rodzicielską nad dziećmi, tj. faktycznie wykonywała ww. czynności w stosunku do dzieci?”, wskazał Pan, że matka również sprawowała faktycznie władzę rodzicielską nad dziećmi. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy zawarł Pan z matką Pana dzieci pisemne porozumienie dotyczące sposobu korzystania z ulgi na dzieci przez każdego z byłych małżonków w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. w podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, proszę wskazać w jakich proporcjach byli małżonkowie ustalili prawo do dokonania odliczenia w ramach ulgi na dzieci”, wskazał Pan, że zawarliście Państwo tylko porozumienie słowne, iż Pan będzie odliczał, ale przekaże jej Pan pieniądze i tak Pan robił. W tych latach przekazał jej Pan 100% odliczeń od podatku. Pisemnego porozumienia nie było. Uznał Pan, że nie jest potrzebne, gdyż była żona i tak nie miała prawa do korzystania z ulgi prorodzinnej ze względu na rozliczanie się podatkiem liniowym. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. Pana dzieci, o których mowa we wniosku, uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej bądź w innym państwie?”, wskazał Pan, że tak, w tych latach Pana dzieci uczyły się w tego typu szkołach. W 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r., Pana dzieci nie otrzymywały zasiłku ani renty socjalnej. W 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r., Pana dzieci, o których mowa we wniosku, nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. W 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r., Pana córki, o których mowa we wniosku, nie osiągały dochodów. Pana dzieci, o których mowa we wniosku, nie wstąpiły w związki małżeńskie. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2020 r. w stosunku do Pana i Pana dzieci, o których mowa we wniosku, miały zastosowanie przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?”, wskazał Pan, że w stosunku do Pana dzieci, o których mowa we wniosku, nie miały zastosowania te przepisy. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2021 r. i w 2022 r. w stosunku do Pana i Pana dzieci, o których mowa we wniosku miały zastosowanie: przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń? przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?”, wskazał Pan, że w stosunku do Pana dzieci, o których mowa we wniosku, nie miały zastosowania te przepisy. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2020 r. w stosunku do matki Pana dzieci, o których mowa we wniosku, miały zastosowanie przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?”, wskazał Pan, że w stosunku do matki Pana dzieci, o których mowa we wniosku, miały zastosowania te przepisy, gdyż płaci ona na KRUS i rozlicza się podatkiem liniowym. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2021 r. i w 2022 r. w stosunku do matki Pana dzieci, o których mowa we wniosku miały zastosowanie: przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń? przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?”, wskazał Pan, że w stosunku do matki Pana dzieci, o których mowa we wniosku, nie miały zastosowania te przepisy. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Z jakiego źródła w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. matka Pana dzieci, o których mowa we wniosku, uzyskiwała dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tzn. ze stosunku pracy, z działalności gospodarczej (w jakiej formie opodatkowania – ryczałt, na zasadach ogólnych, podatek liniowy), czy może z innego źródła – proszę wskazać z jakiego?”, wskazał Pan, że matka Pana dzieci, o których mowa we wniosku, uzyskiwała dochód z działalności gospodarczej, ponieważ prowadzi sklep i dodatkowo jako rolnik – z ziemi, którą ma na (...). Rozlicza się podatkiem liniowym. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy poza dochodami opodatkowanymi podatkiem liniowym – o których wskazuje Pan we wniosku, matka Pana dzieci w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. uzyskała dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?”, wskazał Pan, że nie uzyskiwała. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Z jakiego źródła w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. Pan uzyskiwał dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tzn. ze stosunku pracy, z działalności gospodarczej (w jakiej formie opodatkowania – ryczałt, na zasadach ogólnych, podatek liniowy), czy może z innego źródła – proszę wskazać z jakiego?”, wskazał Pan, że w tych latach uzyskiwał Pan dochód z emerytury oraz prowadzenia własnej jednoosobowej działalności gospodarczej. Rozlicza się Pan na zasadach ogólnych. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. osiągnął Pan dochody opodatkowane wg skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?”, wskazał Pan, że tak. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (dziecka), oprócz dzieci, o których mowa we wniosku i względem nich w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. wykonywał Pan władzę rodzicielską? Jeśli tak, to proszę wskazać ich daty urodzenia oraz czy w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem lub opiekunem prawnym?”, wskazał Pan, że tak, jest Pan ojcem innych dzieci, oprócz dzieci, o których mowa we wniosku i względem nich w 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r. nie wykonywał Pan władzy rodzicielskiej. