Wnioskodawca, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie oprogramowania od 5 maja 2017 r., zwrócił się o interpretację indywidualną w sprawie możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej 5% na dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, uzyskiwanych z przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. Organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy, uznając, że jego działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia go do zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca możliwość skorzystania z ulgi IP Box.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r. i 1 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych Działalność Wnioskodawcy Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 5 maja 2017 r., której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W ramach zawartej umowy o świadczenie usług wraz z przeniesieniem praw autorskich, Wnioskodawca świadczy na rzecz Spółki mającej siedzibę w Polsce, usługi takie jak projektowanie, programowanie, rozwój oprogramowania, pomoc techniczna w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, oraz projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wnioskodawca samodzielnie ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w szczególności ponosi odpowiedzialność za należyte wykonywanie zobowiązań objętych umową i otrzymuje stosowne wynagrodzenie. Z chwilą składania wniosku Wnioskodawca świadczył i świadczy nadal usługi informatyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dla jednego podmiotu zwanego dalej „Spółką”. Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów. Efektem pracy Wykonawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Wnioskodawcę oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. W wyniku usług, które świadczy Wnioskodawca: powstają programy komputerowe, które stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4
lutego 1994 r. (dalej jako „Utwór”); są twórczo rozwijane i ulepszane programy komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ świadczenie opisanych usług objęte jest przedmiotem jego działalności gospodarczej oraz prowadzone przez niego przedsiębiorstwo dysponuje wiedzą i doświadczeniem umożliwiającymi świadczenie tego typu usług. W związku z tym, Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca w toku wykonywania usługi zobowiązuje się wobec Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy. Wnioskodawca bazuje na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki. Autorskie prawa majątkowe Zgodnie z zawartą umową o świadczenie usług, w przypadku powstania przy wykonywaniu Usługi utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Usługodawca (Wnioskodawca) przenosi, z chwilą powstania utworu w całości albo w części, na Spółkę autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne do tej powstałej części utworu (oraz utworu jako całości), w pełnym zakresie i na cały okres trwania majątkowej ochrony prawnej tych praw, bez ograniczeń ilościowych, czasowych, terytorialnych, na użytek Spółki, jak i na użytek osób trzecich, na wszelkich polach eksploatacji znanych i nieznanych w chwili zawarcia umowy, w tym w szczególności: a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu – wytwarzanie określoną techniką sprzedaży utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową; b) w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono – wprowadzenie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy; c) w zakresie rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony powyżej – publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnienie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym; d) dokonywanie przeróbek i innych opracowań utworu oraz korzystania z takich przeróbek i opracowań i rozporządzania nimi na polach eksploatacji określonych w Umowie; e) prawo do określenia nazwy utworu, pod którymi będą one wykorzystywane lub rozpowszechniane, w tym zarejestrowania na swoją rzecz znaków towarowych, wzorów przemysłowych, którymi będzie oznaczony utwór, bądź które zostaną wykorzystane w programie; f) w zakresie wykorzystywania utworów w celach marketingowych i promocyjnych, reklamy, sponsoringu, promocji sprzedaży, a także do oznaczania lub identyfikacji produktów, a także dla celów edukacyjnych i szkoleniowych; g) w przypadku, gdy utwór stanowi program komputerowy: - trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, niezależnie od formatu, systemu lub standardu, w tym wprowadzanie do pamięci komputera oraz trwałe lub czasowe zwielokrotnianie takich zapisów, włączając w to sporządzenie ich kopii oraz dowolne korzystanie i rozporządzanie takimi kopiami, - prawo do zwielokrotniania kodu, tłumaczenia jego formy (dekompilacja), włączając w to prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotniania w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, a także opracowania (tłumaczenia, przystosowania lub jakichkolwiek innych zmian) bez ograniczania warunków dopuszczalności tych czynności, w szczególności, ale nie wyłącznie, w celu wykorzystania dla celów współdziałania z programami komputerowymi lub rozwijania, wytwarzania lub wprowadzania do obrotu, użyczania, najmu, lub innych form korzystania o podobnej lub zbliżonej formie, - tłumaczenie, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, - rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu programu komputerowego lub jego kopii, jak również rozpowszechniania w sieci Internet oraz w sieciach zamkniętych. Celem uniknięcia ewentualnych wątpliwości Stron, oświadczają one zgodnie, że ich zamiarem było jak