0113-KDIPT2-1.4011.900.2024.3.KKO

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodu rodzica samotnie wychowującego dziecko. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 10 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.) oraz z 17 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W latach 2022-2023 prowadził Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym oraz był Pan zatrudniony na umowę o pracę na pełny etat wg skali podatkowej. W ww. latach rozliczał się Pan oddzielnie z podatku liniowego PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36L oraz z podatku wg skali PIT-37. Jest Pan samotnie wychowującym rodzicem. W latach 2022 i 2023 w rozliczeniu PIT-37 zastosował Pan ulgę dla samotnie wychowujących dziecko. W październiku 2024 r. dostał Pan wezwanie do skorygowania PIT-37 za lata 2022 i 2023 oraz zwrot zastosowanej ulgi dla samotnie wychowujących dziecko ze względu na podwójne opodatkowanie. W uzupełnieniach wniosku wskazał Pan, że: · postawione przez Pana we wniosku pytanie dotyczy rozliczenia PIT-37 za rok podatkowy 2022 oraz 2023, · w ww. latach podlegał Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz uzyskał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej - miał Pan dochody z umowy o pracę (pełny etat), · w ww. latach był Pan rozwiedziony, · Pana dziecko urodziło się ..... 2007 r., · jest Pan jedynym opiekunem dziecka, · matka dziecka jest pozbawiona praw rodzicielskich (wyrok sądowy z 2022 r.), matka obecnie przebywa w ....., ma ograniczony kontakt z dzieckiem, · w okresie, którego dotyczy wniosek, Pan sam faktycznie opiekował się dzieckiem; syn mieszka od 10 lat wspólnie z Panem, sprawuje Pan nad nim opiekę całkowitą, · cały czas dziecko mieszka wspólnie z Panem, wszystkie wydatki na utrzymanie dziecka ponosi Pan sam, matka dziecka nie uczestniczy w kosztach wychowywania dziecka, · jest Pan opiekunem prawym syna ....., · świadczenie tzw. 800+ otrzymuje tylko Pan, · od lipca 2023 r. ma Pan zawieszoną działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym, · elementy stanu faktycznego w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, żadnej kontroli. · w 2020 r. nie dokonywał Pan i nie korzystał z uprawnień do dokonywania innych odliczeń lub doliczeń; · w 2022 r. z działalności gospodarczej osiągał Pan przychody i ponosił koszty uzyskania przychodu, nie korzystał Pan z uprawnień do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania i przychodów;

· w 2023 r. z działalności gospodarczej osiągał Pan przychody i ponosił koszty uzyskania przychodu (od lipca 2023 r. działalność zawieszona), nie korzystał Pan z uprawnień do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania i przychodów, nie dokonywał Pan i nie korzystał z uprawnień do dokonywania innych odliczeń lub doliczeń.