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy prawo do skorzystania z ulgi na dzieci, o których mowa we wniosku, w 2020 r., 2021 r. i 2022 r. było przedmiotem postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz czy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta w decyzji organu podatkowego? W przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać datę wszczęcia i zakończenia: kontroli lub postępowania podatkowego oraz datę wydania decyzji podatkowej i nazwę organu podatkowego, który rozstrzygnął sprawę co do istoty”, wskazał Pan, że nie. W uzupełnieniu wniosku z 25 marca 2025 r. na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2020 r. w stosunku do Pana miały zastosowanie przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych? W uzupełnieniu wniosku odniósł się Pan wyłącznie w zakresie braku zastosowania ww. przepisów w stosunku do Pana dzieci, natomiast pytanie dotyczyło również Pana”, wskazał Pan, że w 2020 r. w stosunku do Pana i Pana dzieci nie miały zastosowania te przepisy. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2021 r. i w 2022 r. w stosunku do Pana miały zastosowanie: przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń? przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych? W uzupełnieniu wniosku odniósł się Pan wyłącznie w zakresie braku zastosowania ww. przepisów w stosunku do Pana dzieci, natomiast pytanie dotyczyło również Pana”, wskazał Pan, że w 2021 r. i w 2022 r. w stosunku do Pana i Pana dzieci nie miały zastosowania te przepisy. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2020 r. w stosunku do matki Pana dzieci, o których mowa we wniosku, miały zastosowanie przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?”, wskazał Pan, że w 2020 r. w stosunku do matki Pana dzieci, o których mowa we wniosku, miały zastosowanie te przepisy. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w 2021 r. i w 2022 r. w stosunku do matki Pana dzieci, o których mowa we wniosku miały zastosowanie: przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń? przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?”, wskazał Pan, że w 2021 r. i w 2022 r. w stosunku do matki Pana dzieci, o których mowa we wniosku, miały zastosowanie te przepisy. Na pytanie Organu o treści cyt.: „czy w 2022 r. Pana pełnoletnia córka B. pozostawała na Pana utrzymaniu w ramach wykonywania przez Pana obowiązku alimentacyjnego; czy partycypował Pan w kosztach utrzymania dziecka w związku z ciążącym na Panu obowiązkiem alimentacyjnym (tj. obowiązek dostarczania środków do życia, utrzymania, a także opieki), przy czym należy wyjaśnić, że pojęcie obowiązku alimentacyjnego zostało zdefiniowane w dziale III ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Polega on na dostarczaniu środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania. Z ww. ustawy wynika, że rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania. Wykonanie obowiązku alimentacyjnego względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie albo wobec osoby niepełnosprawnej może polegać w całości lub w części na osobistych staraniach o utrzymanie lub o wychowanie uprawnionego. Zakres świadczeń alimentacyjnych zależy od usprawiedliwionych potrzeb uprawnionego oraz od zarobkowych i majątkowych możliwości zobowiązanego”, wskazał Pan, że w 2022 r. Pana pełnoletnia córka B. pozostawała na Pana utrzymaniu w ramach wykonywania przez Pana obowiązku alimentacyjnego, partycypował Pan w kosztach utrzymania dziecka w związku z ciążącym na Panu obowiązkiem alimentacyjnym. Na pytanie Organu o treści cyt.: „czy w 2022 r. Pana pełnoletnia córka B. pozostawała na utrzymaniu swojej matki w ramach wykonywania przez matkę dziecka obowiązku alimentacyjnego; czy matka dziecka partycypowała w kosztach utrzymania dziecka w związku z ciążącym na niej obowiązkiem alimentacyjnym (tj. obowiązek dostarczania środków do życia, utrzymania, a także opieki)?”, wskazał Pan, że w 2022 r. Pana pełnoletnia córka B. pozostawała na utrzymaniu swojej matki w ramach wykonywania przez matkę opieki nad dzieckiem (zasądzonych alimentów nie miała, ale dzieci mieszkały na stałe z matką), matka dziecka partycypowała w kosztach utrzymania dziecka. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy w takiej sytuacji miał Pan sam prawo do odliczenia dzieci od podatku w 100%? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku) W Pana ocenie, miał Pan prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej, gdyż była żona i tak by nie skorzystała z tej ulgi, ponieważ nie miała takiej możliwości, a Pan również łożył finansowo na dzieci i zajmował się ich opieką, w sposób opisany we wniosku. Co więcej, całość pieniędzy i tak przekazał Pan również byłej żonie na opiekę nad dziećmi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.: Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym: 1) wykonywał władzę rodzicielską; 2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało; 3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą. Jak stanowi art. 27f ust. 