najpełniejsze, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa, określenie pól eksploatacji w Umowie. Usługodawca wyraża zgodę i upoważnia Spółkę i jej następców prawnych do: a) dokonywania wszelkich przeróbek i zmian utworu; b) wykorzystywania utworu w dowolnych częściach lub w całości; w tym w innych utworach oraz łączenia go z innymi utworami; c) wykorzystania utworu lub jego opracowań w celach reklamowych (bez ograniczeń co do formy i sposobów reklamy); d) korzystania i rozpowszechnienia utworu (oraz jego opracowań) bez podania imienia i nazwiska Usługodawcy; e) wykonywania nadzoru nad sposobem korzystania z utworu; f) podejmowania decyzji o pierwszym udostępnieniu utworu publiczności bądź nieujawnieniu utworu publicznie. Usługodawca zobowiązuje się nie wykonywać autorskich praw osobistych w stosunku do utworów. Usługodawca przenosi na Spółkę wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do utworu. Spółka nabywa z chwilą rejestracji bądź innej formy przekazania utworu lub jego części, własność dostarczonych egzemplarzy utworu lub powstałych jego części, w tym własność wszelkich wydruków oraz wszelkich nośników, na których utwór został utrwalony. Spółce oraz podmiotom przez nią upoważnionym przysługuje prawo wykorzystania utworu w całości lub dowolnych częściach w charakterze: a) znaku towarowego przeznaczonego do oznaczenia dowolnej klasy towarów i/lub usług z możliwością zgłoszenia takiego znaku w polskim/i zagranicznych urzędach w celu uzyskania prawa ochronnego; b) znaku firmowego służącego do oznaczania przedsiębiorstwa oraz towarów i/lub usług spółki umieszczonego w szczególności na papierze firmowym, drukach, etykietach, materiałach reklamowych, prospektach, plakatach i informatorach; c) wzoru przemysłowego z możliwością zgłoszenia takiego wzoru w polskim i/lub zagranicznych urzędach w celu uzyskania prawa ochronnego. W przypadku rozwiązania Umowy, na Spółkę przechodzą wszelkie prawa do nieskończonych przez Usługodawcę projektów utworów powstałych w trakcie wykonywania Umowy, w tym w szczególności prawo do kontynuowania rozpoczętych prac, niezależnie od stopnia ukończenia. Strony ustalają, iż w przypadku powstania nowych, nieznanych w dniu podpisania Umowy pól eksploatacji, Usługodawca zobowiązuje się przenieść na Spółkę autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne do korzystania i rozporządzania utworami wykonanymi, stworzonymi lub wykonywanymi przez Usługodawcę w wyniku realizacji Umowy, które obejmują eksploatację utworów i artystycznych wykonań, z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie praw zależnych, na wszystkich nowych polach eksploatacji bez dodatkowego wynagrodzenia. W przypadku rozwiązania umowy, postanowienie to pozostaje w mocy. Wynagrodzenie Zgodnie z zawartą umową Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie miesięczne. Wynagrodzenie przekazywane jest Wnioskodawcy na podstawie prawidłowo wystawionych faktur VAT (podatek od towarów i usług) wystawianych przez Wnioskodawcę. Płatności są realizowane przez spółkę w ciągu 14 dni od wystawienia faktury lub jej otrzymania od Wnioskodawcy. Ponadto, zgodnie z zawartą umową, Strony zgodnie postanawiają, że w ramach wynagrodzenia mieści się również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na Spółkę majątkowych praw autorskich oraz pokrewnych do utworów powstałych w wyniku świadczenia usług. Ewidencja przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, Wnioskodawca na bieżąco prowadzi szczegółową ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów na Spółkę). Ewidencja ta jest prowadzona w formie elektronicznych arkuszy kalkulacyjnych, przy czym są w niej wyodrębnione: przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe na Spółkę, odrębnie dla każdego miesiąca; zestawienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w kolejnych miesiącach narastająco ze wskazaniem daty i dokumentów księgowych potwierdzających poniesienie kosztów; dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej skalkulowany w oparciu o przychody i koszty wskazane w a) i b). Tworzenie oprogramowania Efektem pracy Wnioskodawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest przez niego tworzone w ramach działalności polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług gdyż na tych czynnościach opiera się tworzenie oprogramowania w związku z ciągłym postępem technicznym występującym w tej branży. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na badaniach naukowych. Działalność Wnioskodawcy, w szczególności należy określić jako działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ulepszenia i modyfikacje, dokonywane przez Wnioskodawcę na zlecenie Spółki polegają na tworzeniu nowego kodu źródłowego. Nowy kod źródłowy należy traktować jako uzupełnienie istniejącego już oprogramowania. W zakresie tej części usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie dochodzi w istocie do ingerencji w istniejący kod źródłowy, ale jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego dopełnienie kodu już istniejącego. Nowy kod źródłowy staje się częścią większego, istniejącego wcześniej oprogramowania. Każdy ciąg czynności (wytworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy) stanowi nowy program. W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go nowo napisanym kodem, w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego. Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej, zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa autorskie do zdefiniowanych powyżej utworów, powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na Spółkę w sposób taki jak opisano we wniosku. Zgodnie z definicją podaną przez Encyklopedię PWN program komputerowy to „przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania – w sposób niezależny od komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalna powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i tekstowe) oraz
niezbędne do współpracy z innymi programami; postać ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z wykorzystywanymi przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w środowisku zdefiniowanym przez pewien proces (inform.)”. (źródło: https://(...)). Uznać zatem trzeba, że każdy ciąg czynności (a więc napisany kod źródłowy) stanowi nowy program. W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że stanowiące ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez uzupełnienie go o nowo napisany kod w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego, który staje się częścią większego oprogramowania już istniejącego. Prawa autorskie do tak zdefiniowanych utworów powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na Spółkę w sposób taki jak opisano we wniosku. W piśmie, które wpłynęło 1 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1. Dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek? Odpowiedź: Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od momentu rozpoczęcia współpracy ze Spółką, tj. od 11 września 2023 r. Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów. 2. Jaką formą opodatkowana była/jest/będzie Pana działalność gospodarcza w poszczególnych latach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1, których dotyczy wniosek (według skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)? Odpowiedź: Była, jest i będzie opodatkowana podatkiem liniowym. 3. Jakie konkretne programy komputerowe lub ich części tworzył/rozwijał/ulepszał, tworzy /rozwija/ulepsza, będzie Pan tworzył/rozwijał/ulepszał, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Spółkę projekty programistyczne w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Spółki? Należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność? Odpowiedź: Dla obecnego kontrahenta prace polegają na rozwijaniu jego flagowego produktu, który składa się z wielu modułów i prace te są zlecane w ramach podprojektów.
(...) Podsumowując, działalność Wnioskodawcy nie ogranicza się do standardowego rozwijania oprogramowania – kluczowym elementem jest tu wdrażanie innowacji poprzez projektowanie i implementację rozwiązań, które wcześniej nie istniały lub nie funkcjonowały w tak zaawansowany sposób. Każdy z wymienionych projektów wymaga dogłębnej analizy, przemyślanej architektury oraz eksperckiej wiedzy, aby zapewnić nie tylko poprawność działania, ale także skalowalność, bezpieczeństwo i zgodność z najnowszymi trendami technologicznymi. 4. W opisie sprawy wskazał Pan: Efektem pracy Wnioskodawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Wobec powyższego, proszę wyjaśnić: a) czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „nowym oprogramowaniem” i „nowymi funkcjonalnościami oprogramowania” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: - zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; - nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; - nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawców? Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, oraz zawsze były/są/będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Efekty pracy Wnioskodawcy nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty pracy Wnioskodawcy nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawców. b) czy „nowe oprogramowanie” oraz „nowe funkcjonalności oprogramowania”, będące efektem Pana pracy, były/są/będą zawsze odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Odpowiedź: Tak, nowe oprogramowanie oraz nowe funkcjonalności oprogramowania, będące efektem pracy Wnioskodawcy, były/są/będą zawsze odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. c) czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. 5. W czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „nowego oprogramowania” oraz „nowych funkcjonalności oprogramowania”, których dotyczy wniosek? Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania” przejawiał się /przejawia się w wytworzeniu przez Wnioskodawcę programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w jego praktyce gospodarczej. Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy potwierdza również fakt, że rezultatem jego działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji czy algorytmów. Dodatkowo, działalność Wnioskodawcy podejmowana jest w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Prace realizowane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy nie mają incydentalnego charakteru. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnego oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w głównej mierze te z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania. Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania „nowego oprogramowanie” oraz „nowych funkcjonalności oprogramowania”, a w szczególności: a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań? Odpowiedź: W celu realizacji działań zmierzających do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, Wnioskodawca podejmuje szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań Spółki i sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę zasad funkcjonowania aktualnego programu, wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy w celu stworzenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę systemu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie oprogramowania bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w sobie stanowi samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. b) w oparciu o jakie technologie informatyczne tworzył/tworzy/będzie Pan tworzył oraz rozwijał/rozwija/będzie Pan rozwijał „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania”? Czego dotyczy tworzenie/rozwijanie /ulepszanie przez Pana „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej były/są/będą zastosowane? Odpowiedź: Tworzenie i rozwój nowego oprogramowania oraz nowych funkcjonalności Wnioskodawca realizuje w oparciu o nowoczesne technologie informatyczne, ze szczególnym uwzględnieniem (...). Technologie te umożliwiają budowę wydajnych, skalowalnych i nowoczesnych aplikacji, dostosowanych do złożonych wymagań biznesowych. Każdy realizowany projekt jest unikalny – zarówno pod względem założeń, jak i finalnego rozwiązania. Proces tworzenia oprogramowania opiera się na ścisłej współpracy i konsultacjach z kontrahentem, co pozwala na precyzyjne określenie wymagań oraz opracowanie optymalnej architektury systemu. W praktyce oznacza to wdrażanie dedykowanych rozwiązań, które nie występowały wcześniej w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, ponieważ każda realizacja jest dostosowana do specyfiki danego projektu. c) co powoduje, iż wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane „oprogramowania”/ „funkcjonalności oprogramowania” różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega/będzie polegać ich oryginalność? Odpowiedź: Na to, że wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane „oprogramowania”/ „funkcjonalności oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/ modyfikacji różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy ma wpływ fakt, że każdorazowo Wnioskodawca sam wymyśla odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także zdobywa dodatkową wiedzę i umiejętności. Oryginalność „oprogramowania”/„funkcjonalności oprogramowania” tworzonego przez Wnioskodawcę polega na tym, że każde zlecenie wymaga indywidualnej analizy, stworzenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, oraz przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje /będzie powodować, iż „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Odpowiedź: Nowe oprogramowanie i jego funkcjonalności różnią się od wcześniejszych rozwiązań dzięki zastosowaniu nowoczesnych technologii i architektur dostosowanych do specyfiki projektu. Zmiany te obejmują m.in. wykorzystanie nowoczesnych podejść do przetwarzania danych, takich jak (...), co pozwala na bardziej efektywną obsługę strumieni informacji. Warstwa front-endowa jest rozwijana w (...), z wykorzystaniem reaktywnego programowania, co poprawia responsywność i interaktywność aplikacji. Dodatkowo, zastosowanie nowoczesnych baz danych, w tym (...), optymalizuje wydajność systemu. Każde nowe rozwiązanie jest unikalne, ponieważ technologie są dobierane indywidualnie, co pozwala na lepsze dopasowanie do wymagań kontrahenta i osiągnięcie wyższej efektywności systemu. 6. Wobec wskazania we wniosku, że: Działalność Wnioskodawcy, w szczególności należy określić jako działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). proszę wyjaśnić: a) na czym polegała/polega/będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności? Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polegała/polega na tym, że przy wytwarzaniu poszczególnych funkcjonalności oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo planuje swoje działania, tworzy harmonogram, działa według logicznie ułożonego planu. Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie regularnie, według samodzielnie ułożonego harmonogramu. b) jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w związku z tworzeniem/ rozwijaniem/ulepszaniem „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”? Odpowiedź: Wnioskodawca, w związku z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem nowego oprogramowania lub nowych funkcjonalności oprogramowania, postawił sobie następujące cele: - Zwiększenie efektywności i optymalizacja działania – opracowanie rozwiązań usprawniających procesy biznesowe oraz poprawiających wydajność systemu. - Podniesienie jakości i niezawodności oprogramowania – eliminacja błędów, zwiększenie stabilności oraz zapewnienie zgodności z najlepszymi praktykami programistycznymi. - Wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań – zastosowanie nowoczesnych technologii i algorytmów w celu zapewnienia przewagi konkurencyjnej. - Dostosowanie do potrzeb użytkowników – analiza i implementacja funkcjonalności zgodnych z wymaganiami rynkowymi oraz oczekiwaniami klientów. - Zwiększenie bezpieczeństwa oprogramowania – wdrażanie mechanizmów ochrony danych i zgodność z aktualnymi standardami bezpieczeństwa. - Automatyzacja procesów – rozwój funkcjonalności pozwalających na ograniczenie manualnych działań oraz poprawę ergonomii użytkowania. - Zgodność z regulacjami prawnymi i branżowymi – dostosowanie oprogramowania do obowiązujących przepisów i norm rynkowych. c) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Odpowiedź: Do obecnie prowadzonych i zakończonych celów należą wcześniej wymienione: (...). W ramach tych celów Wnioskodawca współpracuje z zespołem składającym się z kilku programistów, testerów oraz analityków, co pozwala na pełne wsparcie w realizacji projektu. Zasoby ludzkie obejmują osoby odpowiedzialne za rozwój backendu, front-endu oraz testowanie aplikacji. Po stronie Spółki zapewniona jest infrastruktura do zarządzania projektem i jego wdrażania, natomiast rola Wnioskodawcy koncentruje się wyłącznie na rozwoju oprogramowania, obejmującym implementację funkcji i rozwiązywanie problemów technicznych zgodnie z wymaganiami. d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały/zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”? Odpowiedź: Wnioskodawca opracował harmonogram obejmujący etapy: analizy i planowania, projektowania, implementacji, testowania, wdrożenia oraz utrzymania. W trakcie realizacji niektóre fazy uległy modyfikacjom – część prac wydłużono (np. testowanie), inne realizowano równolegle, a wdrożenie podzielono na etapy, aby zapewnić lepszą jakość. Ostatecznie większość założeń harmonogramu została zrealizowana, choć dostosowano go do bieżących potrzeb projektu. 1. Rozwój funkcjonalności (...) (11.2023 – 06.2024) a) Realizacja i implementacja (11.2023 – 05.2024) b) Testowanie i optymalizacja (01.2024 – 06.2024) c) Wdrożenie i utrzymanie (06.2024 i później) 2. Oprogramowanie i rozwój funkcjonalności (...) (01.2024 – 07.2024) a) Analiza i planowanie (01.2024 – 02.2024) b) Projektowanie (02.2024 – 03.2024) c) Implementacja (03.2024 – 05.2024) d) Testowanie i optymalizacja (04.2024 – 06.2024) e) Wdrożenie i utrzymanie (06.2024 i później) 3. (...) (08.2024 – 09.2025, iteracyjnie) a) (...) - Implementacja (08.2024 – 11.2024, iteracyjnie) - Testowanie i wdrażanie na środowiskach (...) (Równolegle do implementacji) b) Końcowy produkt - Projektowanie (11.2024 – 02.2024) - Implementacja (01.2024 – 07.2025, iteracyjnie) - Testowanie i optymalizacja (Równolegle do implementacji) - Wdrożenie i utrzymanie (07.2025 i później) 4. (...) (01.2025 – 07.2025) a) Implementacja (02.2025 – 05.2025) b) Testowanie i optymalizacja (03.2025 – 05.2025) c) Wdrożenie i utrzymanie (05.2025 i później). 7. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza Pan „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” proszę wyjaśnić: a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”? Odpowiedź: Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji nowego oprogramowania lub jego funkcjonalności dysponował wiedzą obejmującą: · Doświadczenie techniczne – znajomość stosowanych języków programowania, frameworków, baz danych oraz architektury systemów informatycznych. · Wiedzę branżową – zrozumienie specyfiki rynku, potrzeb użytkowników oraz wymagań prawnych i technologicznych dotyczących danej branży. · Metodologie tworzenia oprogramowania – umiejętność pracy zgodnie z najlepszymi praktykami, takimi jak (...). · Bezpieczeństwo IT – znajomość standardów ochrony danych, metod szyfrowania oraz zabezpieczeń przed cyber zagrożeniami. · Analizę i optymalizację procesów – umiejętność identyfikowania problemów, optymalizowania kodu i zwiększania wydajności systemów. Te zasoby wiedzy pozwoliły na skuteczne planowanie, rozwój i wdrożenie nowego oprogramowania lub jego funkcjonalności. b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności? Odpowiedź: W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu dziedzin takich jak bazy danych, podstawy informatyki, nowoczesne języki programowania, inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwo systemów komputerowych. Wnioskodawca dokonuje selekcji znanych mu technik i metod, tworzy własną kombinację technologii, które najlepiej spełnią oczekiwania w kontekście wytworzenia danego programu o pożądanych cechach i niepowtarzalnej specyfikacji. Wnioskodawca wykorzystywał/wykorzystuje coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę techniczną i umiejętności programistyczne. Dodatkowo, Wnioskodawca rozwijał/rozwija umiejętności związane z zarządzaniem projektami i znajomością najlepszych praktyk branżowych. c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają/będą odróżniać tworzone i rozwijane/ulepszane „nowe oprogramowania”/„nowe funkcjonalności oprogramowania” od już istniejących? Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prac nad nowym oprogramowaniem lub jego funkcjonalnościami wykorzystał/nadal wykorzystuje/będzie wykorzystywać innowacyjne technologie, które pozwalają na zwiększenie efektywności, bezpieczeństwa oraz funkcjonalności systemu. Te innowacyjne podejścia pozwalają na stworzenie oprogramowania, które wyróżnia się nowoczesnością, efektywnością i elastycznością w porównaniu do już istniejących rozwiązań. Wnioskodawca w ramach prac nad nowym oprogramowaniem lub jego funkcjonalnościami wykorzystał/nadal wykorzystuje/będzie wykorzystywać innowacyjne technologie, które pozwalają na zwiększenie efektywności, bezpieczeństwa oraz funkcjonalności systemu. W szczególności, wykorzystanie (...) do przetwarzania strumieni danych umożliwia szybkie i skalowalne przetwarzanie informacji w czasie rzeczywistym, co znacząco poprawia wydajność systemu w porównaniu do tradycyjnych rozwiązań opartych na statycznym przetwarzaniu danych. Dodatkowo, wykorzystanie (...) i reaktywnego programowania w tworzeniu interfejsów użytkownika pozwala na budowanie bardziej dynamicznych i interaktywnych aplikacji, które lepiej reagują na zmiany danych i potrzeby użytkowników. Nowoczesne podejścia do optymalizacji baz danych (np. (...)) umożliwiają szybsze przetwarzanie dużych zbiorów danych, zapewniając jednocześnie skalowalność i wysoką dostępność systemu. Te innowacyjne rozwiązania pozwalają na stworzenie oprogramowania, które wyróżnia się nowoczesnością, efektywnością i elastycznością w porównaniu do już istniejących rozwiązań. d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował? Odpowiedź: W ramach działalności zawodowej Wnioskodawca dotychczas oferował usługi związane z tworzeniem i wdrażaniem zaawansowanych platform komunikacyjnych opartych na sztucznej inteligencji, umożliwiających automatyczną, wielokanałową komunikację z klientami, partnerami i