Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem
złożonym 27 marca 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego (przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek dochodowy od osób fizycznych
według skali podatkowej, rozliczającym się wspólnie z żoną, ... .
Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, na której została zainstalowana instalacja
fotowoltaiczna z magazynem energii, tj. budynku jednorodzinnego położonego na posesji
nr ..., ul. ... . Nieruchomość (grunt) została nabyta na podstawie aktu notarialnego
darowizny z dnia 21 października 2021 r. W momencie przekazania darowizny
Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim. Nieruchomość weszła do majątku
objętego wspólnością majątkową małżeńską.
Kierownik budowy nie dokonał wpisu w Dzienniku budowy potwierdzającego zakończenie
budowy, ponieważ budynek znajduje się obecnie w trakcie ostatniego etapu prac
wykończeniowych.
Wnioskodawca nie złożył jeszcze wniosku o pozwolenie na użytkowanie budynku do
właściwego organu nadzoru budowlanego, co wynika z faktu, że budowa nie została
formalnie zakończona (planowany odbiór: wrzesień 2025 r.).
Montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii odbył się w trakcie prac
wykończeniowych budynku, przed planowanym odbiorem i rozpoczęciem użytkowania.
Budynek jednorodzinny nie jest jeszcze zamieszkany. Planowany odbiór i rozpoczęcie
użytkowania to wrzesień 2025 r. Obecnie budynek posiada przyłącza, instalację
ogrzewania, media, ocieplenie oraz wstępne wykończenie, jednak nie zostały zawarte
umowy dotyczące odbioru odpadów ani nie jest opłacany podatek od nieruchomości.
Przed podłączeniem instalacji fotowoltaicznej w budynku istniała instalacja ogrzewania.
Budynek spełnia i będzie spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego
zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r.
poz. 682 ze zm.), jako wolnostojący budynek służący zaspokajaniu potrzeb
mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, bez wydzielenia
dodatkowych lokali.
Całość instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii jest podłączona do sieci
energetycznej i funkcjonuje od sierpnia 2024 r. Instalacja fotowoltaiczna jest
zainstalowana na gruncie przy budynku, natomiast magazyn energii znajduje się we
wnętrzu budynku. Magazyn energii i instalacja fotowoltaiczna służą wyłącznie do zasilania
budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeznaczonego do zaspokajania potrzeb
mieszkaniowych Wnioskodawcy, głównie w zakresie ogrzewania, podgrzewania wody
użytkowej oraz bieżącego zużycia energii.
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne, polegające na instalacji fotowoltaicznej i magazynu
energii, zostało rozpoczęte, zakończone oraz opłacone w sierpniu 2024 r., co mieści się w
okresie 3 lat licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii stanowiły autonomiczne (odrębne pod
względem funkcjonalno-przedmiotowym) przedsięwzięcie termomodernizacyjne,
niezwiązane z innymi działaniami. Nie były przewidziane w pierwotnym projekcie
budowlanym. Decyzja o ich instalacji została podjęta w celu poprawy efektywności
energetycznej i zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną z sieci, w
szczególności na ogrzewanie, podgrzewanie wody użytkowej oraz bieżące zużycie.
Wydatki, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, to:
- zakup i montaż magazynu energii: ... zł brutto,
- zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej: ... zł brutto,
Razem: ... zł brutto.
Instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii znacząco poprawia efektywność
energetyczną budynku poprzez zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną z
sieci. Energia wyprodukowana służy do ogrzewania budynku (współpracuje z pompą
ciepła), podgrzewania wody użytkowej oraz bieżącego zużycia, co jest zgodne z celem
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego określonego w ustawie z dnia 21 listopada 2008
r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496).
W wyniku inwestycji zmniejszyło się zapotrzebowanie na energię elektryczną z sieci na
potrzeby ogrzewania budynku, podgrzewania wody użytkowej oraz bieżącego
funkcjonowania. Instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii zostały zgłoszone do
programu „...”, jednak Wnioskodawca oczekuje na decyzję dotyczącą ewentualnego
dofinansowania.
Wydatki nie zostały:
- zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
- odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
- uwzględnione w związku z korzystaniem z innych ulg podatkowych w rozumieniu
Ordynacji podatkowej (poza ulgą termomodernizacyjną).
Kwota odliczenia (... zł) nie przekroczy limitu 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych, z uwzględnieniem ewentualnych
odliczeń w latach ubiegłych (brak takich odliczeń).
Wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT (podatek od towarów i usług) wystawioną przez podatnika
niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura VAT została
wystawiona wspólnie na imię i nazwisko Wnioskodawcy (...) oraz na imię i nazwisko Jego
żony (...). Wydatki na instalację fotowoltaiczną zostały poniesione z majątku wspólnego
Wnioskodawcy i Jego żony. W momencie dokonywania wszystkich opisanych czynności
(nabycia nieruchomości, montażu instalacji) obowiązywał ustrój wspólności majątkowej
małżeńskiej.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy Wnioskodawca może odliczyć koszty zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej oraz
magazynu energii (w wysokości ... zł brutto) w ramach ulgi termomodernizacyjnej od
podstawy opodatkowania podatku dochodowego od osób fizycznych w zeznaniu PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) za
rok 2024, biorąc pod uwagę, że:
- instalacja została wykonana w sierpniu 2024 r., w budynku jednorodzinnym w trakcie
prac wykończeniowych, przed uzyskaniem pozwolenia na użytkowanie,
- budynek nie jest jeszcze zamieszkany (planowany odbiór: wrzesień 2025 r.),
- instalacja nie była przewidziana w projekcie budowlanym,
- przedsięwzięcie zostało sfinansowane z majątku wspólnego małżeńskiego, a faktura
VAT wystawiona jest na Wnioskodawcę i Jego żonę,
- inwestycja została zgłoszona do programu „...” (Wnioskodawca oczekuje na decyzję)?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Wnioskodawca uważa, że ma prawo do odliczenia kosztów zakupu i montażu instalacji
fotowoltaicznej oraz magazynu energii w wysokości ... zł brutto w ramach ulgi
termomodernizacyjnej w zeznaniu PIT za rok 2024.
Podstawą Jego oceny są następujące argumenty:
- zgodnie z art. 26h ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1560 ze zm.), podatnik może odliczyć od
podstawy opodatkowania wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia
termomodernizacyjnego, w tym na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, o ile
spełniają warunki określone w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów;
- przedsięwzięcie zostało zakończone w sierpniu 2024 r., co mieści się w okresie 3 lat od
końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (art. 26h ust. 4
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);
- instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii poprawiają efektywność energetyczną
budynku, zmniejszając zapotrzebowanie na energię z sieci, co jest zgodne z definicją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
termomodernizacji). Fakt, że budowa nie została jeszcze formalnie zakończona, nie
powinien wykluczać odliczenia, ponieważ instalacja jest podłączona do sieci i
funkcjonuje, a budynek spełnia definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego;
- wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną na Wnioskodawcę i Jego
żonę, co jest zgodne z wymogami art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych. Fakt, że inwestycja została zgłoszona do programu „...”, nie pozbawia
Wnioskodawcy prawa do ulgi, o ile dofinansowanie nie zostanie przyznane (art. 26h
ust. 8 ww. ustawy);
- kwota odliczenia nie przekracza limitu 53 000 zł, a wydatki nie zostały uwzględnione w
innych ulgach czy kosztach uzyskania przychodów.
W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki do skorzystania z ulgi
termomodernizacyjnej, mimo że budynek nie jest jeszcze zamieszkany, a instalacja nie
była przewidziana w projekcie budowlanym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 2647 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024
r. poz. 725 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
wspieraniu termomodernizacji i remontów.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):
Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133, 694, 1093 i 1642), spełniający co najmniej
wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia
2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125
/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe
(Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła
nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia
2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10) montaż pompy ciepła;
11) montaż kolektora słonecznego;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
wywiewanego;
13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
Ordynacji podatkowej.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in.
sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej
lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających
odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie
odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Dla celów
zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z
realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje i służy
zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość –
stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane
z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym
jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez podatników uwzględniane w
ramach rzeczonej ulgi.
Nadmienić przy tym należy, że zgodnie z art. 54 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. –
Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):
Do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagana jest decyzja o
pozwoleniu na budowę albo zgłoszenie budowy, o której mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1-
2, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu organu
nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od
dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Przepis art. 30
ust. 6a stosuje się.
Natomiast treść art. 55 ww. ustawy określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie
budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska ostateczną decyzję o pozwoleniu na
użytkowanie.
Tym samym, przywołana wyżej ustawa Prawo budowlane # „oddaniem do użytkowania”
określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez
budującego do użytkowania budynku. Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w
oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany, przewidzianych w ustawie
Prawo budowlane.
Z treści złożonego przez Pana wynika, że jest Pan podatnikiem opłacającym podatek
dochodowy od osób fizycznych według skali podatkowej, rozliczającym się wspólnie z
żoną. Jest Pan właścicielem nieruchomości, na której została zainstalowana instalacja
fotowoltaiczna z magazynem energii, tj. budynku jednorodzinnego. Nieruchomość (grunt)
została nabyta na podstawie aktu notarialnego darowizny z dnia 21 października 2021 r.
W momencie przekazania darowizny pozostawał Pan w związku małżeńskim.
Nieruchomość weszła do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Kierownik
budowy nie dokonał wpisu w Dzienniku budowy potwierdzającego zakończenie budowy,
ponieważ budynek znajduje się obecnie w trakcie ostatniego etapu prac
wykończeniowych. Budynek posiada przyłącza, instalację ogrzewania, media, ocieplenie
oraz wstępne wykończenie, jednak nie zostały zawarte umowy dotyczące odbioru
odpadów ani nie jest opłacany podatek od nieruchomości. Przed podłączeniem instalacji
fotowoltaicznej w budynku istniała instalacja ogrzewania. Budynek spełnia i będzie
spełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z
dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), jako
wolnostojący budynek służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
konstrukcyjnie samodzielną całość, bez wydzielenia dodatkowych lokali. Całość instalacji
fotowoltaicznej wraz z magazynem energii jest podłączona do sieci energetycznej i
funkcjonuje od sierpnia 2024 r. Instalacja fotowoltaiczna jest zainstalowana na gruncie
przy budynku, natomiast magazyn energii znajduje się we wnętrzu budynku. Magazyn
energii i instalacja fotowoltaiczna służą wyłącznie do zasilania budynku mieszkalnego
jednorodzinnego, przeznaczonego do zaspokajania Pana potrzeb mieszkaniowych,
głównie w zakresie ogrzewania, podgrzewania wody użytkowej oraz bieżącego zużycia
energii. Wydatki, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, to:
- zakup i montaż magazynu energii: ... zł brutto,
- zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej: ... zł brutto, razem: ... zł brutto.
Instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii zostały zgłoszone do programu „...”, jednak
oczekuje Pan na decyzję dotyczącą ewentualnego dofinansowania.
Kwota odliczenia (... zł) nie przekroczy limitu 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych, z uwzględnieniem ewentualnych
odliczeń w latach ubiegłych (brak takich odliczeń). Wydatki zostały udokumentowane
fakturą VAT wystawioną przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od
towarów i usług. Faktura VAT została wystawiona wspólnie na imię i nazwisko Pana i Pana
żony. Wydatki na instalację fotowoltaiczną zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i
żony. W momencie dokonywania wszystkich opisanych czynności (nabycia nieruchomości,
montażu instalacji) obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
Podkreślić należy, że dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, istotne
znaczenie ma kwestia dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do
pojęcia „modernizacja” i „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”. Zgodnie ze słownikową
definicją modernizacja oznacza unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś np. produktu,
trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu budowlanego prowadzące do zwiększenia jego
wartości użytkowej. Obejmuje prace związane z podnoszeniem walorów estetycznych i
użytkowych budynku lub innego produktu. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało
natomiast zdefiniowane w ustawie o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz
centralnej ewidencji emisyjności budynków i również oznacza m.in. ulepszenie, w wyniku
którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby
ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub
zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować
można coś co już istnieje.
Wobec powyższego dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów prawa stwierdzić
należy, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku
mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww. ustawy.
Przedmiotem Pana wątpliwości w złożonym wniosku jest prawo (w rozliczeniu za 2024 r.)
do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na okoliczność zakupu i montażu instalacji
fotowoltaicznej i magazynu energii w opisanym budynku.
Tymczasem z opisu sprawy wynika bezspornie, że ww. wydatki, które zamierza Pan
odliczyć zostały przez Pana poniesione w trakcie budowy domu. Wskazał Pan, że kierownik
budowy nie dokonał wpisu w Dzienniku budowy potwierdzającego zakończenie budowy,
ponieważ budynek znajduje się obecnie w trakcie ostatniego etapu prac
wykończeniowych. Nie złożył Pan jeszcze wniosku o pozwolenie na użytkowanie budynku
do właściwego organu nadzoru budowlanego, co wynika z faktu, że budowa nie została
formalnie zakończona (planowany odbiór: wrzesień 2025 r.). Montaż instalacji
fotowoltaicznej oraz magazynu energii odbył się w trakcie prac wykończeniowych
budynku, przed planowanym odbiorem i rozpoczęciem użytkowania.
Zgodzić się należy, z wyrażonym przez Pana poglądem, że nie jest wymagane kryterium
oddania budynku do użytkowania, aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jednak
zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów wydanymi 30 marca 2023 r.
– Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od
osób fizycznych: „Status budynku (każdego bez względu na to kiedy został wybudowany)
może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego
budynku przez podatnika. Przy czym kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie
przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej
możliwości”.
Zatem, wskazane we wniosku ww. wydatki, miały miejsce przed datą zakończenia budowy
budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w trakcie prac wykończeniowych.
W związku z powyższym, wykonane przez Pana prace obejmujące zakup i instalację paneli
fotowoltaicznych oraz zakup i instalację magazynu energii stanowiły w rzeczywistości
kolejny etap prac budowlanych w nowo budowanym budynku mieszkalnym, a nie
modernizację istniejącego budynku mieszkalnego.
Regulacje określające warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej
stosowanie w przypadku wydatków poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i
usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku
mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie.
Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że skoro wskazane we wniosku wydatki na
zakup i instalację paneli fotowoltaicznych oraz wydatki na zakup i instalację magazynu
energii zostały przez Pana poniesione w trakcie budowy domu jednorodzinnego, to nie
przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w
art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne w przedmiotowej
sprawie jest, że nie poniósł Pan wydatku (wydatków) na przedsięwzięcie
termomodernizacyjne dotyczące istniejącego budynku mieszkalnego.
Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie
wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we
wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas
wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
faktycznego.
Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.