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.: Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym: 1) wykonywał władzę rodzicielską; 2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało; 3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą. Natomiast, jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.: Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do: 1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika: a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a; 2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko; 3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota: a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko, b) 166,67 zł na trzecie dziecko, c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko. Zgodnie z art. 27f ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.: Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do: 1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika: a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł, b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a; 2)dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko; 3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota: a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko, b) 166,67 zł na trzecie dziecko, c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko. Stosownie do art. 27f ust. 2a ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.: Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a. W myśl art. 27f ust. 2a ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.: Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2. Art. 27f ust. 2b ww. ustawy stanowi, że: Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka. W myśl art. 27f ust. 2c ww. ustawy: Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko: 1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych; 2) wstąpiło w związek małżeński. Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy: Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się: 1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów; 2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności. W świetle art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem. Zgodnie z art. 27f ust. 4 ww. ustawy, w brzmieniu, które obowiązywało w 2020 r.: Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. Natomiast, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., nadanym ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.: Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów -imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności: 1) odpis aktu urodzenia dziecka; 2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka; 3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą; 4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły. Zgodnie z art. 27f ust. 6 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2020 r. i w 2021 r.: Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4 pkt 2 i 3, w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej. Zgodnie z art. 27f ust. 6 ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.: Przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio do podatników utrzymujących pełnoletnie dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, w związku z wykonywaniem przez tych podatników ciążącego na nich obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej. Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., stanowił, że: Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1) małoletnie, 2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, 3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej – podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie. Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265), który to przepis stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.: Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1) małoletnie, 2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, 3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie – podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym. Na podstawie art. 6 ust. 4e dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy zmieniającej, który to przepis stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.: Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym: 1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub 2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 – w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 240 i 2476), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.: Przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6. Z kolei, w myśl art. 27f ust. 7 ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r.: Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6. Zgodnie z art. 6 ust. 8 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Na podstawie art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązującego do 31 grudnia 2021 r.: Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Zgodnie z zacytowanymi wyżej przepisami ulga prorodzinna, przy spełnieniu określonych wymogów, przysługuje podatnikowi: · wykonującemu władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka/małoletnich dzieci, a także · utrzymującemu pełnoletnie dziecko/pełnoletnie dzieci w związku z wykonywaniem przez podatnika ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej. W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.): Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską. Na gruncie art. 93 § 1 ww. Kodeksu: Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom. Jak stanowi art. 95 § 1 ww. Kodeksu: Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw. W myśl art. 97 § 1 ww. Kodeksu: Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania. Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 i § 2 ww. Kodeksu: § 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia. § 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia. Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny, ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do dziecka. Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania. Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości. Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem spędzania wolnego czasu. W konsekwencji, wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, nie jest rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc spoczywa także na rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy. Stąd ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać, że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi. Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem. Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka. Natomiast obowiązek alimentacyjny względem dzieci pełnoletnich, o których mowa w art. 27f ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zdefiniowany został w art. 128 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy, jako: Obowiązek dostarczania środków utrzymania, a w miarę potrzeby także środków wychowania (obowiązek alimentacyjny) obciąża krewnych w linii prostej oraz rodzeństwo. Istotą tak określonego obowiązku jest to, że jedna strona ma prawo żądać dostarczenia tak wskazanych środków, a druga osoba ma obowiązek je dostarczyć. Dostarczanie środków utrzymania to zaspokajanie normalnych, bieżących potrzeb uprawnionego w postaci: pożywienia, ubrania, mieszkania, niezbędnych przedmiotów umożliwiających przebywanie w środowisku i w rodzinie, leków itp. Dostarczanie środków wychowania obejmuje natomiast powinność starań o zdrowie uprawnionego, o jego rozwój fizyczny i umysłowy, stworzenie możliwości zdobycia wykształcenia, zapewnienie dostępu do dóbr kultury, itp. Stosownie do art. 133 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Rodzice obowiązani są do świadczeń alimentacyjnych względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie, chyba że dochody z majątku dziecka wystarczają na pokrycie kosztów jego utrzymania i wychowania. Natomiast, w myśl art. 133 § 2 ww. Kodeksu: Poza powyższym wypadkiem uprawniony do świadczeń alimentacyjnych jest tylko ten, kto znajduje się w niedostatku. W orzecznictwie został utrwalony pogląd, że kwestia niedostatku osoby uprawnionej do alimentacji musi być oceniana w sposób zindywidualizowany, poprzez porównanie czy posiadane przez nią środki są wystarczające na pokrycie życiowych i zdrowotnych potrzeb niezbędnych w jej sytuacji. Jak stanowi art. 135 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy: Zakres świadczeń alimentacyjnych zależy od usprawiedliwionych potrzeb uprawnionego oraz od zarobkowych i majątkowych możliwości zobowiązanego. Art. 135 § 2 ww. Kodeksu stanowi, że: Wykonanie obowiązku alimentacyjnego względem dziecka, które nie jest jeszcze w stanie utrzymać się samodzielnie albo wobec osoby niepełnosprawnej może polegać w całości lub w części na osobistych staraniach o utrzymanie lub o wychowanie uprawnionego; w takim wypadku świadczenie alimentacyjne pozostałych zobowiązanych polega na pokrywaniu w całości lub w części kosztów utrzymania lub wychowania uprawnionego. Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania. Jak wynika z powyższych uregulowań prawnych, aby móc skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy m.in. wykonywać władzę rodzicielską w stosunku do małoletniego dziecka oraz utrzymywać w roku podatkowym dziecko pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia – po spełnieniu wymogów określonych w art. 6 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odniesieniu do dochodów (przychodów) uzyskanych w 2020 r. i w 2021 r. oraz w art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w odniesieniu do dochodów (przychodów) uzyskanych w 2022 r. Co istotne dla przedmiotowej sprawy, przepis art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na pomniejszenie wyłącznie podatku dochodowego obliczonego na podstawie art. 27 ww. ustawy, czyli obliczonego według skali podatkowej, ze stawkami obowiązującymi w poszczególnych latach. Omawianego odliczenia w ramach tzw. ulgi prorodzinnej nie mogą więc uwzględniać podatnicy, którzy w roku podatkowym uzyskali wyłącznie dochody: · opodatkowane 19% podatkiem liniowym z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej bądź działów specjalnych produkcji rolnej, · opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym (ryczałtem ewidencjonowanym, kartą podatkową). Art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza jednak możliwości skorzystania z pomniejszenia podatku w przypadku, gdy podatnik oprócz dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, osiągnął również dochody opodatkowane w sposób uproszczony. Zatem, w takiej sytuacji podatnik, który spełnia warunki wymienione w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może skorzystać z odliczenia od podatku obliczonego według skali podatkowej kwoty, o której mowa w tym przepisie. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2020 r., 2021 r. i 2022 r. Jest Pan po rozwodzie ze swoją żoną, z którą ma Pan dwie córki: A. urodzoną w (...) 2009 r. oraz B. urodzoną w (...) 