W dniu 25 lutego 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w kontekście zakupu i instalacji instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii. Wnioskodawczyni wskazała, że zakupiona instalacja pozwoliła na znaczną redukcję zużycia energii elektrycznej, a magazyn energii jest integralną częścią tej instalacji. Organ podatkowy, po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązujących przepisów, potwierdził prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni, uznając, że wydatki na zakup i montaż magazynu energii mogą być odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzając możliwość odliczenia wydatków na magazyn energii jako osprzęt instalacji fotowoltaicznej.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani pismami złożonymi 22 kwietnia 2025 r. i 24 kwietnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W kwietniu 2024 r. Wnioskodawczyni zakupiła i zainstalowała instalację fotowoltaiczną do indywidualnego użytku z magazynem energii. Inwestycja pozwoliła na zmniejszenie zużycia energii elektrycznej dostarczanej przez firmę ... o około 96% w miesiącach ciepłych (samowystarczalność), 50% w sezonie zimowym (samowystarczalność). Dzięki jednoczesnemu zakupowi magazynu energii wraz z panelami fotowoltaicznymi, poziom autokonsumpcji został znacznie zwiększony. Namiar energii wytwarzanej w dzień jest zużywany wieczorem i w nocy, czasem też rano w dniu kolejnym - co zwiększa efektywność instalacji oraz obniża znacząco koszty związane z pobieraniem energii z sieci ... . Zmniejsza się zatem znacznie ilość energii nabywanej od dostawcy energii elektrycznej z sieci zewnętrznej. Magazyn energii ładuje się wyłącznie z instalacji fotowoltaicznej, nie pobiera on energii z sieci i jest integralną częścią zakupionej i zainstalowanej całej instalacji paneli fotowoltaicznych, które są podłączone do tego samego jednego falownika. Zakup paneli fotowoltaicznych wraz z przynależnym do niego magazynem energii został doradzony przez przedstawiciela firmy ..., który wskazywał na korzyści płynące z posiadania integralnego magazynu energii jako element instalacji fotowoltaicznej - korzyści zwiększenia autokonsumpcji, a tym samym znaczne obniżenie poboru energii z sieci i obniżenie rachunków za prąd. Okres użytkowania od maja 2024 r. do 25 lutego 2025 r. potwierdza, że posiadanie magazynu energii jako elementu całościowej instalacji fotowoltaicznej pozwala na efektywne zarządzanie produkowaną i gromadzoną energią co przekłada się na obniżenie poboru prądu z sieci oraz obniżenie rachunków. Przedsięwzięcie było związane z budową instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym. Budynek jest wybudowany i użytkowany od bardzo dawna, a Wnioskodawczyni jest jego właścicielem. Panele fotowoltaiczne są zainstalowane na gruncie w ogrodzie, który przynależy do domu (ogród wraz z domem jest na ogrodzonej posesji), którego Wnioskodawczyni jest właścicielem, a falownik i magazyn energii są zainstalowane w piwnicy tegoż domu jednorodzinnego, którego dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Urządzenia służą wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych pod wskazanym adresem we wniosku tj. ul. .., woj. ... . Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w 2024 r. (kwiecień 2024 r.). Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł, ponieważ Wnioskodawczyni nie składa i nie zamierza składać wniosku o inne ulgi niż w przekładanym wniosku (panele wraz z magazynem). Wysokość wydatku jest udokumentowana fakturą wystawioną na imię i nazwisko Wnioskodawczyni. Poniesione wydatki na przedsięwzięcie zostały sfinansowane z własnych środków Wnioskodawczyni — całość kwoty umieszczonej na FV to ... zł (... zł to kredyt ..., a ... zł wpłata własna). Wnioskodawczyni stara się również o dofinansowanie w ramach projektu „...”, gdzie jako kwotę dofinansowania może otrzymać zwrot ... zł (... zł na panele fotowoltaiczne oraz ... zł na magazyn energii). W okresie budowy i modernizacji Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody opodatkowane według skali podatkowej na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony. Kroki, które Wnioskodawczyni podjęła w celu uzyskania potwierdzenia możliwości odliczenia paneli fotowoltaicznych wraz z magazynem energii: - kontakt mailowy z KIS: otrzymano odpowiedź mailową 14 lutego 2025 r. w której wskazano, że można traktować magazyn energii jako osprzęt paneli fotowoltaicznych. Zasugerowano również konsultację z właściwym organem Urzędu Skarbowego oraz ewentualne wystąpienie o interpretację Indywidualną; - kontakt z Ministerstwem Rozwoju: otrzymano odpowiedź mailową 17 lutego 2025 r. w której wskazano, że można traktować magazyn energii jako osprzęt paneli fotowoltaicznych. Zasugerowano również konsultację z właściwym organem Urzędu Skarbowego oraz ewentualne wystąpienie o interpretację Indywidualną; - kontakt z właściwym Wnioskodawczyni organem Urzędu Skarbowego w ...: wizyta osobista 24 lutego 2025 r., podczas której wskazano Wnioskodawczyni o wystąpienie o interpretację indywidualną do Dyrektora KIS. W powyższej kwestii były wydane już przychylne interpretacje podatkowe uwzględniające koszty magazynu energii w rozliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej dla osoby fizycznej realizującej przedsięwzięcie termomodernizacyjne (poniżej wybrane i znalezione przez Wnioskodawczynię indywidualne interpretacje): - nr 0113-KDIPT2-2.4011.292.2023.3.AKU - data wydania 31 maja 2023 r.; - nr 0114-KDIP3-2.4011.474.2023.2.AC - data wydania 7 czerwca 2023 r.; - nr 0115-KDIT2.4011.522.2022.2.KC - data wydania 21 października 2022 r. W rozporządzeniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), której przedmiotem jest całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji (punkt d), możemy znaleźć wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w którym jednym z kosztów wymienione jest ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (punkt 13). Korzystając z punktu 13, Wnioskodawczyni chciałaby zakup oraz instalację magazynu energii zakwalifikować jako osprzęt i uznać jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przesłanką do powyższej konkluzji jest fakt, że falownik z magazynem energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie może spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Jednocześnie przyczynia się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej oraz znacznie redukuje ilość energii elektrycznej oddanej do sieci elektrycznej, która była wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że jest właścicielką nieruchomości mieszkalnej jednorodzinnej, którą nabyła jako darowiznę od swoich rodziców w dniu 4 września 2017 r. Wnioskodawczyni posiada akt notarialny potwierdzający nabycie darowizny. Numer księgi wieczystej potwierdzającej własność nieruchomości to ... (działki nr ... i nr ...). Wnioskodawczyni nie pozostaje w związku małżeńskim, a nieruchomość stanowi Jej majątek osobisty. Budynek był wybudowany w 1898 r., a przebudowany w 1986 r. Od 1986 r. jest miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni. Nieruchomość została nabyła przez rodziców Wnioskodawczyni (...) w drodze darowizny z dnia 13 kwietnia 1981 r. Następnie w drodze darowizny z dnia 4 września 2017 r. została przekazana Wnioskodawczyni. W kwietniu 2024 r. Wnioskodawczyni poniosła wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii. Wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT (podatek od towarów i usług). W zeznaniu podatkowym za 2024 r. Wnioskodawczyni zamierza odliczyć wydatki poniesione na: - zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, - zakup i montaż magazynu energii. Wydatki te: - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, - nie zostały odliczone w ramach ryczałtu ewidencjonowanego, - nie zostały uwzględnione w ramach innych ulg podatkowych. Wszystkie poniesione wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez czynnego podatnika VAT (niekorzystającego ze zwolnienia z VAT). Numer FV to ..., wystawiona na nazwisko Wnioskodawczyni przez firmę: ... . W marcu 2025 r. Wnioskodawczyni otrzymała dofinansowanie w wysokości ... zł w ramach programu „.... Kwotę tą zamierza odjąć od kwoty całościowej umieszczonej na fakturze Faktura VAT nr ... i od różnicy kwoty rozliczyć ulgę termomodernizacyjną. Uzasadnienie potrzeby interpretacji Zgodnie z art. 26h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma prawo odliczyć wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Przepisy oraz załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. nie wskazują wprost, czy magazyn energii elektrycznej, będący integralną częścią instalacji fotowoltaicznej, kwalifikuje się jako wydatek podlegający odliczeniu. Z uwagi na niejednoznaczność przepisów oraz praktyki organów podatkowych, Wnioskodawczyni prosi o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej możliwość odliczenia wydatków na zakup i montaż magazynu energii w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Czy Wnioskodawczyni może zakwalifikować zakup oraz instalację magazynu energii jako osprzęt i uznać jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej? Pani stanowisko w sprawie Na podstawie: - konsultacji mailowej z KIS, - konsultacji mailowej z MRiT, - konsultacji słownej z pracownikiem Urzędu Skarbowego w ..., - wydanych już dostępnych interpretacji indywidualnych w sprawach anagogicznych jak Wnioskodawczyni interpretacji przepisów prawnych, Wnioskodawczyni uważa, że falownik z magazynem energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie może spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Magazyn energii powinien zostać zakwalifikowany jako osprzęt i uznany jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają: Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273): Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury; 3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej; 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z osprzętem; 12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2) wykonanie analizy termograficznej budynku; 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów; 6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego; 9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego; 10) montaż pompy ciepła; 11) montaż kolektora słonecznego; 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13) montaż instalacji fotowoltaicznej; 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane „ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem”. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano „montaż instalacji fotowoltaicznej.” Z opisu sprawy wynika m.in., że jest Pani właścicielką nieruchomości mieszkalnej jednorodzinnej, którą nabyła jako darowiznę od swoich rodziców w dniu 4 września 2017 r. W kwietniu 2024 r. Wnioskodawczyni poniosła wydatki związane z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii. Wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT. W zeznaniu podatkowym za 2024 r. zamierza odliczyć wydatki poniesione na: - zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, - zakup i montaż magazynu energii. Wydatki te: - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, - nie zostały odliczone w ramach ryczałtu ewidencjonowanego, - nie zostały uwzględnione w ramach innych ulg podatkowych. Wszystkie poniesione wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawionymi przez czynnych podatników VAT (niekorzystających ze zwolnienia z VAT). Przedsięwzięcie było związane z budową instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym. Budynek jest wybudowany i użytkowany od bardzo dawna, a Pani jest jego właścicielem. Panele fotowoltaiczne są zainstalowane na gruncie w ogrodzie, który przynależy do domu (ogród wraz z domem jest na ogrodzonej posesji), którego jest Pani właścicielem, a falownik i magazyn energii są zainstalowane w piwnicy tegoż domu jednorodzinnego, którego dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Urządzenia służą wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania Pani potrzeb mieszkaniowych. Falownik z magazynem energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie może spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Jednocześnie przyczynia się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej oraz znacznie redukuje ilość energii elektrycznej oddanej do sieci elektrycznej, która była wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji. Podsumowując, jak Pani wskazała w opisie sprawy, magazyn energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pani właścicielką, to wydatki poniesione przez Panią w 2024 r. na zakup i montaż magazynu energii, będącego integralną częścią instalacji fotowoltaicznej, można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy jednocześnie zauważyć, że ww. wydatki, mogą zostać przez Panią odliczone od podstawy opodatkowania, w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, jak wcześniej wskazano, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostały /zostaną Pani dofinansowane (zwrócone).
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili