0113-KDIPT2-1.4011.405.2021.11.MGR

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 1 kwietnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości uznania za koszt uzyskania przychodu wartości towarów handlowych oraz materiałów i surowców niezbędnych do wytworzenia wyrobów gotowych, nabytych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa . Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2021 r. (data wpływu 25 czerwca 2021 r.). Treść wniosku i jego uzupełnienia jest następująca: Opis stanu faktycznego Matka Wnioskodawczyni od 1991 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji żaluzji i osłon okiennych oraz wynajmu i zarządzania nieruchomościami. Z tego też tytułu jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), a ewidencję księgową prowadzi w oparciu o księgi rachunkowe. (...) grudnia 2020 r. matka Wnioskodawczyni przekazała Jej nieodpłatnie w formie darowizny zorganizowaną część przedsiębiorstwa, za zgodą swojego małżonka, z którym łączy ją ustawowa wspólność majątkowa małżeńska. Przekazana zorganizowana część przedsiębiorstwa tworzy zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności: własność ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, a w szczególności: a) własność środków trwałych (84 szt.); b) wszystkie zapasy towarów handlowych i materiałów handlowych według ich stanu na 31 grudnia 2020 r.; prawo do klienteli (renoma, goodwill) i dobre imię zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

know-how, tj. specjalistyczną wiedzę i doświadczenie pracowników zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z produkcją żaluzji i osłon okiennych, w zakresie rozwiązań organizacyjnych i technicznych, niezbędnych do funkcjonowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa; prawa wynikające z wszelkich umów zawartych i realizowanych w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z produkcją żaluzji i osłon okiennych, na których przeniesienie na Wnioskodawczynię w całości lub w części wyrażają zgodę osoby uprawnione, w tym prawa wynikające z umów z dostawcami i odbiorcami, usługodawcami i usługobiorcami, umów na dostawę mediów, umów z bankami i instytucjami finansowymi, umów leasingu; wierzytelności, w tym krótkoterminowe i długoterminowe, pozostające w związku z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa związaną z produkcją żaluzji i osłon okiennych; prawa własności intelektualnej pozostające w związku ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa związaną z produkcją żaluzji i osłon okiennych, a w przypadku ograniczenia w ich przeniesieniu, o ile zgodę na ich przeniesienie wyrażają osoby uprawnione; prawa własności przemysłowej pozostające w związku z zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa związaną z produkcją żaluzji i osłon okiennych, w tym szczególności prawo ochronne na znak towarowy Nr .... udzielone przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie przepisów ustawy z 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej; tajemnice zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z produkcją żaluzji i osłon okiennych; prawa wynikające ze stosunków pracy pracowników; koncesje, pozwolenia i zezwolenia, o ile przewidują to obowiązujące przepisy, pozostające w związku ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa związaną z produkcją żaluzji i osłon okiennych; środki pieniężne. Darowizna nie obejmuje: prawa własności jakichkolwiek nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Wnioskodawczyni będzie prowadzić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, stanowiącą przedmiot darowizny na podstawie umowy najmu dotyczącej dwóch nieruchomości; praw wynikających z umów zawartych i realizowanych w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z produkcją żaluzji i osłon okiennych, na których przeniesienie na Wnioskodawczynię nie wyrażają zgody osoby uprawnione; · jakichkolwiek składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami, która to działalność będzie w dalszym ciągu prowadzona przez matkę Wnioskodawczyni. Przekazanie darowizny zostało udokumentowane stosownym protokołem (...) stycznia 2021 r., a Wnioskodawczyni od tego dnia rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej z wykorzystaniem przedmiotu darowizny. Z tego tytułu Wnioskodawczyni zarejestrowała się jako czynny podatnik VAT i rozpoczęła ewidencję księgową w oparciu o księgi rachunkowe. Wszystkie otrzymane składniki darowizny zostały włączone do Jej działalności, w tym w szczególności towary handlowe, które zostały przeznaczone na sprzedaż oraz otrzymane materiały i surowce, które zostaną zużyte do wyprodukowania wyrobów gotowych, również z przeznaczeniem na sprzedaż. Dodatkowo, Wnioskodawczyni doprecyzowała, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie produkcji żaluzji poziomych i pionowych, rolet tkaninowych oraz antywłamaniowych, siatek przeciw owadom, mat bambusowych. Kontynuuje działalność prowadzoną przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem darowizny, a jako formę opodatkowania dla celów prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej wybrała podatek liniowy. Wnioskodawczyni, oprócz wskazanej działalności gospodarczej, nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. W związku z darowizną zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie nastąpiła korekta kosztów uzyskania przychodów w działalności matki Wnioskodawczyni, o wartość zakupionych towarów handlowych oraz materiałów i surowców, które zostały przyjęte przez Wnioskodawczynię. Nie dokonywała Ona wspomnianej korekty, z uwagi na to, że przedmiotowe towary handlowe oraz materiały i surowce nie były zaliczane bilansowo i podatkowo do kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawczyni prowadzi bowiem księgi rachunkowe, a wartość przedmiotowych towarów, materiałów oraz surowców uznawana jest za koszt uzyskania przychodów dopiero w momencie sprzedaży. Ogół rzeczy, praw i zobowiązań będących przedmiotem darowizny, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Matka Wnioskodawczyni (darczyńca) po przekazaniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa zakończyła prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie produkcji żaluzji i osłon okiennych.

Pytanie

Czy wartość towarów handlowych oraz materiałów i surowców niezbędnych do wytworzenia wyrobów gotowych otrzymanych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowi dla Wnioskodawczyni koszt uzyskania przychodu? Pani stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawczyni, wartość towarów handlowych oraz materiałów i surowców niezbędnych do wytworzenia wyrobów gotowych otrzymanych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowi dla Wnioskodawczyni koszt uzyskania przychodu. Umowa darowizny została uregulowana w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.; zwaną dalej: „kodeksem cywilnym”). Zgodnie z regulacją prawną kodeksu cywilnego poprzez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. W niniejszej sprawie mamy do czynienia z darowizną zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czyli z organizacyjnie i finansowo wyodrębnionym w istniejącym przedsiębiorstwie zespole składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązaniami, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania, zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyrażoną w art. 5a pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”). W ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni otrzymała od swojej matki, między innymi towary handlowe oraz materiały i surowce niezbędne do wytworzenia wyrobów gotowych, które zakupiła matka Wnioskodawczyni w ramach swojej działalności gospodarczej. Stanowią one integralną część i wartość darowizny. Bez nich nie można by było mówić o przekazaniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Rozpatrując kwestię poniesionego przez matkę Wnioskodawczyni wydatku na zakup towarów oraz materiałów i surowców, z których wytwarzane są wyroby gotowe, wskazać należy, że w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, aby dany wydatek mógł zostać zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą zostać spełnione następujące warunki:

1) wydatek musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, 2) wydatek nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o PIT wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, 3) wydatek musi być należycie udokumentowany. W świetle powyższego, wydatki, które ówcześnie ponosiła matka Wnioskodawczyni na nabycie towarów, materiałów oraz surowców niezbędnych do produkowania wyrobów gotowych, wypełniały pozytywne przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych, tj. były poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz były należycie udokumentowane, jednocześnie nie wypełniając przesłanki negatywnej, jaką jest obecność danego wydatku w katalogu przepisu art. 23 ustawy o PIT. Matka Wnioskodawczyni prowadziła ewidencję księgową w postaci ksiąg rachunkowych, zgodnie z ustawą z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 217, ze zm.; zwaną dalej: „ustawą o rachunkowości”). Ponoszone przez siebie koszty dzieliła na koszty bezpośrednie, tj. takie, które wykazywały bezpośredni związek z przychodami oraz koszty pośrednie, który były ponoszone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ale nie miały bezpośredniego przełożenia na przychody. W świetle tak przyjętej klasyfikacji wydatki poniesione przez matkę Wnioskodawczyni na zakup towarów oraz materiałów i surowców, z których produkowane są wyroby gotowe, nie były przez nią uznawane za koszt uzyskania przychodów w momencie ich zakupu. W świetle bowiem art. 22 ust. 5 ustawy o PIT, koszty bezpośrednie są uznawane za koszt uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostaną odpowiadające im przychody (de facto w momencie sprzedaży wyrobów gotowych lub towarów handlowych). Z uwagi, że Wnioskodawczyni również prowadzi księgi rachunkowe i art. 22 ust. 5 ustawy o PIT ma w stosunku do Niej również zastosowanie, to wskazać należy, że prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodu kosztów bezpośrednich, tj. wartość towarów i materiałów oraz zużycia surowców do produkcji wyrobów gotowych, zostało na Nią przeniesione w momencie dokonania darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmującej te materiały, towary i surowce. Tym samym, w odniesieniu do darowanych towarów handlowych i materiałów przyjąć należy, że kosztem uzyskania przychodu będzie wartość tych towarów handlowych oraz wartość zużytych surowców do produkcji wyrobów gotowych u Wnioskodawczyni w momencie sprzedaży tych towarów i wyrobów gotowych. Rozpatrzenia wymaga również treść art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju (...). Przekładając powyższą regulację na stan faktyczny sprawy wskazać należy, że wydatkom, które uprzednio poniosła matka Wnioskodawczyni na nabycie materiałów i surowców, z których