2004 r. Postanowienie sądu o rozwodzie uprawomocniło się w 2012 r. W latach 2020, 2021 i 2022 był Pan osobą pozostającą w związku małżeńskim i miał Pan rozdzielność majątkową. Sąd Okręgowy powierzył wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi ich matce, ograniczając władzę rodzicielską dla Pana do współdecydowania w istotnych sprawach dzieci dotyczących wyboru zawodu, szkoły, leczenia, informowania się o wynikach nauki, wyjazdów zagranicznych i osobistych kontaktów w terminach i miejscach ustalonych przez strony. Sąd nałożył na obie strony obowiązek ponoszenia kosztów utrzymania i wychowywania małoletnich dzieci i z tego tytułu ustalił alimenty na rzecz dzieci. Nie została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna. Stałe miejsce zamieszkania dzieci i kontakty Pana z dziećmi były ustalone między Panem i byłą żoną. Sąd ich nie ustalał. Państwo ustaliliście, że dzieci będą mieszkały na stałe z matką oraz, że Pana kontakty z dziećmi będą w co drugi weekend każdego miesiąca. Jednak dzieci przebywały u Pana o wiele częściej. Czasami nawet tydzień lub dwa. Pomimo, że ma Pan wyznaczoną opiekę tylko co drugi weekend, dzieci, jeśli tylko chciały, przyjeżdżały do Pana częściej. Często zdarzało się, że młodsza córka spędzała u Pana czas przez tydzień, a czasem nawet dłużej. Finansowo również, oprócz płacenia alimentów, wspierał Pan dzieci (jeśli coś potrzebowały do szkoły lub prywatnie). Ponieważ mieszka Pan w innym mieście, zawsze to Pan je odbierał od matki i odwoził z powrotem. Nie woził Pan dzieci do szkoły i nie odbierał ich Pan, bo dzieci są na tyle duże, że same to robią, ale czasami brał Pan udział w innych wydarzeniach np. zakończenie roku. Doradzał Pan dzieciom w wyborze szkół i planowaniu życia. W czasie pobytów u Pana często jeździliście razem na wycieczki, chodziliście do kina lub w inne miejsca rozrywkowe, a także w okresie letnim jeździliście nad jezioro, na basen lub w inne miejsca. Często graliście razem w gry planszowe i edukacyjne, ale również i komputerowe. Z młodszą córką również chodził Pan na łyżwy, rolki i grał w tenis stołowy lub kręgle. Podczas tych kontaktów pełną opiekę dzieci otrzymywały od Pana i matka dzieci nie partycypowała w żaden sposób w tych kontaktach. W latach 2020, 2021 i 2022 Pana miejsce zamieszkania było inne niż miejsce zamieszkania córek, o których mowa we wniosku. W 2020 r., 2021 r. i 2022 r. Pana córki, o których mowa we wniosku, uczyły się w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświaty lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej. W 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r. Pana córki nie otrzymywały zasiłku ani renty socjalnej oraz nie zostały na podstawie orzeczenia sądu umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych. W 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r., Pana córki, o których mowa we wniosku, nie osiągały dochodów i nie wstąpiły w związki małżeńskie. W 2022 r. Pana pełnoletnia córka B. pozostawała na Pana utrzymaniu w ramach wykonywania przez Pana obowiązku alimentacyjnego, partycypował Pan w kosztach utrzymania dziecka w związku z ciążącym na Panu obowiązkiem alimentacyjnym. W 2022 r. Pana pełnoletnia córka B. pozostawała na utrzymaniu swojej matki w ramach wykonywania przez matkę opieki nad dzieckiem (zasądzonych alimentów nie miała, ale dzieci mieszkały na stałe z matką), matka dziecka partycypowała w kosztach utrzymania dziecka. W 2020 r. w stosunku do Pana i Pana córek, o których mowa we wniosku, nie miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W 2021 r. i w 2022 r. w stosunku do Pana i Pana córek, o których mowa we wniosku, nie miały zastosowania: przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W 2020 r. w stosunku do matki Pana córek, o których mowa we wniosku, miały zastosowanie przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym), ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W 2021 r. i w 2022 r. w stosunku do matki Pana córek, o których mowa we wniosku, miały zastosowanie: przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W 2020 r., 2021 r. i 2022 r., matka Pana córek, o których mowa we wniosku, uzyskiwała dochód z działalności gospodarczej, ponieważ prowadzi sklep i dodatkowo jako rolnik – z ziemi. Rozlicza się podatkiem liniowym. Poza dochodami opodatkowanymi podatkiem liniowym – które wskazuje Pan we wniosku, matka Pana córek, o których mowa we wniosku, w 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r. nie uzyskała dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r. osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r. uzyskiwał Pan dochód z emerytury oraz prowadzenia własnej jednoosobowej działalności gospodarczej. Rozlicza się Pan na zasadach ogólnych. Jest Pan ojcem innych dzieci, oprócz dzieci, o których mowa we wniosku i względem nich w 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r. nie wykonywał Pan władzy rodzicielskiej. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane wyżej przepisy prawa uznać należy, że skoro w 2020 r., w 2021 r. i w 2022 r.: wykonywał Pan władzę rodzicielską wobec córek A. i B. i w 2022 r. Pana pełnoletnia córka B. pozostawała na Pana utrzymaniu w ramach wykonywania przez Pana obowiązku alimentacyjnego, osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, matka Pan córek rozliczała się podatkiem liniowym i nie uzyskała dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to przysługuje Panu za 2020 r., za 2021 r. i za 2022 r. wyłączne prawo do dokonania odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 100% kwoty ustalonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na Pana córki A. i B.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29

sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (tj. matki Pana dzieci). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.