W dniu 14 lutego 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości, którą odziedziczył po zmarłych rodzicach i bracie. Wnioskodawca twierdził, że sprzedaż ta jest wolna od podatku dochodowego, ponieważ upłynął 5-letni okres nabycia nieruchomości. Organ podatkowy uznał jednak stanowisko podatnika za nieprawidłowe, wskazując, że daty nabycia udziałów w nieruchomości przez spadkodawców są inne niż te wskazane przez podatnika, co wpływa na liczenie 5-letniego okresu. W związku z tym, sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, ponieważ miała miejsce po upływie 5 lat od daty nabycia przez spadkodawców.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny14 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 marca 2025 r. (data wpływu 2 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Od 20 listopada 1970 r. Pana rodzicom – A. i B.A. przysługiwało prawo własności do nieruchomości zabudowanej położonej w (...), zaś w dacie jej nabycia pozostawali w ustroju wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Pana rodzice nabyli ww. nieruchomość 20 listopada 1970 r. w drodze umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego, Repertorium A Nr (...). Pana rodzice nabyli prawo własności zabudowanej nieruchomości położonej w (...) do wspólności majątkowej małżeńskiej i do dnia śmierci Pana ojca, pomiędzy Pana rodzicami istniała nieprzerwanie wspólność majątkowa małżeńska. Dla wymienionej nieruchomości została założona księga wieczysta KW (...) w Sądzie (...) w (...), (...) Wydziale Ksiąg Wieczystych. (...) stycznia 2004 r. zmarł Pana ojciec, A. A. Spadek po nim na podstawie postanowienia Sądu (...) w (...), Wydział (...) Cywilny, sygn. akt (...), z 8 lipca 2004 r., nabyli: jego żona B. oraz synowie, czyli Pan i Pana brat C., w udziałach po 1/3 części. (...) lipca 2017 r. zmarł Pana brat, C.A. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, Rep. A Nr (...), z 24 lipca 2020 r., sporządzonego przed notariuszem (...) w kancelarii notarialnej w (...) przy (...), spadek po nim nabyli: jego matka, B.A. oraz Pan jako brat, w udziałach po 1/2 części.(...) kwietnia 2024 r. zmarła Pana matka, B.A. Spadek po niej w całości odziedziczył Pan na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, Rep. A Nr (...), sporządzonego przed notariuszem (...) w kancelarii notarialnej w (...) przy ul. (...). Po żadnym ze spadkobierców nie był przeprowadzany dział spadku. 23 września 2024 r. aktem notarialnym, Rep. A Nr (...), przed notariuszem (...) w kancelarii notarialnej w (...) przy ul. (...), sprzedał Pan całą nieruchomość, czyli udział przysługujący Panu po zmarłym ojcu, udział przysługujący Panu po zmarłym bracie i udział przysługujący Panu po zmarłej matce Sprzedaż ww. nieruchomości przez Pana nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
Od jakiej daty należy liczyć 5-letni okres nabycia nieruchomości, sprzedanej przez Pana w 2024 r. jako spadkobiercy: ojca – A.A., zmarłego w 2004 r.; brata – C.A., zmarłego w 2017 r., matki – B.A., zmarłej w 2024 r.? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, 5-letni okres nabycia udziału w nieruchomości sprzedanej przez Pana jako spadkobiercy po ojcu należy liczyć od daty (...) stycznia 2004 r. 5-letni okres nabycia udziału w nieruchomości sprzedanej przez Pana jako spadkobiercy po bracie należy liczyć od daty (...) lipca 2017 r. 5-letni okres nabycia udziału w nieruchomości sprzedanej przez Pana jako spadkobiercy po matce należy liczyć od dat: 20 listopada 1970 r., (...) stycznia 2004 r., (...) lipca 2017 r. Uważa Pan, że sprzedaż w 2024 r. odziedziczonej przez Pana nieruchomości, tj. udziałów w niej, wolna jest od podatku dochodowego od sprzedanej nieruchomości, albowiem od daty nabycia:
· udziału ojca, A.A. – śmierć w 2004 r. (nadto wstąpił Pan w prawo jego nabycia, czyli w 1970 r.) – upłynął okres 5-letni; · udziału brata, C.A. – śmierć w 2017 r. – upłynął okres 5-letni; · udziału matki, B.A. – śmierć w 2024 r. – upłynął okres 5-letni, liczony od daty nabycia jej udziału własnego, tj. od 1970 r., od daty nabycia przez nią udziału spadkowego po zmarłym mężu, tj. od 2004 r., od daty nabycia przez nią udziału spadkowego po zmarłym synu, tj. od 2017 r.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, d) innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia. Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej. Moment i sposób nabycia nieruchomości oraz skutki podatkowe sprzedaży tej nieruchomości Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu: Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana w 2024 r. zabudowanej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawców, czyli Pana rodziców oraz Pana brata. Wskazać należy, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy. Odnosząc się zatem do udziału w zabudowanej nieruchomości nabytego przez Pana w spadku po ojcu, należy wskazać, że Pana ojciec (spadkodawca) nabył przedmiotową nieruchomość 20 listopada 1970 r. w drodze umowy sprzedaży do majątku wspólnego małżonków. Natomiast w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w drodze spadku po bracie, należy wskazać, że spadkodawca (Pana brat) nabył udział w ww. zabudowanej nieruchomości w drodze spadku po zmarłym ojcu. Zatem, datą nabycia udziału w zabudowanej nieruchomości przez Pana brata jest data śmierci ojca, tj. (...) stycznia 2004 r. W odniesieniu natomiast do udziału nabytego przez Pana w drodze spadku po mamie wskazać należy, że z uwagi na fakt, że ww. nieruchomość wchodziła do majątku wspólnego małżonków należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami. Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu: W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie nieruchomości do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości. Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że: „Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków”. Mając powyższe na uwadze należy zatem stwierdzić, że z uwagi na panujący w małżeństwie spadkodawczyni (Pana mamy) ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które spadkodawczyni posiadała w chwili nabycia własności nieruchomości. Z tego względu spadkodawczyni (Pana mama) nie mogła ponownie nabyć udziału w przedmiotowej nieruchomości w drodze dziedziczenia ani po zmarłym mężu, ani po zmarłym synu. Tym samym należy uznać, że datą nabycia przedmiotowej nieruchomości przez spadkodawczynię (Pana mamę) z uwagi na art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest 20 listopada 1970 r., tj. data nabycia zabudowanej nieruchomości w drodze umowy sprzedaży do majątku wspólnego małżonków. Reasumując, w rozpatrywanej sprawie datą nabycia przez Pana udziałów w zabudowanej nieruchomości, od której liczony jest pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest: · 20 listopada 1970 r. – data nabycia zabudowanej nieruchomości w drodze umowy sprzedaży do wspólności majątkowej małżeńskiej przez Pana rodziców, · (...) stycznia 2004 r. – data nabycia udziału w zabudowanej nieruchomości przez Pana brata w drodze spadku po zmarłym ojcu. Zatem, sprzedaż przez Pana w 2024 r. zabudowanej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawców. Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ pomimo że wskazał Pan w nim, że sprzedaż odziedziczonej przez Pana nieruchomości jest wolna od podatku dochodowego, albowiem od daty nabycia poszczególnych udziałów upłynął 5-letni termin, to ustalając daty nabycia przez Pana poszczególnych udziałów w zabudowanej nieruchomości, od których liczony jest pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkujący opodatkowanie dochodu ze sprzedaży nieruchomości, wskazał Pan nieprawidłowe daty.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili