0113-KDIPT2-2.4011.247.2025.1.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie RP. Wnioskodawczyni wraz z Jej byłym mężem pozostawała w związku małżeńskim w ustroju wspólności ustawowej małżeńskiej w

okresie od 23 października 2010 r. do 9 lutego 2021 r., a związek małżeński został rozwiązany przez rozwód wyrokiem Sądu Okręgowego w (...) wydanym 1 lutego 2021 r. w sprawie o sygn. akt (...). Z wniosku Wnioskodawczyni z udziałem byłego męża toczy się przed Sądem Rejonowym (...) postępowanie o podział majątku wspólnego stron, oznaczone (...). 1 września 2011 r. Wnioskodawczyni z mężem (obecnie byłym mężem) zawarli z (...) umowę kredytu hipotecznego (...). 20 października 2011 r. ówczesny mąż Wnioskodawczyni zawarł umowę objęcia jednego udziału w Towarzystwie Budownictwa Społecznego (...), o wartości 118 600 zł, która to kwota w całości pokryta została ze środków uzyskanych z ww. kredytu. W związku z nabyciem ww. udziału, 11 kwietnia 2012 r. pomiędzy Towarzystwem Budownictwa Społecznego (...), a ówczesnym mężem Wnioskodawczyni została zawarta umowa najmu lokalu mieszkalnego nr (...) położonego w X przy (...), a prawa wynikające z tej umowy najmu weszły w skład majątku wspólnego Wnioskodawczyni i Jej ówczesnego męża. Zgodnie z § 5 ust. 1 ww. umowy najmu, ówczesny mąż Wnioskodawczyni uiścił na rzecz Towarzystwa Budownictwa Społecznego (...) kwotę 5 900 zł tytułem kaucji zabezpieczającej pokrycie jego należności z tytułu ww. umowy najmu. 30 września 2024 r. były mąż Wnioskodawczyni i Towarzystwo Budownictwa Społecznego (...) rozwiązali umowę najmu lokalu mieszkalnego nr (...) położonego w X przy ul. (...). 30 września 2024 r. były mąż Wnioskodawczyni zbył nabyty w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej jeden udział w Towarzystwie Budownictwa Społecznego (...) za cenę 280 000 zł. W okresie po zniesieniu wspólności majątkowej małżeńskiej stron, tj. od 9 lutego 2021 r. do 30 września 2024 r. (data rozwiązania umowy najmu), lokal mieszkalny nr przy ul. (...) w X był przez byłego męża Wnioskodawczyni podnajmowany i z tego tytułu pobrał on pożytki w łącznej wysokości 39 600 zł. W okresie po zniesieniu wspólności majątkowej małżeńskiej stron, tj. od 9 lutego 2021 r. do 30 września 2024 r., były mąż Wnioskodawczyni dokonał nakładów z majątku osobistego na majątek wspólny małżonków spłacając bieżące wymagalne raty ww. kredytu hipotecznego w łącznej kwocie 26 247,17 zł. 2 października 2024 r. i 4 października 2024 r. były mąż Wnioskodawczyni ze środków otrzymanych tytułem ceny za zbycie jednego udziału w Towarzystwie Budownictwa Społecznego (...) spłacił w całości zadłużenie byłych małżonków wynikające z umowy ww. kredytu hipotecznego, uiszczając na rzecz Banku kwotę 97 213 zł. W związku z rozwiązaniem umowy z Towarzystwem Budownictwa Społecznego (...), spłatą ww. kredytu oraz rozwiązaniem umowy z podnajemcą, ówczesny mąż Wnioskodawczyni poniósł koszty w łącznej kwocie 1 875,52 zł (275,52 zł - akt notarialny rozwiązania umowy najmu z (...), 1 500 zł - zwrot kaucji podnajemcy, 100 zł - opłata sądowa od wniosku o wykreślenie hipoteki). W związku z powyższym, Wnioskodawczyni i Jej były mąż zawarli w dniu 2 grudnia 2024 r. porozumienie w przedmiocie częściowego podziału majątku wspólnego, na podstawie którego tytułem częściowego podziału majątku wspólnego, rozliczenia nakładów i pożytków objętych porozumieniem, były mąż Wnioskodawczyni dokona na rzecz Wnioskodawczyni spłaty w wysokości 97 132,15 zł w terminie 5 dni od daty zawarcia porozumienia wraz z ustawowymi odsetkami za opóźnienie w razie uchybienia terminowi płatności. Wnioskodawczyni otrzymała od byłego męża ww. kwotę 3 grudnia 2024 r.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, otrzymana przez Wnioskodawczynię spłata od byłego męża tytułem częściowego podziału majątku wspólnego, rozliczenia nakładów i pożytków, spowodowała powstanie po stronie Wnioskodawczyni obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych? Pani stanowisko w sprawie Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że otrzymane środki od byłego męża tytułem częściowego podziału majątku wspólnego, rozliczenia nakładów i pożytków nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie jednak z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej, jak również przychody z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez małżonków z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie jednak z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności

majątkowej, jak również przychody z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez małżonków z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Na podstawie art. 31 § 1 tej ustawy: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Jest to ich majątek wspólny. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego. Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba, że w czasie trwania związku małżeńskiego: - małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, - z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie współwłasności, - wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków lub też ogłoszenia upadłości jednego z małżonków. Stosownie do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Ustanie wspólności ustawowej kreuje prawo małżonków do majątku wspólnego na zasadzie współwłasności w częściach ułamkowych. Zgodnie z orzecznictwem sądów, strony mogą dokonać umownego podziału majątku nie zachowując reguły równych udziałów, co może być wynikiem wzajemnego obrachunku obejmującego splot interesów osobistych, majątkowych, rodzinnych, biznesowych i innych wykraczających poza ramy majątku dorobkowego. Mając na uwadze przywołane przepisy prawa i przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że nie będzie ciążył na Pani obowiązek podatkowy w związku z otrzymaniem spłaty od byłego męża tytułem częściowego podziału majątku wspólnego, rozliczenia nakładów i pożytków, gdyż na mocy powołanego powyżej art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane w wyniku tej czynności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.