W dniu 17 lutego 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości odliczenia wydatków na prace termomodernizacyjne związane z ociepleniem budynku mieszkalnego, którego budowa rozpoczęła się 24 października 2022 r. i zakończyła 5 czerwca 2024 r. Wnioskodawca chciał odliczyć wydatki poniesione na wykonanie drugiej warstwy kleju, gruntowanie, położenie tynku silikonowego oraz ocieplenie podbitki, które miały miejsce w 2025 r. Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, wskazując, że wydatki te nie dotyczą termomodernizacji istniejącego budynku, lecz dokończenia prac budowlanych, co nie uprawnia do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. W związku z tym, organ negatywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 15 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego
Stan faktyczny dotyczy domu jednorodzinnego mieszkalnego, którego rozpoczęcie budowy nastąpiło 24 października 2022 r. (na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę nr ... z dnia 20 października 2022 r. z późniejszą zmianą nr ... z dnia 2 czerwca 2023 r.) a zakończenie nastąpiło 5 czerwca 2024 r. (na podstawie decyzji potwierdzającej przyjęcie obiektu budowlanego do użytkowania). Budynek jest Pana własnością (...) oraz Pana małżonki ..., z którą stanowi Pan wspólnotę majątkową i rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych wspólnie. Dom był wykonywany w sporej części tzw. metodą gospodarczą, czyli przy wykorzystaniu własnej robocizny i zakupionego materiału. W październiku 2023 r. z wykorzystaniem tej metody zostało wykonane ocieplenie ścian zewnętrznych budynku. Prace polegały na zakupie styropianu, gruntu, kleju, kątowników, kołków i siatki, które to zostały wbudowane zgodnie z projektem w technologii BSO (bezspoinowy system ocieplenia elewacji). Ze względu na brak środków, nie zdecydowaliście się Państwo na wykonanie drugiej warstwy kleju, gruntowanie oraz położenie tynku silikonowego oraz na wykonanie ocieplenia całej podbitki w podobnej technologii co ocieplenie ścian. W tym stanie obiekt został oddany do użytku 5 czerwca 2024 r. i zamieszkały przez Państwa do dnia dzisiejszego. Na początku 2025 r. zostały wykonane prace przy wykorzystaniu firmy zewnętrznej, która jest płatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) (podatnik, który nie korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług) i za wykonane prace (położenie drugiej warstwy kleju, gruntowanie, położenie tynku silikonowego oraz ocieplenie podbitki) oraz zakup materiałów wystawiła fakturę VAT na określoną w umowie kwotę, która nie przekracza 53 000 zł brutto. Na wykonane prace nie wnioskował Pan z żoną o dofinansowanie zewnętrzne i całość kosztów pokryliście ze środków własnych. Prace zostały zlecone, ponieważ wyprawa tynkarska pełni rolę zabezpieczającą, która chroni przed niszczącym działaniem deszczu, śniegu, mrozu i silnego słońca co w długim terminie mogłoby negatywnie wpłynąć na wykonane podczas budowy domu prace. Oprócz właściwości przeciwwilgociowych klej oraz tynk pełni funkcję dodatkowej warstwy termoizolacyjnej i jego współczynnik przenikania ciepła wynosi 0,7 w /m*k. Oznacza to, że są to kolejne warstwy ocieplenia zmniejszające zużycie energii cieplnej. Podobnie korzystnie na zużycie energii cieplnej wpływa wykonanie ocieplenia podbitki ze styropianu, kleju, siatki i tynku silikonowego. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiotowy budynek nie jest budynkiem nowobudowanym. Budynek został przyjęty do użytkowania w dniu 5 czerwca 2024 r. Kierownik budowy dokonał ostatniego wpisu kończącego budowę 25 kwietnia 2024 r. Projekt zakładał wykończenie ocieplenia ze styropianu tzw. tynkiem cienkowarstwowym. Prace zostały wykonane zgodnie ze sztuką budowlaną, a rezygnacja z wykończenia tynkiem cienkowarstwowym była tzw. nieistotnym odstąpieniem od zatwierdzonego projektu budowlanego, gdyż styropian został zabezpieczony siatką i klejem, a pozostałe prace dotyczyły głównie estetyki obiektu. Obiekt wykonany bez warstwy wykończeniowej mógł być użytkowany bez przeszkód, czego dowodem jest uzyskanie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie wydanej 5 czerwca 2024 r. przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego. Prace związane z przyklejeniem styropianu do ścian i nałożeniem kleju z siatką odbywały się w październiku 2023 r., natomiast położenie drugiej warstwy kleju, gruntowanie, położenie tynku silikonowego i wykonanie podbitki okapu zostało wykonane na przełomie stycznia i lutego 2025 r. Prace odbywały się pomiędzy 27 stycznia 2025 r. a 7 lutego 2025 r. Faktura za całość została wystawiona 14 lutego 2025 r. i wtedy powstał pierwszy, a zarazem ostatni wydatek związany z nałożeniem na ściany brakującego tynku i ociepleniem podbitki. Dom zamieszkuje i użytkuje Pan od 29 czerwca 2024 r. Umowa na dostawy energii elektrycznej została podpisana 26 października 2022 r. wraz z początkiem budowy domu (nie była zmieniana w chwili zamieszkania). Umowa na dostawę wody i odbiór nieczystości została podpisana 22 marca 2024 r. Umowa na odbiór odpadów została podpisana w czerwcu 2024 r. (dokładnej daty nie pamięta Pan ale obowiązuje od lipca 2024 r.). Rachunki płaci Pan od momentu podpisania ww. umów. Na pytanie Organu o treści: „czy wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?”, wskazał Pan: „Tak”. Na pytanie Organu o treści: „czy poniesione przez Pana wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.)?”, wskazał Pan: „Tak”. Na pytanie Organu o treści: „czy wydatki, które Pan poniósł, należą do wydatków na materiały budowlane/urządzenia/usługi wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 273 ze zm.)?”, wskazał Pan: „Tak”. Wydatki, zostały poniesione w tym roku podatkowym, zatem nie zostały jeszcze przez Pana rozliczone. Chciałby Pan je odliczyć od dochodu z tytułu ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za 2025 r. Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Rozlicza się wspólnie z małżonką. Zużycie nośników energii spadło, ponieważ zgodnie ze specyfikacjami zastosowanych materiałów, posiadają one właściwości izolacyjne (klej oraz tynk silikonowy posiadają współczynnik przenikania ciepła 0,7 w/m*k, natomiast styropian zastosowany na podbitkę 0,040 w/m*k). Chciałby Pan odliczyć wydatki polegające na dostawie materiałów i wykonaniu usługi położenia drugiej warstwy kleju, gruntowania, położenia warstwy tynku silikonowego oraz wykonania podbitki okapowej z wykorzystaniem styropianu, siatki, kleju i tynku silikonowego (materiały i usługa łącznie). Odliczenie planuje Pan dokonać na całą usługę polegającą na dostawie materiałów i wykonaniu usługi położenia drugiej warstwy kleju, gruntowania, położenia warstwy tynku silikonowego oraz wykonania podbitki okapowej z wykorzystaniem styropianu, siatki, kleju i tynku silikonowego. Faktura za zakończenie dostawy towarów i wykonania usługi – związanej z nałożeniem na ściany brakującego tynku oraz ociepleniem podbitki została wystawiona 14 lutego 2025 r. Na pytanie Organu o treści: „czy faktura/faktury VAT dokumentująca/dokumentujące ww. wydatki termomodernizacyjne została/zostały wystawiona/wystawione na Pana imię i nazwisko?”, wskazał Pan: „Tak”. Na pytanie Organu o treści: „czy na fakturze/fakturach są wyodrębnione poszczególne wydatki?”, wskazał Pan: „Tak, została wyodrębniona usługa wykonania drugiej warstwy kleju, gruntowania i wyprawy tynkarskiej oraz osobno usługa wykonania podbitki ze styropianu, kleju, siatki i wyprawy tynkarskiej”. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Rozlicza się wspólnie z małżonką.
Czy wobec zaistniałego stanu faktycznego może Pan jako podatnik podatku dochodowego od osób fizycznych rozliczający się z małżonką wg skali podatkowej, uwzględnić wydatki na prace związane z ociepleniem elewacji (tylko prace, które zostały wykonane w 2025 r., po oddaniu domu do użytkowania, na podstawie faktury od wykonawcy) i odliczyć je od dochodu z tytułu ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu za 2025 r.? Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, wg dostępnych Panu źródeł, w tym przepisów prawnych przytoczonych w punkcie E.57 oraz interpretacji nr 0113-KDIPT2-2.4011.370.2021.2.AKU, Krajowego Dyrektora Informacji Podatkowej z dnia 29 czerwca 2021 r., uważa Pan, iż zlecony firmie zewnętrznej zakres prac związanych z ociepleniem elewacji (wykonanie drugiej warstwy kleju, gruntowanie, tynk silikonowy oraz ocieplenie podbitki), w sposób niepodlegający wątpliwości wpisuję się w katalog prac termomodernizacyjnych i wydatki poniesione na ten cel może Pan odliczyć od dochodu w zeznaniu rocznym za rok 2025.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881). W myśl natomiast art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają: Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na: Materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 3) (uchylony); 4) (uchylony); 5) (uchylony); 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z osprzętem z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania; 13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania; 13b) system zarządzania energią; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. 2. Usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2) wykonanie analizy termograficznej budynku; 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów; 5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej; 6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8) (uchylony); 9) (uchylony); 10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej; 11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania; 13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania; 13b) montaż systemu zarządzania energią; 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan; 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Art. 26h ust. 7 ww. ustawy stanowi natomiast, że: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje. Jak już wyżej podkreślono, warunkiem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest – przede wszystkim – poniesienie w roku podatkowym przez podatnika, który jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku (zakres dyspozycji art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki (art. 26h ust. 6 ww. ustawy). Z opisu sprawy wynika, że stan faktyczny dotyczy domu jednorodzinnego mieszkalnego, którego rozpoczęcie budowy nastąpiło 24 października 2022 r., a zakończenie nastąpiło 5 czerwca 2024 r. Budynek jest Pana własnością oraz Pana małżonki, z którą ma Pan wspólnotę majątkową i rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych wspólnie. Dom był wykonywany w sporej części tzw. metodą gospodarczą, czyli przy wykorzystaniu własnej robocizny i zakupionego materiału. W październiku 2023 r. z wykorzystaniem tej metody zostało wykonane ocieplenie ścian zewnętrznych budynku. Prace polegały na zakupie styropianu, gruntu, kleju, kątowników, kołków i siatki, które to zostały wbudowane zgodnie z projektem w technologii BSO (bezspoinowy system ocieplenia elewacji). Ze względu na brak środków, nie zdecydował się Pan na wykonanie drugiej warstwy kleju, gruntowania oraz położenia tynku silikonowego oraz wykonania ocieplenia całej podbitki w podobnej technologii co ocieplenie ścian. W tym stanie obiekt został oddany do użytku 5 czerwca 2024 r. i zamieszkały przez Państwa do dnia dzisiejszego. Na początku 2025 r. zostały wykonane prace przy wykorzystaniu firmy zewnętrznej, która jest płatnikiem VAT i za wykonane prace oraz zakup materiałów wystawiła fakturę VAT na określoną w umowie kwotę, która nie przekracza 53 000 zł brutto. Na wykonane prace nie wnioskował Pan z żoną o dofinansowanie zewnętrzne i całość kosztów pokryliście ze środków własnych. Prace zostały zlecone, ponieważ wyprawa tynkarska pełni rolę zabezpieczającą, która chroni przed niszczącym działaniem deszczu, śniegu, mrozu i silnego słońca co w długim terminie mogłoby negatywnie wpłynąć na wykonane podczas budowy domu prace. Oprócz właściwości przeciwwilgociowych klej oraz tynk pełni funkcję dodatkowej warstwy termoizolacyjnej i jego współczynnik przenikania ciepła wynosi 0,7 w /m*k. Oznacza to, że są to kolejne warstwy ocieplenia zmniejszające zużycie energii cieplnej. Podobnie korzystnie na zużycie energii cieplnej wpływa wykonanie ocieplenia podbitki ze styropianu, kleju, siatki i tynku silikonowego. Budynek został przyjęty do użytkowania dnia 5 czerwca 2024 r. Kierownik budowy dokonał ostatniego wpisu kończącego budowę 25 kwietnia 2024 r. Projekt zakładał wykończenie ocieplenia ze styropianu tzw. tynkiem cienkowarstwowym. Prace zostały wykonane zgodnie ze sztuką budowlaną, a rezygnacja z wykończenia tynkiem cienkowarstwowym była tzw. nieistotnym odstąpieniem od zatwierdzonego projektu budowlanego, gdyż styropian został zabezpieczony siatką i klejem, a pozostałe prace dotyczyły głównie estetyki obiektu. Obiekt wykonany bez warstwy wykończeniowej mógł być użytkowany bez przeszkód czego dowodem jest uzyskanie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie wydanej 5 czerwca 2024 r. przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego. Prace związane z przyklejeniem styropianu do ścian i nałożeniem kleju z siatką odbywały się w październiku 2023 r., natomiast położenie drugiej warstwy kleju, gruntowanie, położenie tynku silikonowego i wykonanie podbitki okapu zostało wykonane na przełomie stycznia i lutego 2025 r. Faktura za całość została wystawiona 14 lutego 2025 r. i wtedy powstał pierwszy, a zarazem ostatni wydatek związany z nałożeniem na ściany brakującego tynku i ociepleniem podbitki. Dom zamieszkuje i użytkuje Pan od 29 czerwca 2024 r. Umowa na dostawy energii elektrycznej została podpisana 26 października 2022 r. wraz z początkiem budowy domu. Umowa na dostawę wody i odbiór nieczystości została podpisana 22 marca 2024 r. Umowa na odbiór odpadów została podpisana w czerwcu 2024 r. Rachunki płaci Pan od momentu podpisania ww. umów. Zużycie nośników energii spadło, ponieważ zgodnie ze specyfikacjami zastosowanych materiałów, posiadają one właściwości izolacyjne. Chciałby Pan odliczyć wydatki polegające na dostawie materiałów i wykonaniu usługi położenia drugiej warstwy kleju, gruntowania, położenia warstwy tynku silikonowego oraz wykonania podbitki okapowej z wykorzystaniem styropianu, siatki, kleju i tynku silikonowego (materiały i usługa łącznie). Odliczenie planuje Pan dokonać na całą usługę polegającą na dostawie materiałów i wykonaniu usługi położenia drugiej warstwy kleju, gruntowania, położenia warstwy tynku silikonowego oraz wykonania podbitki okapowej z wykorzystaniem styropianu, siatki, kleju i tynku silikonowego. Faktura za zakończenie dostawy towarów i wykonania usługi – związanej z nałożeniem na ściany brakującego tynku oraz ociepleniem podbitki została wystawiona 14 lutego 2025 r. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Rozlicza się wspólnie z małżonką. Przedstawiony opis sprawy wskazuje, że budynek przed nałożeniem drugiej warstwy kleju, gruntu, tynku silikonowego oraz wykonania ocieplenia całej podbitki w podobnej technologii co ocieplenie ścian, nie został w pełni wykończony. Przeprowadzone przez Pana ocieplenie ścian zewnętrznych oraz ocieplenie podbitki stanowiło w rzeczywistości etap prac budowlanych w nowo powstałym budynku. Jak wskazano we wniosku i jego uzupełnieniu – projekt budowlany zakładał wykończenie ocieplenia ze styropianu tzw. tynkiem cienkowarstwowym. Dom był wykonywany w sporej części tzw. metodą gospodarczą, czyli przy wykorzystaniu własnej robocizny i zakupionego materiału. W październiku 2023 r. z wykorzystaniem tej metody zostało wykonane ocieplenie ścian zewnętrznych budynku. Prace polegały na zakupie styropianu, gruntu, kleju, kątowników, kołków i siatki, które to zostały wbudowane zgodnie z projektem w technologii BSO (bezspoinowy system ocieplenia elewacji). Zatem, prace te przeprowadzono przed datą oddania budynku do użytkowania, co nastąpiło w czerwcu 2024 r. We wniosku wskazał Pan również, że ze względu na brak środków, nie zdecydowano na wykonanie drugiej warstwy kleju, gruntowanie oraz położenie tynku silikonowego oraz wykonanie ocieplenia całej podbitki w podobnej technologii co ocieplenie ścian. Prace te zostały zlecone na początku 2025 r. firmie zewnętrznej ponieważ wyprawa tynkarska pełni rolę zabezpieczającą, która chroni przed niszczącym działaniem deszczu, śniegu, mrozu i silnego słońca, co w długim terminie mogłoby negatywnie wpłynąć na wykonane podczas budowy domu prace. Oprócz właściwości przeciwwilgociowych klej oraz tynk pełni funkcję dodatkowej warstwy termoizolacyjnej. Oznacza to, że są to kolejne warstwy ocieplenia zmniejszające zużycie energii cieplnej. Podobnie korzystnie na zużycie energii cieplnej wpływa wykonanie ocieplenia podbitki ze styropianu, kleju, siatki i tynku silikonowego. Internetowy słownik PWN pojęcie „ulepszenie” definiuje jako cyt.: „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”, czyli szeregując na osi czasu poszczególne etapy składające się na „ulepszenie” można wskazać, że punktem rozpoczynającym cały proces będzie istniejący/funkcjonujący element tylko bowiem taki może zostać w kolejnym etapie usprawniony. Tymczasem zmieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co już istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl). W przedstawionym stanie faktycznym nie można zatem uznać, że wykonane przez Pana prace coś zmodernizowały. Poniesione przez Pana wydatki na docieplenie budynku mieszkalnego, nie zostały poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, lecz – faktycznie – stanowiły kolejny element dokończenia prac budowlanych w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym; dotyczyły dokończenia niezrealizowanego przedsięwzięcia, związanego z budową tego budynku, a nie termomodernizacji istniejącego już budynku mieszkalnego. Ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a nie dokończenia prac niezrealizowanych w trakcie budowy budynku z przyczyn finansowych. Wydatki poniesione w 2025 r. nie będą podlegały odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ dotyczyły dokończenia niezrealizowanego przedsięwzięcia, związanego z wybranym w trakcie budowy systemem ochrony cieplnej budynku, a nie termomodernizacji istniejącego już budynku mieszkalnego. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może Pan odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2025 r., poniesionych i udokumentowanych fakturą VAT wydatków związanych z zakończeniem systemu ocieplenia poprzez położenie drugiej warstwy kleju, gruntu, tynku silikonowego oraz ocieplenia podbitki w budynku mieszkalnym. Z opisu sprawy wynika, że wydatki te nie zostały poniesione na ulepszenie, lecz na dokończenie wybranego w trakcie budowy systemu ochrony cieplnej nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, a tego typu wydatki nie uprawniają do ich uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).
Odnosząc się do powołanej przez Pana we własnym stanowisku interpretacji indywidualnej, wskazać należy, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy konkretnej, indywidualnej sprawy podjętej w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i jest wiążące tylko w tej sprawie, w której zostało wydane. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili