Opis zdarzenia przyszłego
Zainteresowane, tj.:
... (Zainteresowana będąca stroną postępowania),
... (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania)
wraz z .. (córka ..., siostra ...) są współwłaścicielkami, w udziałach wynoszących 4/6 dla ..., 1
/6 dla ... i 1/6 dla ..., zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości ...
(gmina ..., powiat ..., województwo ...), stanowiącej działkę numer ..., o powierzchni 2,0237
ha, położonej przy ul. ... , dla której Sąd Rejonowy w ..., ... Wydział Ksiąg Wieczystych
prowadzi księgę wieczystą nr ... .
Zainteresowane wraz z ... planują sprzedaż swoich udziałów w powyższej nieruchomości.
Nieruchomość została nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 2 kwietnia 2004 r.
zawartej w formie aktu notarialnego Rep. A nr ... przez ... i ... (małżonków) na prawach
wspólności ustawowej, na cele prowadzonej przez ... działalności gospodarczej od ... Sp. z
o.o. Transakcja kupna - sprzedaży przedmiotowej nieruchomości była zwolniona od
podatku VAT (podatek od towarów i usług).
Z treści powyższego aktu notarialnego wynika, że ... nabyli prawo użytkowania
wieczystego działki gruntu nr ... oraz prawo własności znajdujących się na tej działce
budynków stanowiących odrębną nieruchomość, tj.:
21) budynku biura o powierzchni ogólnej 770 m,
22) budynku warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m,
23) magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m,
24) magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m,
25) magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m,
26) wiaty o powierzchni ogólnej 82,7 m,
27) garaży o powierzchni ogólnej 33,6 m,
28) magazynu smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m,
29) portierni o powierzchni ogólnej 10 m.
Z zapisów księgi wieczystej wynika, że 31 sierpnia 2012 r. Prezydent Miasta ... wydał
decyzję o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego nieruchomości w prawo
własności. Nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr ... służyła prowadzonej przez
... działalności gospodarczej pod nazwą: ... i stanowiła środek trwały w tej działalności.
Ponadto, ... w ramach prowadzonej działalności wynajmował na rzecz podmiotu trzeciego
pomieszczenie magazynowe znajdujące się w jednym z budynków posadowionych na
działce nr ... oraz wydzierżawiał na rzecz podmiotu trzeciego fragment działki nr ... o
2powierzchni 1 425 m.
Po śmierci ... (męża ..., ojca ... i ...), która nastąpiła w listopadzie 2020 r., przedmiotowa
nieruchomość stanowiąca zabudowaną działkę nr ... nabyta została przez Zainteresowane
oraz ... do majątków prywatnych w drodze spadkobrania na podstawie aktu
poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z dnia 14 grudnia 2020 r.
Ponadto, ... w trakcie trwania małżeństwa z ... była współwłaścicielem (wspólność
majątkowa małżeńska) ww. nieruchomości. 30 grudnia 2020 r. Zainteresowane oraz ..,
celem kontynuacji umów najmu i dzierżawy zawartych przez zmarłego ..., zawarły z
Dzierżawcą i Najemcą nowe umowy, w których jako Wynajmujący/Wydzierżawiający
występują Zainteresowane oraz ... . Przedmiotowe umowy zostały zawarte w ramach
zarządu majątkiem prywatnym.
Zainteresowane nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej, nie są również
zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi. Kilka lat temu, ... sprzedała wraz z
rodzeństwem udział w nieruchomości, który nabyła w związku ze spadkobraniem po
śmierci swojej mamy (dom na wsi, w którym mieszkała mama ... ).
Zainteresowane oraz ... w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie korzystały z
usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. ... samodzielnie i własnym kosztem,
umieściła liczne ogłoszenia i oferty dotyczące sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na
internetowych portalach z ogłoszeniami. Po umieszczeniu ogłoszeń poinformowała
Zainteresowane o powyższych działaniach. Ponadto, zmarły ... wraz z ... również umieścili
ogłoszenie o planowanej sprzedaży nieruchomości w internetowym portalu z
ogłoszeniami. Zarówno zmarły ..., jak i Zainteresowane oraz ... nie ponosili żadnych
nakładów na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na działce nr ... . W celu
przygotowania nieruchomości do sprzedaży ... samodzielnie wystawiała ogłoszenia na
portalach internetowych, za co płaciła własnymi środkami z prywatnego konta. Po
umieszczeniu ogłoszeń poinformowała Zainteresowane o powyższych działaniach.
Na nieruchomość nie były ponoszone żadne inne nakłady w celu przygotowania
nieruchomości do sprzedaży. Zainteresowane nie wykorzystywały i nie wykorzystują
nieruchomości na cele prywatne. Natomiast ... w jednym pomieszczeniu budynku biura
przechowuje swoje rzeczy.
Na nieruchomości będącej przedmiotem planowanej sprzedaży znajdują się następujące
obiekty:
21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - budynek;
22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m - budynek;
23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - budynek;
24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - budynek;
25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - budynek;
26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - budowla;
27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - budynek;
28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - budynek;
29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - budynek.
Na nieruchomości znajdują się następujące urządzenia budowlane:
przyłącze wodociągowe - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m
2 2 oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m;
2przyłącze kanalizacyjne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m
2oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m;
2przyłącze elektryczne - powiązane z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m,
2budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m,
2magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m, magazynem o powierzchni ogólnej
2 2518,1 m, magazynem o powierzchni ogólnej 29,9 m, magazynem smarów o
2 2powierzchni ogólnej 43,4 m, portiernia o powierzchni ogólnej 10 m;
2instalacja elektryczna - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m,
2budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m,
2magazynem o powierzchni ogólnej 724,7 m, magazynem o powierzchni ogólnej
2 2518,1 m, magazynem o powierzchni ogólnej 29,9 m, magazynem smarów o
2 2powierzchni ogólnej 43,4 m, portiernia o powierzchni ogólnej 10 m;
instalacja wodociągowa - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m
2 2 oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m;
2instalacja kanalizacyjna - powiązana z budynkiem biura o powierzchni ogólnej 770 m
2oraz budynkiem warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m;
utwardzony plac - znajduje się wewnątrz posesji służy wszystkim budynkom i
budowli znajdującym się na terenie działki nr ...;
ogrodzenie całej działki nr ... - służy wszystkim budynkom i budowli znajdującym się
na terenie działki nr ... .
Znajdujące się na działce nr ... budynki i budowle od momentu nabycia do momentu
planowanej sprzedaży wykorzystywane były/są/będą w następujący sposób:
21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - budynek wykorzystywany był przez
zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. ... w
jednym pomieszczeniu budynku przechowuje swoje rzeczy;
22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m - budynek
wykorzystywany był przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego
działalności gospodarczej;
23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - budynek wykorzystywany był przez
zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Zainteresowane oraz ... zawarły również umowę najmu pomieszczenia
2magazynowego o powierzchni ogólnej 150 m znajdującego się w przedmiotowym
budynku. Umowa zawarta została przez ... oraz ... występujące łącznie jako
Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego ...;
24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - budynek wykorzystywany był przez
zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - budynek wykorzystywany był przez
zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - budowla wykorzystywana była przez zmarłego
... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - budynek wykorzystywany był przez zmarłego
... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - budynek wykorzystywany był
przez zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej;
29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - budynek wykorzystywany był przez
zmarłego ... do celów prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Zainteresowane oraz ... jako współwłaścicielki działki nr ... wydzierżawiły na podstawie
umowy dzierżawy z dnia 30 grudnia 2020 r. fragment działki o numerze ... o powierzchni 1
2425 m. Przedmiotowa umowa zawarta została przez Zainteresowane oraz ... występujące
łącznie jako Wydzierżawiające, jako kontynuacja umowy dzierżawy zawartej przez
zmarłego ... . Powyższa umowa dzierżawy została wypowiedziana 25 sierpnia 2022 r. przez
Dzierżawcę i nie jest kontynuowana.
W odniesieniu do wskazanych we wniosku składników majątkowych Zainteresowane
podały następujące informacje:
21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - do pierwszego zasiedlenia budynku
doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (... Sp. z
o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w
dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne
budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej pod nazwą: ...;
22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m - do
pierwszego zasiedlenia budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i
... nabyli nieruchomość (... Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce
przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem
użytkowania na potrzeby własne budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej
przez niego działalności gospodarczej pod nazwą: ... ;
23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - do pierwszego zasiedlenia budynku
doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (... Sp. z
o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w
dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne
budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej pod nazwą: ...;
24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - do pierwszego zasiedlenia budynku
doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (... Sp. z
o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w
dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne
budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej pod nazwą: ... ;
25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło
prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (... Sp. z o.o.),
zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2
kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne
budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej pod nazwą: ... ;
26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - do pierwszego zasiedlenia budowli doszło
prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (... Sp. z o.o.),
zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2
kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne
budowli przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej pod nazwą: ... ;
27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło
prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (... Sp. z o.o.),
zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2
kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne
budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej pod nazwą: ..;
28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - do pierwszego zasiedlenia
budynku doszło prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość
(... Sp. z o.o.), zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r.,
bądź w dniu 2 kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby
własne budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej pod nazwą: ... ;
29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - do pierwszego zasiedlenia budynku doszło
prawdopodobnie przez spółkę, od której ... i ... nabyli nieruchomość (... Sp. z o.o.),
zatem pierwsze zasiedlenie miało miejsce przed 2 kwietnia 2004 r., bądź w dniu 2
kwietnia 2004 r. - w związku z rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne
budynku przez zmarłego ... na cele prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej pod nazwą: ... .
Zainteresowane wskazały również:
21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - między pierwszym zasiedleniem a
planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m - między
pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż
2 lata;
23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - między pierwszym zasiedleniem a
planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - między pierwszym zasiedleniem a
planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - między pierwszym zasiedleniem a
planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - między pierwszym zasiedleniem a planowaną
sprzedażą budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - między pierwszym zasiedleniem a
planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - między pierwszym zasiedleniem a
planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
9) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m2 - między pierwszym zasiedleniem a
planowaną sprzedażą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
Ponadto, Zainteresowane doprecyzowały:
21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - w ocenie Zainteresowanych,
budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem
prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do
czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych,
jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od
podatku, gdyż nie są podatnikami VAT;
22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m - w ocenie
Zainteresowanych, budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ...
jest ich majątkiem prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego
wykorzystywanie do czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od
towarów i usług. Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno
opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi
majątek prywatny. Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności
zwolnionych od podatku, gdyż nie są podatnikami VAT;
23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - w ocenie Zainteresowanych, budynek,
który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym,
w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności
zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie
jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i
zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od
podatku, gdyż nie są podatnikami VAT;
24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - w ocenie Zainteresowanych, budynek,
który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym,
w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności
zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie
jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i
zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od
podatku, gdyż nie są podatnikami VAT;
25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - w ocenie Zainteresowanych, budynek,
który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym,
w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności
zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie
jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i
zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od
podatku, gdyż nie są podatnikami VAT;
26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - w ocenie Zainteresowanych, budowla, którą
nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w
związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności
zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budowla nie
jest i nie była wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i
zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
Zainteresowane nie wykorzystywały budowli do czynności zwolnionych od podatku,
gdyż nie są podatnikami VAT;
27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - w ocenie Zainteresowanych, budynek, który
nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w
związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności
zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie
jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i
zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od
podatku, gdyż nie są podatnikami VAT;
28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - w ocenie Zainteresowanych,
budynek, który nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem
prywatnym, w związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do
czynności zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Budynek nie jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych,
jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od
podatku, gdyż nie są podatnikami VAT;
29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - w ocenie Zainteresowanych, budynek, który
nabyły w drodze spadkobrania po zmarłym ... jest ich majątkiem prywatnym, w
związku z czym nie może być rozpatrywane jego wykorzystywanie do czynności
zwolnionych, bądź opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek nie
jest i nie był wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych, jak i
zwolnionych od podatku od towarów i usług, gdyż stanowi majątek prywatny.
Zainteresowane nie wykorzystywały budynku do czynności zwolnionych od
podatku, gdyż nie są podatnikami VAT.
Zainteresowane przedstawiły również we wniosku następujące informacje:
21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - w związku z nabyciem budynku
Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu
poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m - w związku z
nabyciem budynku Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia
podatku VAT naliczonego. Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ...
na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z 14 grudnia 2020 r.,
zatem w ramach czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - w związku z nabyciem budynku
Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu
poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - w związku z nabyciem budynku
Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu
poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - w związku z nabyciem budynku
Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu
poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - w związku z nabyciem budowli
Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu
poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - w związku z nabyciem budynku
Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu
poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - w związku z nabyciem budynku
Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu
poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT;
29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - w związku z nabyciem budynku
Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.
Nabycie nastąpiło w drodze spadkobrania po zmarłym ... na podstawie aktu
poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr ... z 14 grudnia 2020 r., zatem w ramach
czynności leżącej poza opodatkowaniem VAT.
Od momentu nabycia przez Zainteresowane w drodze spadkobrania do momentu
sprzedaży budynki/ budowle lub ich części (będące przedmiotem planowanej sprzedaży)
były/są/będą wykorzystywane w następujący sposób:
21) budynek biura o powierzchni ogólnej 770 m - od momentu nabycia w drodze
spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie
wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden
sposób. Natomiast ... w jednym pomieszczeniu przedmiotowego budynku przechowuje
swoje prywatne rzeczy od kilku lat, przechowywanie to będzie trwało do momentu
sprzedaży budynku;
22) budynek warsztatu mechanicznego o powierzchni ogólnej 1 572,4 m - od momentu
nabycia w drodze spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie
wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego
budynku w żaden sposób;
23) magazyn o powierzchni ogólnej 724,7 m - od momentu nabycia w drodze
spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane oraz ... wspólnie wynajmują
znajdujące się w tym budynku pomieszczenie magazynowe o powierzchni ogólnej 150
2m. Umowa najmu zawarta została przez Zainteresowane oraz ... występujące łącznie
jako Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego ... .
Pozostała powierzchnia budynku od momentu nabycia w drodze spadkobrania do
momentu sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez
Zainteresowane w żaden sposób;
24) magazyn o powierzchni ogólnej 518,1 m - w przedmiotowym budynku z jednego
2pomieszczenia o powierzchni 100 m bezumownie korzystał były najemca zmarłego
Pana ... . Po śmierci Pana ... najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na
zawarcie nowej umowy najmu z Zainteresowanymi oraz ..., gdyż planował opuścić
przedmiotowe pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z pomieszczenia o
2powierzchni 100 m, znajdującego się w tym budynku, trwało do 16 czerwca 2021 r.
Pozostała powierzchnia budynku od momentu nabycia w drodze spadkobrania do
momentu sprzedaży nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez
Zainteresowane w żaden sposób;
25) magazyn o powierzchni ogólnej 29,9 m - przedmiotowy budynek znajduje się na
2fragmencie działki o powierzchni 1 425 m, który był przez Zainteresowane oraz ...
wydzierżawiony. Zawarta umowa dzierżawy nie przewidywała możliwości korzystania z
przedmiotowego budynku przez Dzierżawcę. Od momentu nabycia w drodze
spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie
wykorzystują oraz nie będą wykorzystywały przedmiotowego budynku w żaden sposób;
26) wiata o powierzchni ogólnej 82,7 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania do
momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie
będą wykorzystywały przedmiotowej budowli w żaden sposób;
27) garaże o powierzchni ogólnej 33,6 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania
do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie
będą wykorzystywała przedmiotowego budynku w żaden sposób;
28) magazyn smarów o powierzchni ogólnej 43,4 m - od momentu nabycia w drodze
spadkobrania do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie
wykorzystują oraz nie będą wykorzystywała przedmiotowego budynku w żaden sposób;
29) portiernia o powierzchni ogólnej 10 m - od momentu nabycia w drodze spadkobrania
do momentu sprzedaży Zainteresowane nie wykorzystywały, nie wykorzystują oraz nie
będą wykorzystywała przedmiotowego budynku w żaden sposób.
2Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m, znajdujące się w budynku magazynu o
2powierzchni ogólnej 518,1 m, było bezumownie wykorzystywane przez byłego najemcę
zmarłego Pana ... . Po śmierci Pana ... najemca tego pomieszczenia nie zdecydował się na
zawarcie nowej umowy najmu z Zainteresowanymi oraz ..., gdyż planował opuścić
przedmiotowe pomieszczenie. Finalnie bezumowne korzystanie z pomieszczenia o
2powierzchni 100 m, znajdującego się w tym budynku, trwało do 16 czerwca 2021 r.
2Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m, znajdujące się w budynku magazynu o
2powierzchni ogólnej 724,7 m, zostało wynajęte przez Zainteresowane oraz ... . Umowa
najmu zawarta została przez Zainteresowane oraz ... występującymi łącznie jako
Wynajmujące, jako kontynuacja umowy najmu zawartej przez zmarłego ... .
2Budynek magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m - przedmiotowy budynek znajduje się
2na fragmencie działki o powierzchni 1 425 m, który był przez Zainteresowane oraz ...
wydzierżawiony. Zawarta umowa dzierżawy nie przewidywała możliwości korzystania z
przedmiotowego budynku przez Dzierżawcę. Powyższa umowa dzierżawy została
wypowiedziana 25 sierpnia 2022 r. przez Dzierżawcę i nie jest kontynuowana.
Fragment działki, który był przez Zainteresowane oraz ... wydzierżawiony jest zabudowany
2budynkiem magazynu o powierzchni ogólnej 29,9 m.
2Część stanowiąca pomieszczenie magazynowe o powierzchni 150 m, znajdujące się w
2budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m, była bezumownie wykorzystywana
przez podmiot z niego korzystający do celów prowadzonej przez ten podmiot działalności
gospodarczej.
2Pomieszczenie magazynowe o powierzchni 100 m, znajdujące się w budynku magazynu o
2powierzchni ogólnej 724,7 m, zostało przez Zainteresowane oraz ... wynajęte na cel
prowadzonej przez najemcę działalności gospodarczej. Zapis zawartej umowy najmu
przedmiotowego pomieszczenia magazynowego brzmi: „Najemca może korzystać z
pomieszczeń wyłącznie w ramach prowadzenia swojej działalności”.
2Fragment działki o powierzchni 1 425 m został przez Zainteresowane oraz ...
wydzierżawiony w celu wybudowania, eksploatacji i utrzymywania przez Dzierżawcę
parkingu mieszczącego 32 miejsca parkingowe wraz z niezbędną infrastrukturą dla
budynku mieszkalnego wielorodzinnego, który Dzierżawca buduje na działce sąsiedniej,
niebędącej własnością Zainteresowanych i ... . Niemniej jednak, parking nie został
wybudowany, a wydzierżawiony fragment działki faktycznie był wykorzystywany przez
Dzierżawcę jako składowisko materiałów budowlanych wykorzystywanych przy budowie
budynku mieszkalnego wielorodzinnego na działce sąsiadującej (niestanowiącej własności
Zainteresowanych i ...) z nieruchomością Zainteresowanych i ... .
2Umowa najmu pomieszczenia magazynowego o powierzchni 100 m, znajdującego się w
2budynku magazynu o powierzchni ogólnej 724,7 m, została zawarta przez
Zainteresowane oraz ... z najemcą na czas określony do 31 grudnia 2021 r. i każda ze stron
mogła dokonać jej rozwiązania za jednomiesięcznym wypowiedzeniem na koniec miesiąca
kalendarzowego. Czynsz najmu za miesiąc styczeń 2021 r. wynosił jednorazowo 3 000,00
zł. Czynsz najmu od miesiąca lutego wynosi 1 500,00 zł. Czynsz najmu wpłacany jest w
całości na jeden utworzony do tego celu wspólny rachunek bankowy Zainteresowanych i
... . Obecnie umowa najmu, mimo upływu czasu na jaki została zawarta, za zgodą
Zainteresowanych i ... jest nadal kontynuowana przez najemcę, który nadal korzysta z
pomieszczenia.
2Bezumowne korzystanie z pomieszczenia magazynowego o powierzchni 150 m,
2znajdującego się w budynku magazynu o powierzchni ogólnej 518,1 m, trwało od
momentu nabycia nieruchomości przez Zainteresowane oraz ... w ramach spadkobrania
do 16 czerwca 2021 r. Z tytułu bezumownego korzystania z pomieszczenia, podmiot z
niego korzystający wnosił na rzecz Zainteresowanych oraz ... miesięczne opłaty w kwocie
820,00 zł.
2Umowa dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1 425 m została zawarta przez
Zainteresowane oraz ... z dzierżawcą na czas nieoznaczony. Każda ze Stron może
wypowiedzieć umowę z zachowaniem miesięcznego okresu wypowiedzenia. Czynsz
dzierżawny za miesiąc styczeń 2021 r. wynosił jednorazowo 8 000,00 zł. Czynsz dzierżawny
od miesiąca lutego wynosi 4 000,00 zł. Czynsz dzierżawny wpłacany jest w całości na jeden
utworzony do tego celu wspólny rachunek bankowy Zainteresowanych oraz ... . Powyższa
umowa dzierżawy została wypowiedziana 25 sierpnia 2022 r. przez dzierżawcę i nie jest
kontynuowana.
... działając w imieniu własnym oraz w imieniu swojej matki ... (Sprzedający) zawarła
przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego Rep. A nr ... z 13 listopada
2024 r., w której zobowiązały się sprzedać przyszłemu nabywcy (Kupujący) przysługujące
im udziały wynoszące łącznie 5/6 w prawie własności nieruchomości stanowiącej działkę ...
.
Z treści zawartej przedwstępnej umowy sprzedaży wynika w szczególności, że:
Kupujący zamierza zrealizować na nieruchomości inwestycję obejmującą zabudowę
mieszkaniową wielorodzinną z ewentualnymi lokalami usługowymi w parterze
budynku;
Sprzedający oświadcza, iż Kupujący do 15 stycznia 2025 r. będzie uprawniony do
przeprowadzenia niezbędnej analizy prawnej, technicznej i kosztowej, a także
rentowności inwestycji oraz badania stanu prawnego nieruchomości, w tym w
szczególności w celu przeprowadzenia analizy pod kątem potencjalnych możliwości
dla uzyskania pozwolenia na budowę i dla realizacji zamierzonej przez siebie
inwestycji, w tym także w szczególności pod kątem obsługi komunikacyjnej
nieruchomości i uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia
elektryczna, gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci,
usługi teletechniczne i teleinformatyczne) - ich lokalizacji i warunków przyłączenia,
zwane dalej „audytem nieruchomości”;
Sprzedający wyraził zgodę, aby Kupujący podjął wszelkie czynności i miał wgląd do
dokumentów, które są niezbędne do wykonania czynności, o których mowa powyżej,
Kupujący będzie uprawniony w szczególności do:
1) wglądu do akt księgi wieczystej nieruchomości,
2) wglądu do rejestru gruntów nieruchomości,
3) wglądu do map ewidencyjnych, planów geodezyjnych nieruchomości oraz
raportów z zakresu ochrony środowiska,
4) uzyskania informacji dotyczących mediów i przyłączy (energia elektryczna,
gaz, doprowadzenie wody i odprowadzenie ścieków, wywóz śmieci, usługi
teletechniczne i teleinformatyczne) – ich lokalizacji i warunków przyłączenia,
5) uzyskania informacji od zarządcy drogi w sprawie warunków obsługi
komunikacyjnej nieruchomości,
6) uzyskania informacji dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych
i innych związanych z nieruchomością,
7) badania nieruchomości pod względem skażenia i nośności terenu,
8) oględzin nieruchomości,
przy czym Kupujący na tej podstawie nie jest uprawniony do zaciągania żadnych
zobowiązań w imieniu i na rzecz Sprzedającego, ani do składania w jego imieniu
oświadczeń wiedzy lub woli. Nadto przeprowadzane badania i oględziny nie będą
powodować uciążliwości dla najemcy, a po ich zakończeniu nieruchomość będzie
doprowadzona do stanu poprzedniego. Każdorazowa wizyta na obszarze
nieruchomości będzie poprzedzona umówieniem się ze Sprzedającym;
Sprzedający oświadcza, że niezwłocznie po otrzymaniu wniosku Kupującego,
Sprzedający udzieli wskazanej przez Kupującego osobie pełnomocnictwa, bez prawa
zaciągania zobowiązań, w zakresie koniecznym do osiągnięcia skutków
przewidzianych umową w szczególności do:
1) występowania z wnioskami o wydanie wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów,
2) występowania w sprawach o wydanie warunków technicznych przyłączy
energii elektrycznej, wody, odprowadzania ścieków, gazu, energii cieplnej,
usług telekomunikacyjnych i innych mediów,
3) występowania do zarządców dróg o wydanie warunków obsługi
komunikacyjnej nieruchomości,
4) wglądu do akt administracyjnych nieruchomości oraz do akt księgi wieczystej;
Kupującemu przysługuje prawo odstąpienia od umowy w terminie 14 dni od daty
zakończenia analizy, o której mowa powyżej, tj. w terminie do 30 stycznia 2025 r. (...);
Strony zobowiązują się do dołożenia wszelkich starań w celu doprowadzenia do
osiągnięcia celu umowy i do współdziałania dla uzyskania przez Kupującego
informacji i dokumentów potrzebnych w związku z zamiarem nabycia udziałów w
nieruchomości oraz przeprowadzenia inwestycji.
Ponadto, ... działając w imieniu własnym oraz w imieniu swojej matki ... (Sprzedający)
zawarła w 13 listopada 2024 r. przedwstępną umowę sprzedaży udziału wynoszącego
łącznie 5/6 w ruchomościach (złom) zlokalizowanych na nieruchomości w ... przy ul. ...
(działka nr ...). Z treści umowy wynika w szczególności, że:
Sprzedający zobowiązuje się sprzedać udział w wielkości 5/6 w ruchomościach
Kupującemu, a Kupujący zobowiązuje się go kupić za cenę i na warunkach
ustalonych w umowie;
Umowa Sprzedaży zostanie zawarta wraz z zawarciem przyrzeczonych umów
sprzedaży wszystkich udziałów w nieruchomości (działce nr ...), stosownie do
zawartych przedwstępnych umów sprzedaży tych udziałów.
Jeśli wszystkie udziały w nieruchomości nie będą przeniesione na rzecz Kupującego,
to Kupujący nie jest zobowiązany do nabycia udziału w ruchomościach
Udział 5/6 w ruchomościach zostanie wydany Kupującemu w terminie 2 dni
roboczych od daty zawarcia Umowy Sprzedaży, nie później niż wraz z wydaniem
nieruchomości.
Ruchomościami, znajdującymi się na nieruchomości stanowiącej działkę nr ..., w których
udział ma być przez Zainteresowane sprzedany Kupującemu są urządzenia, maszyny,
wyroby oraz odpady metalowe (stalowe) pozostałe po świadczonych usługach przez
zmarłego ... (złom).
Udział w zlokalizowanych na nieruchomości ruchomościach (złom) został nabyty przez
Zainteresowane w drodze spadkobrania po ... na podstawie aktu poświadczenia
dziedziczenia Rep. A nr ... z 14 grudnia 2020 r. Ponadto, ... w trakcie trwania małżeństwa z
... była współwłaścicielem ruchomości (wspólność majątkowa małżeńska).
Ruchomości znajdujące się na nieruchomości, od momentu ich nabycia, nie były
wykorzystywane przez Zainteresowane do żadnych celów, w tym nie były również
odpłatnie wynajmowane bądź wydzierżawiane.
W stosunku do ruchomości zlokalizowanych na nieruchomości:
podjęto około 2 lata temu za pośrednictwem Internetu próbę zainteresowania
różnych firm sprzedażą ruchomości (w drodze mailowej);
w 2021 r. ... zaprosiła przedstawiciela skupu złomu aby oszacować wartość
składników ruchomych, lecz nie otrzymała zgody Zainteresowanych na sprzedaż;
w 2021 r. ... próbowała wystawić również maszyny na portalach aukcyjnych lecz
finalnie zmuszona była wycofać się z realizacji pomysłu, ponieważ od momentu
wystawienia ogłoszenia ciążył na niej obowiązek sprzedaży;
w 2021 r. ... zaprosiła ewentualnego kupca maszyn na ich prezentację na terenie
nieruchomości, lecz do sprzedaży nie doszło.
Planowana sprzedaż przedmiotowych ruchomości (złom) znajdujących się na
nieruchomości nastąpi jednorazowo w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości
stanowiącej zabudowaną działkę nr ... .
Uzupełnienie
W celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży Zainteresowane w porozumieniu z ...
podjęły decyzję o umieszczeniu ogłoszenia o sprzedaży nieruchomości na dedykowanych
do tego portalach internetowych z ogłoszeniami. Na tamten czas przy sprzedaży
Zainteresowane miały korzystać z pomocy pośrednika w celu sprzedaży nieruchomości,
jednak transakcja nie doszła do skutku. 13 listopada 2024 r. Zainteresowane zawarły
przedwstępną umowę sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.
... dokonała wcześniej sprzedaży jednej nieruchomości. Była to nieruchomość nabyta wraz
z innymi spadkobiercami w drodze spadku po matce i bracie na podstawie postanowienia
Sądu Rejonowego w ... z 29 grudnia 2016 r. sygn. akt ... o stwierdzeniu nabycia spadku po
spadkodawczyni ... (matka... ) zmarłej 29 grudnia 2015 r., oraz po spadkodawcy ... (brat ...)
zmarłym 23 marca 2016 r. w ... . ... w wyniku spadkobrania nabyła wraz z rodzeństwem
udziały w nieruchomości położonej w miejscowości ..., gmina ... w granicach działek nr ... i
..., o łącznej powierzchni 0,53 ha, objętej księgą wieczystą ... . Sprzedaż udziału przez ...
nastąpiła na podstawie aktu notarialnego z 30 sierpnia 2017 r. Umowy Sprzedaży Rep. A
numer ... (zbyte zostały w w/w akcie również udziały rodzeństwa). Nie było to działanie, na
które miała wpływ ..., bowiem wynikało ono ze spadkobrania, zatem można jedynie
stwierdzić, że celem było przyjęcie spadku. Nieruchomość w ... po śmierci matki ... i brata
... stała niezamieszkiwana i nie była wykorzystywana w inny sposób. Sprzedana została
jedna nieruchomość (w której udział 1/3 posiadała ...) położona w miejscowości ..., gmina
... w granicach działek nr ... i ... o łącznej powierzchni 0,53 ha objętej księgą wieczystą ... .
Działka nr ... zabudowana była domem mieszkalnym i budynkiem gospodarczym.
... nie dokonywała kiedykolwiek wcześniej sprzedaży nieruchomości. Zainteresowane nie
posiadają innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. W okresie od
listopada 2020 r. Zainteresowane nie prowadziły jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
Zainteresowane oraz ... pobierały wynagrodzenie za bezumowne korzystanie z
pomieszczenia magazynowego. Wynagrodzenie wypływało na wspólne konto w banku ...,
utworzone na tę okoliczność, należące do Zainteresowanych oraz ... . Przychody z tytułu
ww. odpłatności ... rozliczała jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej w
ramach najmu prywatnego.
2Przychody z dzierżawy fragmentu działki o powierzchni 1 425 m zainteresowane
rozliczały w ramach swojego udziału w nieruchomości rozliczały jako osoby
nieprowadzące działalności gospodarczej rozliczając przychody w ramach najmu
prywatnego.
Zainteresowane nie posiadają pełnej wiedzy w zakresie, czy wskazana we wniosku
nieruchomość oraz ruchomości stanowiły u spadkodawcy zorganizowaną części
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych (dalej również: „u.p.d.o.f.”). Jednak w ich ocenie wskazana we wniosku
nieruchomość oraz ruchomości nie stanowiły zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w
szczególności nie były one organizacyjnie i finansowo wyodrębnione w istniejącym
przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Nabywca
wskazanej we wniosku nieruchomości oraz ruchomości ponosił wyłącznie nakłady w
postaci kosztów notarialnych w kwocie 3 240,00 zł. Nabywca nie planuje ponosić
nakładów do czasu nabycia nieruchomości. Zainteresowane nie posiadają żadnych
powiązań z nabywcą nieruchomości. Nieruchomości wraz z posadowionymi na niej
budynkami zostaną odpłatnie zbyte w ramach jednego aktu notarialnego. Wartość
przedmiotu sprzedaży zostanie określona łącznie. Zainteresowane będą zawierać własną
umowę odrębnie od ..., natomiast wartości będą wskazywane łącznie. Wartość
ruchomości (ich łączna wartość ceny sprzedaży) została objęta odrębną umową
przedwstępną zawartą przez Zainteresowane, planowane jest by nie była ona objęta tą
samą umową co umowa sprzedaży nieruchomości wraz z posadowionymi na niej
budynkami. ... uzyskuje przychody z tytułu świadczenia emerytalno-rentowego w ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych),
ponadto osiąga przychody z tytułu najmu udziału w nieruchomości oraz przychody z
odpłatnego zbycia funduszy inwestycyjnych. ... uzyskuje przychody z tytułu stosunku
pracy, przychody z tytułu najmu udziału w nieruchomości oraz przychody z odpłatnego
zbycia funduszy inwestycyjnych.