produkowała wyroby gotowe i które spełniając wówczas definicję kosztów uzyskania przychodów wyrażoną w art. 22 ustawy o PIT, w momencie ich przekazania w formie darowizny przypisano charakter kosztów niemogących stanowić kosztów uzyskania przychodów, z uwagi na treść art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej wyłącznie w celu kontynuowania działalności gospodarczej swojej matki oraz w zakresie jakim zajmowała się firma matki, czyli w zakresie produkcji żaluzji i osłon okiennych. Oznacza to, że wszystkie otrzymane w drodze darowizny towary handlowe, materiały oraz surowce przyczynią się do osiągnięcia przez Wnioskodawczynię przychodu w ramach kontynuowanej przez Nią działalności gospodarczej matki. Skoro matka Wnioskodawczyni na mocy art. 23 ust. 11 ustawy o PIT, obowiązana była wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów wartość niesprzedanych towarów handlowych, materiałów i surowców, to z uwagi na wypełnienie przesłanek następstwa prawno- podatkowego w związku z przekazaniem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należałoby uznać poniesione przez matkę nakłady na zakup towarów i materiałów za koszty uzyskania przychodów na gruncie sytuacji podatkowej Wnioskodawczyni. Wskazać należy, że Wnioskodawczyni nie prowadziła nigdy wcześniej działalności gospodarczej, a obecną działalność prowadzi wyłącznie, jako kontynuację firmy matki. Darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest jednocześnie przeniesieniem wszelkich praw i obowiązków, również w kwestiach prawno-podatkowych, a głównym składnikiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa są właśnie towary i materiały. Gdyby je rozdzielić od darowizny, mogłoby dojść do podważenia prawidłowości przeprowadzenia przekazania zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a wtedy doszłoby do przekazania wyłącznie składników majątku firmy, z czym wiążą się całkowicie odmienne obowiązki podatkowe w zakresie PIT i VAT. Jedynie wówczas można mówić o prawidłowym rozliczeniu dokonanych przez matkę Wnioskodawczyni zakupów na gruncie księgowo-podatkowym. Pomijając fakt, że w momencie przekazania darowizny została wypełniona negatywna przesłanka uznania wydatku za koszt uzyskania przychodów, która i tak na gruncie sytuacji Wnioskodawczyni nie ma już racji bytu (art. 23 ust. 11 ustawy o PIT), to wskazać należy, że charakter poniesionego przez matkę Wnioskodawczyni wydatku nie uległ w momencie dokonania darowizny zmianie. Zmieniło się jedynie oznaczenie przedsiębiorstwa (z matki Wnioskodawczyni na Wnioskodawczynię). Co więcej, wskazać należy, że przepis art. 22 ust. 1 ustawy o PIT nie wskazuje na podmiot, który ma ponieść dany wydatek, aby mógł on być uznany za koszt uzyskania przychodu. O ile, logicznym jest przyjęcie stanowiska, że wydatek poniesiony przez kontrahenta nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu Wnioskodawczyni, o tyle wydatek poniesiony przez matkę Wnioskodawczyni (darczyńcę) w sytuacji, gdy darowane towary handlowe oraz materiały i surowce, z których wyprodukowane zostaną wyroby gotowe, Wnioskodawczyni zamierza sprzedawać w tego samego rodzaju działalności, również opodatkowanej podatkiem VAT, winien być zaliczony w koszty uzyskania przychodów. W sprawie mamy do czynienia ze szczególnym rodzajem darowizny, a mianowicie darowizną zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jest ona dokonywana między matką a córką w celu kontynuowania prowadzonej od 1991 r. działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza cechuje się tym, że przedsiębiorca ponosi koszty, osiąga przychody, a na podstawie przepisów ustawy o PIT jest zobowiązany do odprowadzenia podatku dochodowego od dochodu, czyli różnicy pomiędzy przychodami a kosztami (art. 9 ust. 2 ustawy o PIT). Przyjęcie stanowiska, że wartość towarów handlowych oraz materiałów i surowców nie stanowi kosztu uzyskania przychodów u kontynuującego prowadzenie działalności gospodarczej, skutkowałby naruszeniem zasady wyrażonej w przywołanym przepisie, zgodnie z którym opodatkowaniu podlega dochód, a nie przychód. Zauważyć w tym miejscu należy, że prowadzenie działalności gospodarczej wiąże się z licznymi obowiązkami wynikającymi z przepisów prawa podatkowego, które nakazują przedsiębiorcom przeprowadzanie pewnych „procesów/działań”, które służą uczynieniu zadość wymogom stawianym przez przepisy podatkowe. Takim procesem jest odejmowanie kosztów uzyskania przychodów od sumy przychodów w celu uzyskania kwoty stanowiącej dochód prowadzonej działalności gospodarczej (realizacja przytoczonej wyżej zasady z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT), a także dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych stanowiących własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok (...) (realizacja zasady z art. 22a ust. 1 ustawy o PIT). Zgodnie z ustawą o PIT osoby kontynuujące działalność gospodarczą w przypadku nabycia przedsiębiorstwa w drodze darowizny uprawnione są do kontynuowania amortyzacji nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa (na podstawie art. 22a ust. 1 w zw. art. 22g ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 22h ust. 3). Potwierdził to m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 22 listopada 2018 r. Nr 0115-KDIT3.4011.438.2018.1.DP. Również rozliczanie kosztów w czasie w związku z sukcesją podatkową jest uznawane za koszt uzyskania przychodu (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 lipca 2020 r. Nr 0111-KDIB1-2.4010.134.2020.2.DP). Jest to zatem wyraz kontynuowania przez obdarowanego procesów/działań, które do tej pory wykonywał darczyńca, aby nie zaburzać procesów księgowo-podatkowych. W świetle powyższego, prawidłowym jest również uznanie, że Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość towarów handlowych, materiałów oraz surowców otrzymanych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Tylko tak wówczas zachowa się prawidłowy ciąg wszystkich procesów/działań pozwalających Wnioskodawczyni na wywiązanie się z obowiązków wynikających z przepisów prawa. W świetle powyższego, uznać należy, że darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa wiąże się ze swego rodzaju następstwem (sukcesją) na gruncie prawno- podatkowym. Mimo, że ustawa z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. 2020 r. poz. 1325, ze zm., zwana dalej: „Ordynacją podatkową”) w art. 97 § 1 odnosi się do kwestii przejmowania przewidzianych w przepisach prawa podatkowego majątkowych praw i obowiązków przez spadkobierców, to w ocenie Wnioskodawczyni, z uwagi na zbliżony skutek spadku i darowizny regulację tę można przenieść również na grunt darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji, obdarowany przejmuje prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu wydatków poniesionych na nabycie przez darczyńcę materiałów i surowców (a w konsekwencji wartość wyrobów gotowych wyprodukowanych z części tych materiałów i surowców), z uwagi, że to on przejmuje prawo do uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży wyrobów gotowych produkowanych z materiałów i surowców (wypełnienie przesłanki z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT). Powyższa regulacja ustawy Ordynacja podatkowa znajduje również odzwierciedlenie w Kodeksie cywilnym, a mianowicie w art. 922 § 1, który stanowi, że prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Zarówno zatem na gruncie przepisów podatkowych, jak i cywilnych wskazać należy, że Wnioskodawczyni przysługują prawa, które przed dokonaniem darowizny przysługiwały Jej matce. Mając powyższe na względzie, wartość towarów handlowych oraz materiałów i surowców niezbędnych do wytworzenia wyrobów gotowych, otrzymanych w drodze darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa, stanowi dla Wnioskodawczyni koszt uzyskania przychodu. Interpretacja indywidualna Rozpatrzyłem Pani wniosek – 8 lipca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną Nr 0113- KDIPT2-1.4011.405.2021.2.MGR, w której uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe. Interpretację doręczono Pani 12 lipca 2021 r. Skarga na interpretację indywidualną 10 sierpnia 2021 r. wniosła Pani skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku (data wpływu do Organu 13 sierpnia 2021 r.). Postępowanie przed sądami administracyjnymi Wyrokiem z 3 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Bk 459/21 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę na wskazaną powyżej interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Wniosła Pani skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 9 października 2024 r. sygn. akt II FSK 84/22 (data wpływu wyroku 31 stycznia 2025 r.) uznał skargę kasacyjną za zasadną i uchylił zaskarżony wyrok w całości oraz uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 lipca 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.405.2021.2.MGR. Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.): Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie. Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.: • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 października 2024 r. sygn. akt II FSK 84/22; • ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku, bowiem stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 października 2024 r. sygn. akt II FSK 84/22. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi: Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.