Pytanie

Czy w sytuacji osiągania dochodów opodatkowanych wg skali podatkowej oraz podatku liniowego może Pan zastosować ulgę w PIT-37 jako samotnie wychowujący dziecko? Pana stanowisko w sprawie Uważa Pan, że może zastosować w PIT-37 ulgę jako samotnie wychowujący rodzic, ponieważ płaci Pan podatek dochodowy na zasadach ogólnych i jest Pan zatrudniony na umowę o pracę (pełny etat). Z podatku liniowego rozlicza się Pan oddzielnie na PIT-36L. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2023 r. zastosował Pan ulgę dla samotnie wychowujących dziecko ze względu na zawieszenie działalności gospodarczej wg podatku liniowego. Cały rok pracował Pan na umowę o pracę wg skali podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1) małoletnie, 2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, 3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym. Zgodnie z art. 6 ust. 4d cytowanej ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie. Podkreślić należy, że zgodnie z art. 6 ust. 8 cytowanej ustawy: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Z uzasadnienia do zmiany brzmienia art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że projekt ustawy zmieniającej (ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw – Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) przewiduje w szczególności poszerzenie prawa do wspólnego opodatkowania małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci w odniesieniu do tych podatników, do których mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przepisy o ryczałcie, w zakresie opodatkowania przychodów innych niż z tytułu tzw. najmu prywatnego i którzy przez cały rok podatkowy nie osiągnęli przychodów, ani nie ponieśli kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w tych przepisach, nie są również obowiązani lub nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani nie są obowiązani albo nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, tj. podatników, którzy złożą „zerowy” PIT-36L lub PIT-28. Ustawodawca uzależnił więc prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie wszystkich warunków określonych w stosownych przepisach, tj.: · posiadania statusu osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci); · wychowywania w roku podatkowym dziecka (dzieci); · braku zastosowania w stosunku do podatnika i jego dziecka przepisów art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; oraz · niepodlegania opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że: · jest Pan osobą samotnie wychowującą dziecko, tj. jest Pan jedynym opiekunem dziecka, wszystkie wydatki na utrzymanie dziecka ponosi Pan sam, matka dziecka nie uczestniczy w kosztach wychowywania dziecka; · w latach 2022-2023 prowadził Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym oraz był Pan zatrudniony na umowę o pracę na pełny etat wg skali podatkowej; w ww. latach rozliczał się Pan oddzielnie z podatku liniowego PIT-36L oraz z podatku wg skali PIT-37; · w latach 2022-2023 w rozliczeniu PIT-37 zastosował Pan ulgę dla samotnie wychowujących dziecko; · od lipca 2023 r. ma Pan zawieszoną działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym; · w październiku 2024 r. dostał Pan wezwanie do skorygowania PIT-37 za lata 2022 i 2023 oraz do zwrotu zastosowanej ulgi dla samotnie wychowujących dziecko, · w latach 2022 i 2023 osiągał Pan z działalności gospodarczej przychody i ponosił koszty uzyskania przychodu. Powziął Pan wątpliwość, czy za rok 2022 i 2023 przysługiwało Panu prawo do rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko, w sytuacji osiągania dochodów opodatkowanych wg skali podatkowej oraz dochodów opodatkowanych podatkiem liniowym. Biorąc pod uwagę wskazane przepisy, stwierdzić należy, że negatywną przesłanką skorzystania przez Pana w ww. latach z możliwości obliczenia podatku w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, jest zastosowanie przez Pana przepisów art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie osiągniętych w ww. latach podatkowych przychodów i poniesionych kosztów uzyskania przychodów. Z treści przytoczonego wcześniej art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że osoba, która samotnie wychowuje dziecko, ale do rozliczania swoich dochodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej wybrała opodatkowanie według zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i która osiągnęła w roku podatkowym przychody, poniosła koszty uzyskania przychodów - z preferencyjnych zasad opodatkowania, przewidzianych w art. 6 ust. 4c ww. ustawy, skorzystać nie może. Nie ma przy tym znaczenia, że działalność gospodarcza została zawieszona w trakcie roku podatkowego. Fakt, że osoba taka uzyskuje również dochody opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych, tj. według skali określonej w art. 27 omawianej ustawy, np. z umowy o pracę, jest w tej sytuacji bez znaczenia, skoro wolą ustawodawcy – co jasno wynika z treści wyżej powołanych przepisów – było wyłączenie z preferencyjnego sposobu opodatkowania dochodów osób, które do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej stosują tzw. podatek liniowy. W przedmiotowej sprawie wskazał Pan, że postawione przez Pana we wniosku pytanie dotyczy rozliczenia za rok podatkowy 2022 oraz 2023. W latach 2022-2023 prowadził Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym oraz był Pan zatrudniony na umowę o pracę na pełny etat (wg skali podatkowej). W lipcu 2023 r. zawiesił Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Ponadto, co istotne wskazał Pan, że w latach 2022 i 2023 osiągał Pan z działalności gospodarczej przychody i ponosił koszty uzyskania przychodu. Fakt zawieszenia działalności w 2023 r. nie ma w przedmiotowej sprawie znaczenia. Istotnym jest, że w roku podatkowym 2022 i 2023 (których dotyczy Pana zapytanie) osiągał Pan z działalności gospodarczej przychody i ponosił koszty uzyskania przychodu. Zatem, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro w latach 2022 i 2023 osiągał Pan z działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem liniowym) przychody i ponosił koszty uzyskania przychodu, to nie przysługiwało Panu za 2022 r. i 2023 r. prawo rozliczenia uzyskanych dochodów w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dziecko, z uwagi na zaistnienie negatywnej przesłanki wykluczającej jej zastosowanie, wskazanej w art. 6 ust. 8 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podleganie przepisom art. 30c ww. ustawy, z tytułu osiągniętych przychodów i poniesionych kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanego pytania interpretacyjnego, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku, w szczególności we własnym stanowisku, które nie odnoszą się do tego pytania. Ponadto, odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do otrzymanego uzupełnienia wniosku, tutejszy organ wyjaśnia, że wydając interpretację nie jest uprawniony do analizowania i oceny załączonych do wniosku o interpretację dokumentów, nie przeprowadza bowiem postępowania dowodowego, jest zatem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i jego stanowiskiem. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.