Pytania (pytania Nr 5 i Nr 6 zostały ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej
zabudowaną działkę nr ..., Zainteresowane występować będą jako podatnicy w
rozumieniu art. 15 ust 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o
której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT?
2. Jeżeli Organ uzna stanowisko Zainteresowanych, przedstawione w odniesieniu
dopytania nr 1, za prawidłowe, to czy planowana sprzedaż nieruchomości
stanowiącej zabudowaną działkę nr ... będzie korzystała ze zwolnienia z
opodatkowania VAT?
3. Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w ruchomościach (złom)
znajdujących się na nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ...
Zainteresowane występować będą jako podatnicy w rozumieniu art. 15 ust. 1
ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2
ustawy o VAT?
4. Czy w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości stanowiącej
zabudowaną działkę nr ... oraz ruchomości (złom) znajdujących się na tej
nieruchomości przychód z ich sprzedaży nie będzie dla Zainteresowanych
kwalifikowany do źródła z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z
art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a tym samym
kwalifikowany jest do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.?
5. Czy planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną
działkę nr ..., po upływie 5 lat od nabycia jej przez spadkodawcę, nie będzie
podlegać opodatkowaniu PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. w zw. art. 10
ust. 5 u.p.d.o.f.?
6. Czy planowana sprzedaż ruchomości (złom) znajdujących się na nieruchomości
stanowiącej zabudowaną działkę nr ... po upływie 6 miesięcy od nabycia nie będzie
podlegać opodatkowaniu PIT, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) u.p.d.o.f.?
7. Czy przychód z planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomości stanowiącej
zabudowaną działkę nr ... oraz z ruchomości (złom) znajdujących się na tej
nieruchomości nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej,
zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.?
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest udzielenie odpowiedzi na pytania
Nr 4-7 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań Nr 1-3
dotyczących podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (w odniesieniu do pytań Nr 5 i Nr 6 ostatecznie
przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Ad. 4.
W ocenie Zainteresowanych, w związku z planowaną sprzedażą udziałów w nieruchomości
stanowiącej zabudowaną działkę nr ... oraz ruchomości (złom) znajdujących się na tej
nieruchomości, przychód z ich sprzedaży nie będzie dla Zainteresowanych kwalifikowany
do źródła z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.
d.o.f. w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., a tym samym kwalifikowany jest do źródła
określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są:
3) pozarolnicza działalność gospodarcza;
8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, oraz że odpłatne zbycie
innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
nabycie - rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
prawa majątkowego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w
rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Analogicznie, jeżeli odpłatne zbycie innych rzeczy nastąpi po upływie pół roku licząc od
końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, nie stanowi ono źródła przychodu w
rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
samym kwota uzyskana ze zbycia innych rzeczy w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., wskazuje, że dotyczy przychodów z
odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, a także innych rzeczy, które nie następuje w
ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w
nieruchomości, bądź praw majątkowych określonych w lit. a)-c), nie powstanie w podatku
dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
1) odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w
wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności
gospodarczej) oraz
2) zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
którym nastąpiło jej nabycie.
Natomiast przychód z tytułu odpłatnego zbycia innych rzeczy nie powstanie w podatku
dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
1) odpłatne zbycie innych rzeczy nie następuje w wykonywaniu działalności
gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
2) zostało dokonane po upływie pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
nabycie.
Zgodnie z art. 5 pkt 6 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Powyższy przepis formułuje 3 kryteria celem uznania podejmowanych czynności za
pozarolniczą działalność gospodarczą, tj.:
zarobkowy cel działalności,
wykonywanie działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
prowadzenie działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
Przepisy u.p.d.o.f. nie zawierają definicji powyższych pojęć. W jednolitej linii
interpretacyjnej wskazuje się jednak, że działalność jest zarobkowa, gdy jest zdolna do
potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego
dochodu.
Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
własnych potrzeb. Aby uznać, że prowadzona jest działalność gospodarcza, czynności
muszą być również wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej).
Na pojęcie „zorganizowania” składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
Ciągłość oznacza stały zamiar wykonywania działalności gospodarczej. Do zachowania
ciągłości niezbędny jest zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w
celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Kryterium ciągłości ma na celu wyeliminowanie
z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i
sporadycznym.
Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Przyjęcie, że podatnik, sprzedając nieruchomości lub inne rzeczy, działa w charakterze
podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jego działalność
w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami lub innymi rzeczami, która
może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną.
Zatem dopiero działanie, które łącznie spełnia powyższe kryteria, można uznać za
pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych. By mowa była o działalności gospodarczej musi
wystąpić całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych,
uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności
łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości oraz innych rzeczy, ich
zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły
zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
przygotowanych nieruchomości oraz innych rzeczy.
Mając na uwadze powyższe, w związku ze sprzedażą przez Zainteresowane udziałów w
nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ... oraz złomu stalowego znajdującego
się na tej nieruchomości nie zostały spełnione kryteria do uznania, że była ona dokonana
w wyniku działalności gospodarczej.
Przede wszystkim całość czynności podjętych przez Zainteresowane związanych z
przedmiotową nieruchomością i ruchomościami nie miała charakteru zorganizowanego i
ciągłego, a ich sprzedaż miała charakter incydentalny w związku z zarządem
odziedziczonym majątkiem prywatnym.
Podejmowane przez Zainteresowane czynności związane z opisanymi nieruchomością i
ruchomościami mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem - miały na celu
prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. W podjętych przez
Zainteresowane działaniach związanych ze sprzedanymi nieruchomościami i
ruchomościami brak jest profesjonalizmu przypisanego przedsiębiorcom zajmującym się
obrotem nieruchomościami i innymi rzeczami.
W żaden sposób Zainteresowane nie podejmowały działań podnoszących wartość lub
atrakcyjność nieruchomości, ani innych rzeczy, w szczególności nie podejmowały
profesjonalnych czynności marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów
zajmujących się zawodowo obrotem nieruchomościami i innymi rzeczami.
Zainteresowane nie mają zamiaru korzystać z usług pośrednika w obrocie
nieruchomościami i innymi rzeczami. Nieruchomość i inne rzeczy nie zostały nabyte przez
Zainteresowane dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były nigdy w Ich
działalności wykorzystywane.
Mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych i wszystkie działania podjęte przez
Zainteresowane, sprzedaż nieruchomości i złomu stalowego opisanych we wniosku nie
będzie zaliczana do źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., tylko do art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.
o.f.
