0112-KDSL1-2.4011.76.2025.3.PSZ

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismami z 27 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.), 11 marca 2025 r. (wpływ 11 marca 2025 r.) oraz 13 marca 2025 r. (wpływ 13 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W grudniu 2024 r. sprzedał Pan nieruchomość, której był Pan współwłaścicielem wraz z Pana żoną. Kwota ze sprzedaży to (...) zł, całą kwotę chce Pan wraz z żoną przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, co zostanie zgłoszone na PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-39. W grudniu 2024 r. spłacił Pan z żoną kredyt zaciągnięty przed sprzedażą nieruchomości na zakup działki, na której planuje Pan z żoną wybudować dom. Kwota spłaty kredytu wynosiła (...) zł. Zatem zostało Państwu do wydatkowania (...) zł. W związku z tym, że dzwonił Pan kilka razy na infolinie US i uzyskał Pan za każdym razem inną interpretację przepisów co się zalicza do wydatków na własne cele mieszkaniowe wnioskuje Pan o ustosunkowanie się do Pana zapytania. W pismach z 27 lutego 2025 r. oraz 11 marca 2025 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje: 1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163)? Odpowiedź: Tak. 2. Czy w okresie którego dotyczy złożony wniosek prowadził Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wyjaśnić: - w jakim dokładnie zakresie prowadził Pan taką działalność (np. w zakresie obrotu nieruchomościami)? - czy sprzedaż w grudniu 2024 r. nieruchomości nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności? Odpowiedź: Nie, nie prowadzi i nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej. 3. Czy w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej? Odpowiedź: Tak. 4. Na jakie konkretnie cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie wydatkowany przez Pana przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości w 2024 r.? Wskazał Pan co prawda te cele w

pytaniach, jednakże niezbędne informacje do wydania interpretacji indywidualnej powinien Pan wskazać w pkt G wniosku ORD-IN, tj. opisie stanu faktycznego (stanów faktycznych), zdarzenia przyszłego (zdarzeń przyszłych). Proszę o jednoznaczne, enumeratywne wyliczenie wszystkich wydatków, które zamierza Pan ponieść na własne cele mieszkaniowe, ponieważ z opisu sprawy nie wynika jakich wydatków dotyczy złożony wniosek. Odpowiedź: Cały przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2024 r. (umniejszony o kwotę spłaty kredytu zaciągniętego na zakup działki pod budowę domu) zostanie przeznaczony na budowę domu jednorodzinnego. Na ten moment, nie jest Pan w stanie podać wielkości wszystkich wydatków dla poszczególnych etapów budowy. Pana zapytanie dotyczy rodzaju wydatków, tj. czy kwalifikują się do ulgi na cele mieszkaniowe, a mianowicie: 1) toaleta (...), 2) kontener na odpady budowlane powstałe w wyniku budowy domu, 3) usługa geodety, tj. wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do celów projektowych, wytyczenie osi domu, inwentaryzacja lokalu, 4) usługi projektowe domu (nie dotyczy projektowania aranżacji wnętrz), 5) usługa kierownika budowy, 6) koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda), 7) usługa koparki do wykopania fundamentu pod dom, 8) usługa przywiezienia żwiru do zasypania fundamentu. 5. Czy przychód ze sprzedaży w 2024 r. nieruchomości, jaki pozostał Panu po spłacie przez Państwa kredytu zaciągniętego na zakup działki, na której planujecie wybudować dom, przeznaczy Pan na cele wskazane w odpowiedzi na pkt 4 niniejszego wezwania, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tej nieruchomości? Odpowiedź: Tak, cała kwota uzyskana ze sprzedaży umniejszona o spłatę kredytu hipotecznego na zakup działki zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe w okresie 3 lat od momentu odpłatnego zbycia nieruchomości. 6. Czy wszystkie wydatki, które zostaną przez Pana poniesione na własne cele mieszkaniowe (wymienione w odpowiedzi na pkt 4 niniejszego wezwania) zostaną udokumentowane? Jeśli tak – to jakie to będą dokumenty? Odpowiedź: Wszystkie wydatki związane z budową domu zostaną udokumentowane fakturami. Na fakturze odbiorcą będzie Pan oraz Pana żona. 7. Co należy rozumieć pod pojęciem „usług budowlanych”, proszę wskazać konkretnie jaki rodzaj prac budowlanych (zakres prac budowlanych), materiałów budowlanych i usług budowalnych ma Pan na myśli? Odpowiedź: Usługa budowlana – wykonanie murów, fundamentu, dachu. Czy na fakturze może być jedna pozycja pn. „usługa budowlana”, czy musi być rozpisany jakiego etapu dotyczy płatność. Ma Pan na myśli prawidłowy sposób dokumentowania wydatków, co musi zawierać faktura w nazwie. 