Analogiczne stanowisko w zbliżonych sprawach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
potwierdził w interpretacjach indywidualnych, m.in.
z 27 marca 2024 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.45.2024.3.AG,
z 29 lutego 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-2.4011.856.2023.4.MK,
z 24 listopada 2023 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.722.2023.5.MT.
Ad. 5.
Planowana sprzedaż udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ..., po
upływie 5 lat od nabycia jej przez spadkodawcę, nie będzie podlegać opodatkowaniu PIT
zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. w zw. art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f.
Przepis art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie
nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc
od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi
obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
prawa majątkowego nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w
rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub
prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Z kolei z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w
drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c),
okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego
przez spadkodawcę.
Zainteresowane nabyły opisaną nieruchomość na podstawie zarejestrowanego aktu
poświadczenia dziedziczenia z 14 grudnia 2020 r. po ..., natomiast nabycie nieruchomości
przez spadkodawcę nastąpiło podczas trwania małżeńskiej wspólności ustawowej między
zmarłym ... a ..., będącą jedną z Zainteresowanych - na podstawie aktu notarialnego
umowy sprzedaży zawartej 2 kwietnia 2004 r.
W związku z powyższym w przypadku nieruchomości wymagany przepisem termin już
minął. Literalne brzmienie przepisów wskazuje więc na to, że planowana sprzedaż
udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ... nie będzie podlegać
opodatkowaniu PIT, na podstawie art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. w związku z art 10 ust. 1 pkt 8 u.p.
d.o.f.
Ad. 6.
Planowana sprzedaż ruchomości (złom) znajdujących się na nieruchomości stanowiącej
zabudowaną działkę nr ... po upływie 6 miesięcy od nabycia nie będzie podlegać
opodatkowaniu PIT, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) u.p.d.o.f.
Przepis art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie innych
rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie -
rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.
Należy zwrócić uwagę, że regulacja art. 10 u.p.d.o.f. pomija lit. d), co oznacza, ze przepis
ten nie znajduje zastosowania do ruchomości nabytych w drodze spadku, tj. złomu
stalowego znajdującego się na nieruchomości. Jednakże dla tego typu ruchomości
wymagany prawem termin, wynikający z powyżej powołanego przepisu, wynosi jedynie
pół roku od nabycia, a więc w tym przypadku od zarejestrowanego aktu poświadczenia
dziedziczenia z 14 grudnia 2020 r., na podstawie którego zainteresowane nabyły złom
stalowy znajdujący się na nieruchomości.
Zatem z uwagi na to, że odpłatne zbycie innych rzeczy - w tym wypadku złomu - następuje
po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, to nie stanowi
ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia innych rzeczy w ogóle nie
podlega opodatkowaniu.
Ad. 7.
Zdaniem Zainteresowanych, przychód z planowanej sprzedaży udziałów w nieruchomości
stanowiącej zabudowaną działkę nr ... oraz ruchomości (złom) znajdujących się na tej
nieruchomości nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej,
zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f.
W myśl art. 30h ust 2 u.p.d.o.f., podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi
nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na
zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich
pomniejszeniu o:
1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,
2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5,
- odliczone od tych dochodów.
W przypadku opisanym w przedmiotowym wniosku sprzedaż nieruchomości oraz złomu
przez Zainteresowane nie będzie generowało powstania przychodu, z uwagi na upływ
terminów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. i nie będzie podlegać
opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanych, przychód z planowanej sprzedaży
udziałów w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę nr ... oraz ze złomu nie będzie
wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, zgodnie z art. 30h ust. 2 u.p.d.o.
f.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
nieprawidłowe - w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziałów w
nieruchomości przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania;
prawidłowe - w pozostałym zakresie.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródła przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza
działalność gospodarcza.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty
podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu
art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w
nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
spadkodawcę.
Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli
nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej
ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza
działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło
ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez
spadkodawcę.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości
istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości.
Treść art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres,
o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
Ponadto stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25
lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809).
Stosownie do art. 31 § 1 przywołanej ustawy:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich
(majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
do majątku osobistego każdego z małżonków.
Zgodnie z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy
na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową,
definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z
małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.
Jak stanowi art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój
majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej
między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek
orzeczenia sądu (art. 52 § 1 wskazanej ustawy) albo z mocy prawa np.
ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. ustawy).
1 W myśl art. 50Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43
§ 2 i 3.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”,
ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 922 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny:
Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci
przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów ww. Kodeksu.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku
Oznacza to, że dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.
Natomiast zgodnie z art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
dziedziczenia sporządzone przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do
tego spadku od momentu jego otwarcia.
Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie
następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.
Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
spełnione są łącznie dwa warunki:
odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności
gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
którym nastąpiło jej nabycie.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
przesłankach:
zarobkowym celu działalności,
wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
podejmującej określone czynności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
działalnością tą związanych.
Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14:
Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.o.f.
Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy.
Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia
chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości
odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie
wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju
przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła.
Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony
częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych – podjętych przez Zainteresowane działań do właściwego źródła
przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym
zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
osiągnięcia zysku.
W związku z powyższym Zainteresowane mają wątpliwości, czy w wyniku planowanej
sprzedaży działek powstanie przychód stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed
zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem
miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:
Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
udziału w takim prawie.
Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do
źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie
podstawowe przesłanki:
nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu
działalności gospodarczej,
nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2
pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem
nieruchomości mieszkalnych).
Z treści złożonego wniosku wynika, że Zainteresowane nie prowadzą działalności
gospodarczej. Sprzedaż udziałów we wskazanej we wniosku nieruchomości i ruchomości
nie nosi znamion działalności gospodarczej.
Podjęte przez Zainteresowane czynności związane z przedmiotową nieruchomością i
ruchomościami nie miały charakteru zorganizowanego i ciągłego, a ich sprzedaż miała
charakter incydentalny mający związek z zarządem odziedziczonym majątkiem prywatnym.
Podejmowane przez Zainteresowane czynności związane z nieruchomością i
ruchomościami mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem - miały na celu
prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. W podjętych przez
Zainteresowane działaniach związanych ze sprzedanymi udziałami w nieruchomości i
ruchomościach brak jest profesjonalizmu przypisanego przedsiębiorcom zajmującym się
obrotem nieruchomościami i innymi rzeczami.
Mając na względzie powołane przepisy prawne oraz przedstawiony we wniosku opis
wniosku, stwierdzić należy, że przychody z planowanej przez Zainteresowane sprzedaży
udziałów w nieruchomościach i ruchomościach, o których mowa we wniosku nie będą
uzyskane ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego przychód ze sprzedaży
należy zakwalifikować do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności w niniejszej sprawie w
odniesieniu do Zainteresowanej będącej stroną postępowania (żony spadkodawcy) dla
ustalenia roku kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
zastosowanie znajdzie obowiązujący od dnia 1 stycznia 2019 r. przytoczony uprzednio
przepis art. 10 ust. 6 ww. ustawy.
Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Zainteresowaną będącą stroną
postępowania (żonę spadkodawcy) udziału w nieruchomości, upływ 5 letniego terminu, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
należy liczyć od końca 2004 r., w którym nabyła Ona wraz z mężem ww. nieruchomość w
ramach wspólności małżeńskiej ustawowej. Zatem sprzedaż tych udziałów w
nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i
nie rodzi obowiązku zapłaty podatku.
Stanowisko tylko w tej części uznano za nieprawidłowe ze względu na niewłaściwą
argumentację prawną. W odniesieniu do Zainteresowanej będącej stroną postępowania
sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na
upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 6
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak wskazano w treści pytania i
Państwa stanowiska na podstawie art. 10 ust. 5 ww. ustawy.
Również, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż udziału w przedmiotowej
nieruchomości przez Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania (córkę
spadkodawcy) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie tych udziałów nastąpiło po upływie 5 lat, licząc
od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez
spadkodawcę (ojca). Zatem, w niniejszej kwestii istotne znaczenie ma data nabycia
nieruchomości przez spadkodawcę, co miało miejsce w 2004 r.
W związku z powyższym, sprzedaż udziałów przez Zainteresowaną niebędącą stroną
postępowania (córkę spadkodawcy) w nieruchomości nabytej w spadku po ojcu, nie
będzie stanowiła dla Niej źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu wskazanego w
ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 tej ustawy. Zatem sprzedaż tych udziałów
w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
fizycznych i nie rodzi obowiązku zapłaty podatku.
Stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.
Odpłatne zbycie ruchomości nabytych w spadku
Sprzedaż udziału w ruchomościach (wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego)
nabytych uprzednio do wspólności ustawowej małżeńskiej i wykorzystywanych w
działalności gospodarczej przez męża Zainteresowanej będącej stroną postępowania, nie
będzie stanowiła dla Zainteresowanej będącej stroną postępowania źródła przychodu, o
którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Odpłatne zbycie
będzie miało bowiem miejsce po upływie pół roku licząc od końca miesiąca, w którym
nastąpiło nabycie do majątkowej wspólności małżeńskiej.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na fakt, że art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych nie znajduje zastosowania do ruchomości (złomu)
nabytych w drodze spadku. Datą nabycia udziału w złomie jest dla Zainteresowanej
niebędącej stroną postępowania jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci
spadkodawcy. Z uwagi na to, że odpłatne zbycie udziału w złomie następuje po upływie
pół roku licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, to dla Zainteresowanej
niebędącej stroną postępowania nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10
ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Na Zainteresowanych nie będzie ciążył na obowiązek zapłaty podatku dochodowego z
tytułu zbycia ww. udziału w ruchomościach.
Podstawy obliczenia daniny solidarnościowej
Danina solidarnościowa obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. Została wprowadzona ustawą
z dnia 23 października 2018 r. o Solidarnościowym Funduszu Wsparcia Osób
Niepełnosprawnych, której obecny tytuł to ustawa o Funduszu Solidarnościowym (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 296).
Daninę solidarnościową reguluje art. 30h ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
W myśl art. 30h ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4%
podstawy obliczenia tej daniny.
Na podstawie art. 30h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł
sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27
ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których
mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2
2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
− odliczone od tych dochodów.
Tym samym przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej do
sumy dochodów podlegających opodatkowaniu daniną solidarnościową nie uwzględnia
się przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada
1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne bowiem przychody te nie zostały wymienione w treści art. 30h ww.
ustawy.
Stosownie do treści art. 30h ust. 3 ww. ustawy:
Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku
kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty
pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek
wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
− których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu
terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku
poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w
ust. 4.
Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom
skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według
udostępnionego wzoru, w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym
terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się
odpowiednio.
W myśl art. 30h ust. 5 ww. ustawy:
Deklaracja o wysokości daniny solidarnościowej zawiera dane umożliwiające
prawidłową identyfikację osoby fizycznej i urzędu skarbowego, do którego
kierowana jest deklaracja, oraz poprawne rozliczenie daniny solidarnościowej.
W myśl art. 30i ust. 1 powołanej ustawy:
Do daniny solidarnościowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej.
Zgodnie zaś z art. 30i ust. 2 ww. ustawy:
Uprawnienia organu podatkowego przysługują naczelnikowi urzędu skarbowego
właściwemu w sprawach podatku dochodowego od osób fizycznych, a w przypadku:
1) gdy jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i wymogami
bezpieczeństwa państwa – organowi wymienionemu w art. 13a Ordynacji
podatkowej;
2) spraw, o których mowa w art. 119g § 1 Ordynacji podatkowej – Szefowi Krajowej
Administracji Skarbowej.
Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są osoby fizyczne, których dochód
przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego są obowiązane zapłacić
dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we
właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w
terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin
zapłaty daniny.
Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy
dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w:
1) art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody
opodatkowane według skali podatkowej, m.in. ze stosunku pracy, działalności
gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.),
2) art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe
opodatkowane według stałej stawki 19%),
3) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej
działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane
podatkiem liniowym według stawki 19%) oraz
4) art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej
spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%)
- pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie
społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika
dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w
jego podstawie opodatkowania).
Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane regulacje prawne należy wskazać, że skoro
planowana sprzedaż udziałów w części nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę,
która nie była wykorzystywana przez Zainteresowane w działalności gospodarczej, nie
podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychód z
planowanej sprzedaży nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny
solidarnościowej.
Z uwagi na to, że planowane odpłatne zbycie udziału w złomie, nie podlega
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przychód z planowanej
sprzedaży również nie będzie wliczany do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
Zatem stanowisko Zainteresowanych w zakresie ustalenia podstawy obliczenia daniny
solidarnościowej w odniesieniu do przychodu ze sprzedaży udziałów w części
nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę, która nie była wykorzystywana w
prowadzonej przez Zainteresowane działalności gospodarczej oraz sprzedaży udziału w
złomie uznano za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem interpretacji jest wyłącznie kwestia zawarta w pytaniach, inne kwestie nie
podlegały ocenie.
Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we
wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym
przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi
on dla siebie korzystne skutki prawne.
Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych.
Ponadto należy nadmienić, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa
przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Zainteresowanych, nie dotyczy Pani ... .
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą
mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
przez Zainteresowanego, który
jest stroną postępowania
Pani ... (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
Ordynacji podatkowej.