8. Czy „lustro” będzie trwale połączone z elementami konstrukcyjnymi budynku, tj. czy będzie stanowić jego część składową, której bez uszkodzenia nie można zdemontować? Odpowiedź: Tak. 9. Czy „system monitoringu” będzie trwale połączony z elementami konstrukcyjnymi budynku, tj. czy będzie stanowić jego część składową, której bez uszkodzenia nie można zdemontować? Odpowiedź: Tak. 10. Czy „alarm” będzie trwale połączony z elementami konstrukcyjnymi budynku, tj. będzie stanowić jego część składową, której bez uszkodzenia nie można zdemontować? Odpowiedź: Tak. 11. Czy „kominek na drewno” będzie charakteryzował trwały związek z obiektem budowalnym lub jego częścią? Jakiego rodzaju będzie to kominek? (wolnostojący/w zabudowie/w ścianie)? Odpowiedź: Kominek będzie zabudowany. 12. Czy „kominek na drewno” będzie wykorzystywany jako główne źródło ogrzewania domu? Odpowiedź: Nie, kominek na drewno nie będzie stanowił głównego źródła ogrzewania. 13. Czy posiadanie drugiej lodówki będzie uzasadnione jako sposób na zaspokojenie Pana podstawowych potrzeb życiowych? Proszę wyjaśnić. Odpowiedź: Posiadanie drugiej lodówki wiąże się z przechowywaniem dużej ilości jedzenia dla czteroosobowej rodziny Pana z żoną wraz z dwójką dzieci, które nie mieści się w jednej lodówce. 14. Proszę doprecyzować, czy wskazana we wniosku „suszarka do ubrań” to urządzenie elektroniczne (tzw. duże AGD)? Odpowiedź: Tak, suszarka do ubrań elektroniczna. 15. Czy działka, na której zamierza Pan wybudować dom za środki otrzymane ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości jest położona w Polsce, innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej? Odpowiedź: Działka jest położona w Polsce. 16. Jaki tytuł prawny przysługuje/będzie przysługiwał Panu do działki, na której zamierza Pan pobudować dom (np. prawo własności, współwłasności, prawo wieczystego użytkowania gruntów)? Odpowiedź: Współwłasność Pana i Pana żony. 17. Czy jest/będzie Pan właścicielem działki, na której będzie budowany dom? Jeżeli nie, to proszę o wskazanie: a) na jakiej podstawie posiada Pan prawo do dysponowania działką/gruntem, na którym zostanie pobudowany dom? b) kto jest właścicielem ww. działki? Odpowiedź: Właścicielem jest Pan wraz z żoną. 18. Czy działka, na której zamierza Pan pobudować dom: a) jest działką budowlaną czy rolną? b) czy obowiązuje dla niej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to czy ww. działka stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę? c) czy dla ww. działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym? d) jeżeli to działka rolna, to czy zamierza Pan ją odrolnić w okresie 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości? Odpowiedź: a) Jest działką budowlaną. b) Obowiązuje na niej MPZP – działka stanowi grunt przeznaczony pod budowę. c) Nie ma warunków zabudowy, jest MPZP. 19. Czy rozpoczął Pan budowę domu? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie daty. Odpowiedź: Nie rozpoczął Pan budowy. 20. Czy i kiedy złożył Pan wniosek o pozwolenie na budowę? Odpowiedź: Wniosek złożony w lutym 2025 r. 21. Czy Pan oraz Pana żona będziecie właścicielami budowanego domu? Jeżeli nie, proszę wskazać kto będzie właścicielem budowanego domu? Odpowiedź: Tak, będzie Pan wraz z żoną właścicielami budowanego domu. 22. Czy w wybudowanym domu będzie Pan realizował i zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe, tj. czy będzie Pan mieszkał w tym domu? Odpowiedź: Tak, będzie Pan mieszkał w tym domu wraz z żoną. Pytania sprecyzowane we wniosku z dnia 3 lutego 2025 r. 1. W jaki sposób ma Pan dokumentować wydatki? Czy na każdej fakturze musi się znaleźć Pana imię i Pana żony oraz nazwisko, czy każdy musi mieć faktury na swoją część kwoty do wydatkowania? Czy faktury za usługę budowlaną dla firmy budowlanej mogą być wystawiane co dwa tygodnie i tych faktur będzie kilka lub kilkanaście? Firma budowlana proponuje Panu rozliczanie się co 2 tygodnie i wystawianie faktur co 2 tygodnie. Czy musi być na fakturze opisany dokładny zakres prac (murowanie ścian, murowanie fundamentu itp.), czy wystarczy usługa budowlana? 2. Czy koszty (...) toalety (...), kontener na śmieci powstałe jako odpady z budowy domu wliczają się do kosztów na własne cele mieszkaniowe? Koszty usług geodety, projektanta (projekt domu), kierownika budowy, przyłącza (gaz, prąd, woda) wliczają się do kosztów na własne cele mieszkaniowe? Koszty za usługi takie jak koparka do wykopania fundamentów, żwir i usługa transportu do zasypania fundamentu, żwir do zaprawy murarskiej wliczają się do kosztów na własne cele mieszkaniowe? Czy jeżeli kupi Pan dwie lodówki, bo takie ma Pan zapotrzebowanie zostanie to uznane? Czy suszarkę do ubrań, lustro, system monitoringu oraz alarm, kominek na drewno również może Pan rozliczyć jako wydatek na własny cel mieszkaniowy? 3. Czy obowiązuje jakiś harmonogram czasowy, że aby kupić sprzęt AGD i go rozliczyć w ramach ulgi na własny cel mieszkaniowy musi Pan najpierw wybudować dom i dopiero później kupować wyposażenie, czy może Pan kupować już sprzęty, które staną się wyposażeniem domu, który zostanie wybudowany? W związku z doprecyzowaniem przez Pana w uzupełnieniu wniosku z 11 marca 2025 r., jakich wydatków dotyczy złożony wniosek i wskazaniem, że Pana zapytanie dotyczy rodzaju wydatków, tj. czy kwalifikują się do usługi na cele mieszkaniowe, a mianowicie: toaleta (...); kontener na odpady budowlane powstałe w wyniku budowy domu; usługa geodety, tj. wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do celów projektowych, wytyczenie osi domu, inwentaryzacja lokalu; usługi projektowe domu (nie dotyczy projektowania aranżacji wnętrz); usługa kierownika budowy; koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda); usługa koparki do wykopania fundamentu pod dom; usługa przywiezienia żwiru do zasypania fundamentu – udzielono odpowiedzi w odniesieniu do powyższych wydatków. Natomiast w odniesieniu do pozostałych wydatków Pana pytania stały się bezzasadne. Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 13 marca 2025 r.) Uważa Pan, że na fakturach powinny się znajdować dane Pana i Pana żony na całą kwotę do wydatkowania. Pozostałe wydatki uważa Pan, że powinny się kwalifikować do kosztów na cele mieszkaniowe, ponieważ są one integralną częścią kosztów budowy. Kupił Pan po sprzedaży nieruchomości sprzęty AGD do wyposażenia domu (lodówka, płyta indukcyjna, pralka). Te sprzęty będą stanowiły część wyposażenia domu, który Pan buduje ze środków ze sprzedaży nieruchomości. Czy mimo, że nie wybudował Pan domu, ale zakupione sprzęty będą w nim używane może je Pan odliczyć w uldze na cel mieszkaniowy? Sprzęty AGD będą zakupione przed wybudowaniem. W przypadku skorzystania z ulgi na własny cel mieszkaniowy nie obowiązuje harmonogram zakupu towarów. Może Pan zakupić towary AGD przed wybudowaniem domu aby rozliczyć je w ramach ulgi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Stosownie do art. 19 ust. 3 powołanej ustawy: Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Według art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT (podatek od towarów i usług) w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy; W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e. Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D × W/P gdzie: D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa. Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w – ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przez upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w związku z którymi podatnik poniósł wydatki na nabycie. W myśl art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało. Według art. 21 ust. 28 cyt. ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części – przeznaczonych na cele rekreacyjne. Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wcześniej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na realizację wskazanych w ustawie własnych celów mieszkaniowych podatnika. Wyjaśnienia wymaga również, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 cyt. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych. Z opisu sprawy oraz jego uzupełnień wynika, że w grudniu 2024 r. sprzedał Pan nieruchomość, której był Pan współwłaścicielem wraz żoną – w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Również w grudniu 2024 r. spłacił Pan z żoną kredyt zaciągnięty przed sprzedażą nieruchomości na zakup działki, na której planuje Pan z żoną wybudować dom. Cały przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2024 r. (umniejszony o kwotę spłaty kredytu zaciągniętego na zakup działki pod budowę domu) zostanie przeznaczony na cele mieszkaniowe w okresie 3 lat od momentu odpłatnego zbycia nieruchomości, tj. budowę domu jednorodzinnego. Wszystkie wydatki związane z budową domu zostaną udokumentowane fakturami. Na fakturze odbiorcą będzie Pan oraz Pana żona. Działka, na której zamierza Pan wybudować dom jest położona w Polsce, stanowi współwłasność Pana i Pana żony. Jest to działka budowlana. Obowiązuje na niej MPZP – działka stanowi grunt przeznaczony pod budowę. Nie rozpoczął Pan jeszcze budowy, złożył Pan natomiast w lutym 2025 r. wniosek o pozwolenie na budowę. Właścicielami budowanego domu będzie Pan i Pana żona. W wybudowanym domu będzie Pan mieszkał wraz z żoną. Wskazał Pan, że nie prowadzi i nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej. Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Jednym z takich celów – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest poniesienie wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia. W tym miejscu należy więc odnieść się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych. Zatem, zgodnie z definicją obiektu budowlanego jego częścią składową są również instalacje zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy Prawo Budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego. Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego. Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Przy czym, art. 28 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że: Roboty budowlane można rozpocząć jedynie na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę, z zastrzeżeniem art. 29-31. Według art. 41 ust. 1 ustawy Prawo budowlane: Rozpoczęcie budowy następuje z chwilą podjęcia prac przygotowawczych na terenie budowy. Z kolei, według art. 41 ust. 2 cyt. ustawy: Pracami przygotowawczymi są: 1) wytyczenie geodezyjne obiektów w terenie; 2) wykonanie niwelacji terenu; 3) zagospodarowanie terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów; 4) wykonanie przyłączy do sieci infrastruktury technicznej na potrzeby budowy. Jednocześnie podkreślić należy, że na podstawie art. 41 ust. 3 powołanej ustawy: Prace przygotowawcze mogą być wykonywane tylko na terenie objętym pozwoleniem na budowę lub zgłoszeniem. Jak wynika z powyższych przepisów prawa, roboty budowlane można rozpocząć jedynie na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę (z zastrzeżeniem art. 29-31 ustawy Prawo budowlane), natomiast z chwilą podjęcia prac przygotowawczych następuje rozpoczęcie budowy, a prace przygotowawcze mogą być wykonywane tylko na terenie objętym pozwoleniem na budowę lub zgłoszeniem – w odniesieniu do robót, w przypadku których nie jest wymagane pozwolenie na budowę, gdy organ administracji architektoniczno- budowlanej nie wniesie sprzeciwu. Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem uznać wykonanie robót budowlanych, w tym prac przygotowawczych, dotyczących elementów budynku, które stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka, instalacja grzewcza), prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z przedłożonym projektem budowlanym lub na podstawie zgłoszenia organowi zamiaru prowadzenia prac budowlanych – gdy organ administracji architektoniczno-budowlanej nie wniesie sprzeciwu. W sytuacji, gdy wymogi formalnoprawne zostały spełnione i na ich podstawie został rozpoczęty proces budowy, można mówić o budowie budynku mieszkalnego. Pana wątpliwości dotyczą uznania wydatków poniesionych na budowę domu, w którym będzie Pan mieszkał, tj.: na: toaletę (...); kontener na odpady budowlane powstałe w wyniku budowy domu; usługę geodety (tj. wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do celów projektowych, wytyczenie osi domu, inwentaryzacja lokalu); usługi projektowe domu; usługę kierownika budowy; koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda); usługę koparki do wykopania fundamentu pod dom; usługę przywiezienia żwiru do zasypania fundamentu, za wydatki na własne cele mieszkaniowe. Odnosząc się do powyższego podkreślam, że zgodnie z przywołanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Przechodząc zatem na grunt rozpatrywanej sprawy wskazuję, że wydatki, które Pan poniesie na budowę domu jednorodzinnego, tj. na toaletę (...) oraz na kontener na odpady budowlane powstałe w wyniku budowy, nie są wydatkami bezpośrednio związanymi z budynkiem mieszkalnym, nie spełniają więc dyspozycji zawartej w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty związane z wydatkami na toaletę (...), stanowią element infrastruktury budowlanej, który ma na celu zapewnienie wygody i higieny pracowników na terenie budowy. Wydatkiem niemieszczącym się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe jest również wydatek na kontener na odpady budowlane powstałe w wyniku budowy domu. Nie jest to wydatek bezpośrednio związany z budynkiem mieszkalnym lecz dotyczy zagospodarowania terenu wokół budynku. Zauważam, że ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatek taki nie jest wydatkiem uprawniającym do uwzględnienia przy obliczaniu zwolnienia od podatku. Podsumowując, wydatki, które Pan poniesie na toaletę (...) oraz na kontener na odpady budowlane powstałe w wyniku budowy domu, nie będą wydatkami korzystającymi ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przyszłe wydatkowanie przez Pana części przychodu z odpłatnego zbycia w grudniu 2024 r. nieruchomości na toaletę (...) oraz kontener na odpady budowlane, nie będzie stanowić podstawy do zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego z odpłatnego zbycia tej nieruchomości określonego tym przepisem. Pana stanowisko w tym zakresie należało ocenić jako nieprawidłowe. Część środków pochodzących ze sprzedaży w grudniu w 2024 r. nieruchomości przeznaczy Pan na usługę geodety (tj. wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do celów projektowych, wytyczenie osi domu, inwentaryzacja lokalu); usługi projektowe domu (projekt domu); usługę kierownika budowy; koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda); usługę koparki do wykopania fundamentu pod dom; usługę przywiezienia żwiru do zasypania fundamentu. Działka, na której zamierza Pan wybudować dom jest położona w Polsce i stanowi współwłasność Pana i Pana żony. Jest to działka budowlana. Obowiązuje na niej MPZP – działka stanowi grunt przeznaczony pod budowę. Nie rozpoczął Pan jeszcze budowy, złożył Pan natomiast w lutym 2025 r. wniosek o pozwolenie na budowę. Właścicielami budowanego domu będzie Pan i Pana żona. W wybudowanym domu będzie Pan mieszkał wraz z żoną. Podkreślić należy, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in. wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na realizację w wymaganym terminie celów wskazanych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d, a więc na budowę własnego budynku mieszkalnego, dla której to budowy w ww. terminie, podatnik będzie dysponował pozwoleniem na budowę. Zatem, wydatkowanie przez Pana środków pieniężnych (przychodu) uzyskanych ze sprzedaży w grudniu 2024 r. nieruchomości na budowę domu, tj.: na usługi geodety (tj. wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do celów projektowych, wytyczenie osi domu, inwentaryzacja lokalu); usługi projektowej domu (projekt domu); usługi kierownika budowy; koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda); usługi koparki do wykopania fundamentu pod dom; usługi przywiezienia żwiru do zasypania fundamentu – będzie mogło zostać uznane za wydatek na własne cele mieszkaniowe, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym ono nastąpiło, uzyska Pan pozwolenie na budowę niezbędne do rozpoczęcia procesu budowlanego oraz rozpocznie sam proces budowy domu jednorodzinnego. Podsumowując, wydatki, które Pan poniesie na usługę geodety (tj. wytyczenie granic działki, stworzenie mapy do celów projektowych, wytyczenie osi domu, inwentaryzację lokalu), usługi projektowe domu (nie dotyczy projektowania aranżacji wnętrz), usługi kierownika budowy, koszt wykonania przyłączy (gaz, prąd, woda), usługi koparki do wykopania fundamentu pod dom, usługi przywiezienia żwiru do zasypania fundamentu – będą mogły stanowić wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, poza uzyskaniem przez Pana pozwolenia na budowę domu jednorodzinnego rozpocznie się sam proces budowy. W takim przypadku wydatki te będą uprawniały Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym samym, Pana stanowisko w tym zakresie należało ocenić jako prawidłowe. Kolejną kwestią jest Pana wątpliwość, czy obowiązuje harmonogram czasowy aby dokonać zakupu sprzętu AGD jako wyposażenia budowanego domu, tj. czy najpierw musi zostać wybudowany dom i dopiero później można nabywać wyposażenie, czy też można kupować sprzęty, które staną się wyposażeniem domu, który będzie dopiero wybudowany. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”. Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy Prawo budowlane, zgodnie z którym: Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Niemniej jednak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do przepisu art. 3 pkt 8 ustawy o Prawie budowlanym. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych. Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. Zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega więc także na realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne. Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka. Zaznaczyć jednak należy, że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb życiowych nie można uznawać tzw. „małego AGD”, czyli np. ekspresów do kawy, tosterów, opiekaczy, kuchenek mikrofalowych, itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą funkcjonalność. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. Jak już jednak wskazałem, zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych. Tak więc zakup robót budowlanych czy materiałów budowlanych i wykończeniowych związanych z budową domu mieszkalnego może być uznany za wydatek na cele mieszkaniowe, jeżeli ich nabycie i wykorzystanie do realizacji własnych celów mieszkaniowych podatnika nastąpi nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. Samo gromadzenie materiałów bez ich faktycznego wykorzystania w ustawowym terminie, nie daje prawa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że dla skorzystania z ww. zwolnienia istotny jest m.in. czas na wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na realizację własnych celów mieszkaniowych. Podstawy ku temu daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu, który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od kolejności ponoszenia wydatków w związku z budową domu (najpierw budowa domu a następnie zakup wyposażenia do tego domu). Ważne jest natomiast aby ponoszone przez podatnika wydatki służyły w wyznaczonym terminie do realizacji jego własnych celów mieszkaniowych. Przechodząc zatem na grunt rozpatrywanej sprawy wskazuję, że przepisy nie przewidują harmonogramu czasowego na zakup sprzętu AGD, który stanowić będzie wyposażenie wybudowanego domu jednorodzinnego. Zatem wydatkowanie przez Pana przychodu uzyskanego ze zbycia w grudniu 2024 r. nieruchomości, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie tej nieruchomości na zakup sprzętu AGD może zostać rozliczone w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem ich wykorzystania w tym terminie do realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych. Pana stanowisko w tym zakresie oceniono jako prawidłowe. Odnośnie natomiast Pana wątpliwości co do sposobu udokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe oraz czy na każdej fakturze musi się znaleźć imię Pana i Pana żony oraz nazwisko i czy każdy z Państwa musi mieć faktury na swoją część kwoty do wydatkowania wskazuję, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy przychód ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczony został przez podatnika na cele mieszkaniowe. Takimi dokumentami mogą być m.in.: umowy, rachunki, faktury VAT, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). W myśl tego przepisu: Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Jednocześnie według treści art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.): Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego. 1W myśl art. 34 tej ustawy: Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka. W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego: Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego. Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej. Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy wskazuję, że z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych wchodzących w skład majątku wspólnego każdemu z małżonków należy przypisać 50% uzyskanych przychodów. Każdy z małżonków ma także prawo do odliczenia 50% kosztów uzyskania przychodów na zasadach przewidzianych w art. 22 ust. 6c-6f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do odliczenia połowy wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy w celu skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej uregulowanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy. Wobec powyższego, w przypadku gdy wydatki na nieruchomość lub prawo majątkowe wchodzące w skład majątku wspólnego ponoszone są w okresie, gdy małżonkowie pozostają w majątkowym ustroju wspólności ustawowej, to faktury VAT mogą stanowić dowód poniesienia wydatku przez każdego z małżonków, niezależnie od tego, na którego z nich zostały wystawione, skoro wydatkowane środki pochodzą z majątku wspólnego małżonków. Zatem, gdy na fakturach dokumentujących poniesione przez Państwa wydatki na cele mieszkaniowe będą zarówno dane Pana i Pana żony to taki sposób potwierdzający fakt poniesienia przez Państwa wydatków należy uznać za prawidłowy. Odnosząc się natomiast końcowo do Pana wątpliwości, czy faktury za usługę budowlaną dla firmy budowlanej mogą być wystawiane co dwa tygodnie i czy musi być na fakturze opisany dokładny zakres prac (murowanie ścian, murowanie fundamentu itp.), czy wystarczy usługa budowlana wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Z treści powyższego przepisu wynika, że przedmiotem interpretacji są przepisy prawa podatkowego. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie którego złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, brak jest regulacji dotyczącej częstotliwości, czy też prawidłowości wystawiania faktur. Zatem zagadnienie to nie może być przedmiotem interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.