pracownikami. Doświadczenie Wnioskodawcy obejmuje również projektowanie elastycznych platform (...). e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy? Odpowiedź: Produkty, usługi oraz procesy Wnioskodawcy opierały się na zaawansowanych rozwiązaniach technologicznych, które pozwoliły na tworzenie skalowalnych i wydajnych aplikacji. Wnioskodawca wykorzystywał technologie takie jak (...) do projektowania i rozwijania aplikacji korporacyjnych, zapewniając ich niezawodność i skalowalność. Wnioskodawca stosował (...) do efektywnego zarządzania bazami danych, co pozwoliło na optymalizację operacji (...) i zapewnienie integralności danych. Wnioskodawca wykorzystywał również (...) do konteneryzacji aplikacji oraz zarządzania ich orkiestracją, co ułatwiało wdrażanie i skalowanie w środowiskach chmurowych. Stosował (...) do tworzenia dynamicznych i responsywnych interfejsów użytkownika, co poprawiało doświadczenia użytkowników końcowych. W projektach opartych na przetwarzaniu strumieniowym, Wnioskodawca wykorzystywał (...) jako rozproszoną platformę do obsługi strumieni danych w czasie rzeczywistym, co umożliwiało efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych i zapewniało skalowalność systemów. W obszarze baz danych, stosował rozwiązania (...) co pozwalało na elastyczne przechowywanie i szybkie przetwarzanie dużych zbiorów danych o różnorodnej strukturze. Wnioskodawca przestrzegał praktyk programistycznych takich jak (...), aby zapewnić wysoką jakość kodu i szybkie dostosowywanie się do zmieniających się wymagań biznesowych. Stosował metodykę zarządzania projektami (...), co umożliwiało efektywne planowanie, realizację i monitorowanie postępów prac zespołu deweloperskiego. Podejście do pracy Wnioskodawcy opiera się na ścisłej współpracy z klientami, co pozwala na dokładne zrozumienie ich potrzeb i dostosowanie rozwiązań technologicznych do specyfiki ich działalności. Dzięki temu Wnioskodawca mógł dostarczać innowacyjne i wysokiej jakości rozwiązania, które wspierały sukces biznesowy klientów. f) co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi? Odpowiedź: Wnioskodawca zaplanował i postawił sobie za cel wdrożenie stabilnego systemu, który będzie spełniał założenia wymagane przez klienta w taki sposób, aby było to jak najbardziej stabilne oraz bezpieczne rozwiązanie. g) co było/jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych prac? Odpowiedź: Efektem działań w ramach realizowanych prac są nowe, zaawansowane funkcjonalności, które znacząco poprawiają zarządzanie urządzeniami (...) oraz procesami związanymi z aktualizacją (...) i zarządzaniem doświadczeniem klienta. W przypadku rozwoju funkcjonalności (...), powstały nowe narzędzia i usługi, takie jak specjalizowane (...). h) w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie? Odpowiedź: Wnioskodawca realizował/realizuje zaplanowane przedsięwzięcie poprzez wdrożenie/stworzenie oprogramowania w oparciu o konkretne języki programowania w sposób, który wyczerpuje wymagania klienta. 8. Czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Spółka)? Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich, albowiem to Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. 9. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, były/są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Spółkę? Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są/nie były/nie będą wykonywane pod kierownictwem Spółki, a o czasie i miejscu ich wykonania decyduje Wnioskodawca. 10. Czy podejmowane przez Pana działania były/są/będą wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tworzonych /rozwijanych/ulepszanych przez Pana produktów? Odpowiedź: Nie, podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie były/nie są/nie będą wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych produktów. 11. W jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje /będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie: - wyłącznie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw do programu komputerowego lub jego części (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa); - także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)? Odpowiedź: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie miesięczne za całość czynności, jakie realizuje w ramach umowy, które to wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie praw własności intelektualnej na Spółkę. 12. Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz Spółki, wyodrębniają/będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Spółkę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa/będzie Pan określał wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich? Odpowiedź: Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Spółki, nie wyodrębniają/nie będą wyodrębniały wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac z uwagi na fakt, że całość wynagrodzenia zawiera również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac. 13. Czy sposób przenoszenia na Spółkę praw do programu komputerowego lub jego części każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował /następuje/będzie następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy? Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia na Spółkę praw do programu komputerowego lub jego części każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował /następuje/będzie następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. 14. Czy i w jaki sposób obliczał/oblicza/zamierza Pan obliczać tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)? Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus”, zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: (a + b) * 1,3/(a + b + c + d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 15. Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadził/prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)? Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od 5 maja 2017 r. 16. Czy odrębna ewidencja prowadzona była/jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie? Odpowiedź: Tak, odrębna ewidencja prowadzona była/jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie. 17. Czy w prowadzonej przez Pana ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał: - każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, - przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, - koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu? Odpowiedź: Tak, w prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębniał/wyodrębnia /będzie wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Pytania 1. Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania stworzonego i rozwijanego przez niego w ramach umowy ze Spółką, kwalifikuje się jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak czy Wnioskodawca może zastosować preferencyjną stawkę 5% opodatkowania do uzyskanego przez niego ww. dochodu? 2. Czy działalność Wnioskodawcy jest działalnością B+R? Pana stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy, zostały spełnione przez niego wszystkie przesłanki ustawowe dające możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Artykuł 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, do katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej należy między innymi zaliczyć autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Definicję działalności badawczo-rozwojowej przedstawia art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej wyżej ustawy, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a konkretnie prace rozwojowe. W wyniku indywidualnej pracy Wnioskodawcy jest tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie. Zatem każdy kod źródłowy stworzony w trakcie realizowania usług dla Spółki należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawcy. Co istotne, napisany przez Wnioskodawcę kod źródłowy jest rezultatem jego twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować go jako Utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Należy zaznaczyć, iż tworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny. Stałe tworzenie przez Wnioskodawcę kodu źródłowego nie może być uznane za jednorazową czynność. Celem działalności Wnioskodawcy jest rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany. Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca chciałby zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w zakresie objętym niniejszym wnioskiem od 2024 r. Wnioskodawca ma zamiar zastosować 5% stawkę podatkową względem dochodów uzyskiwanych za przeniesienie kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca ma zamiar zastosować preferencyjną stawkę podatkową wobec dochodów uzyskiwanych w ramach zawartej umowy, a także wobec dochodów uzyskanych w ramach analogicznych usług świadczonych na rzecz analogicznych podmiotów w przyszłości, w przypadku zawarcia takich umów.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.): Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że przedmiotem Pana jednoosobowej działalności gospodarczej jest działalność związana z oprogramowaniem. Świadczy Pan usługi takie jak projektowanie, programowanie, rozwój oprogramowania, pomoc techniczna w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego oraz projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Dla obecnego kontrahenta prace polegają na rozwijaniu jego flagowego produktu, który składa się z wielu modułów i prace te są zlecane w ramach podprojektów. (...). Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku oraz uzupełnieniu). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W opisie przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach których nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. W toku wykonywania usługi zobowiązuje się Pan wobec Spółki do przejawiania twórczej inicjatywy. Bazuje Pan na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki. Efektem Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania” przejawiał się/przejawia się w wytworzeniu przez Pana programów komputerowych o cechach, funkcjonalnościach i specyfikacji niewystępujących wcześniej w Pana praktyce gospodarczej. Twórczy charakter Pana działalności potwierdza również fakt, że rezultatem Pana działań są subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji czy algorytmów. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnego oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w głównej mierze te z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania. Prace realizowane przez Pana w ramach zawartej umowy nie mają incydentalnego charakteru. W celu realizacji działań zmierzających do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „nowego oprogramowania”/„nowych funkcjonalności oprogramowania”, podejmuje Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań Spółki i sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę zasad funkcjonowania aktualnego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu stworzenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze motorykę systemu i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie oprogramowania bardziej atrakcyjnym dla użytkownika, aż po stworzenie kodu źródłowego i wynikowego nadpisanego fragmentu oprogramowania, który sam w sobie stanowi samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzenie i rozwój nowego oprogramowania oraz nowych funkcjonalności realizuje Pan w oparciu o nowoczesne technologie informatyczne, ze szczególnym uwzględnieniem (...). Technologie te umożliwiają budowę wydajnych, skalowalnych i nowoczesnych aplikacji, dostosowanych do złożonych wymagań biznesowych. Każdy realizowany projekt jest unikalny – zarówno pod względem założeń, jak i finalnego rozwiązania. Proces tworzenia oprogramowania opiera się na ścisłej współpracy i konsultacjach z kontrahentem, co pozwala na precyzyjne określenie wymagań oraz opracowanie optymalnej architektury systemu. W praktyce oznacza to wdrażanie dedykowanych rozwiązań, które nie występowały wcześniej w Pana działalności gospodarczej, ponieważ każda realizacja jest dostosowana do specyfiki danego projektu. Na to, że wytworzone nowe/rozwijane/ulepszane „oprogramowania”/„funkcjonalności oprogramowania” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/modyfikacji różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana ma wpływ fakt, że każdorazowo sam Pan wymyśla odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, a także zdobywa dodatkową wiedzę i umiejętności. Oryginalność „oprogramowania”/„funkcjonalności oprogramowania” tworzonego przez Pana polega na tym, że każde zlecenie wymaga indywidualnej analizy, stworzenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, oraz przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. Nowe oprogramowanie i jego funkcjonalności różnią się od wcześniejszych rozwiązań dzięki zastosowaniu nowoczesnych technologii i architektur dostosowanych do specyfiki projektu. Zmiany te obejmują m.in. wykorzystanie nowoczesnych podejść do przetwarzania danych, takich jak (...), co pozwala na bardziej efektywną obsługę strumieni informacji. Warstwa front-endowa jest rozwijana w (...), z wykorzystaniem reaktywnego programowania, co poprawia responsywność i interaktywność aplikacji. Dodatkowo, zastosowanie nowoczesnych baz danych, w tym (...), optymalizuje wydajność systemu. Każde nowe rozwiązanie jest unikalne, ponieważ technologie są dobierane indywidualnie, co pozwala na lepsze dopasowanie do wymagań kontrahenta i osiągnięcie wyższej efektywności systemu. Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo- rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wskazał Pan, że Pana działalność podejmowana jest w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Prace realizowane przez Pana w ramach zawartej umowy nie mają incydentalnego charakteru. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polegała /polega na tym, że przy wytwarzaniu poszczególnych funkcjonalności oprogramowania każdorazowo planuje Pan swoje działania, tworzy harmonogram, działa według logicznie ułożonego planu. Wytwarza Pan oprogramowanie regularnie, według samodzielnie ułożonego harmonogramu. W związku z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem nowego oprogramowania lub nowych funkcjonalności oprogramowania, postawił Pan sobie następujące cele: zwiększenie efektywności i optymalizacja działania – opracowanie rozwiązań usprawniających procesy biznesowe oraz poprawiających wydajność systemu; podniesienie jakości i niezawodności oprogramowania – eliminacja błędów, zwiększenie stabilności oraz zapewnienie zgodności z najlepszymi praktykami programistycznymi; wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań – zastosowanie nowoczesnych technologii i algorytmów w celu zapewnienia przewagi konkurencyjnej; dostosowanie do potrzeb użytkowników – analiza i implementacja funkcjonalności zgodnych z wymaganiami rynkowymi oraz oczekiwaniami klientów; zwiększenie bezpieczeństwa oprogramowania – wdrażanie mechanizmów ochrony danych i zgodność z aktualnymi standardami bezpieczeństwa; automatyzacja procesów – rozwój funkcjonalności pozwalających na ograniczenie manualnych działań oraz poprawę ergonomii użytkowania; zgodność z regulacjami prawnymi i branżowymi – dostosowanie oprogramowania do obowiązujących przepisów i norm rynkowych. Do obecnie prowadzonych i zakończonych celów należą wcześniej wymienione: (...). Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w toku wykonywania usługi bazuje Pan na własnej wiedzy i doświadczeniu oraz posiada kwalifikacje i wymagane doświadczenie w wykonywaniu obowiązków objętych umową. Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, ponieważ dysponuje wiedzą, doświadczeniem, kwalifikacjami i specjalizacją niezbędną do świadczenia usług na rzecz Spółki. Nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. W uzupełnieniu wskazał Pan, że przed rozpoczęciem realizacji nowego oprogramowania lub jego funkcjonalności dysponował Pan wiedzą obejmującą: doświadczenie techniczne – znajomość stosowanych języków programowania, frameworków, baz danych oraz architektury systemów informatycznych; wiedzę branżową – zrozumienie specyfiki rynku, potrzeb użytkowników oraz wymagań prawnych i technologicznych dotyczących danej branży; metodologie tworzenia oprogramowania – umiejętność pracy zgodnie z najlepszymi praktykami, takimi jak (...); bezpieczeństwo IT – znajomość standardów ochrony danych, metod szyfrowania oraz zabezpieczeń przed cyber zagrożeniami; analizę i optymalizację procesów – umiejętność identyfikowania problemów, optymalizowania kodu i zwiększania wydajności systemów. Te zasoby wiedzy pozwoliły na skuteczne planowanie, rozwój i wdrożenie nowego oprogramowania lub jego funkcjonalności. W ramach swojej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu dziedzin takich jak bazy danych, podstawy informatyki, nowoczesne języki programowania, inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwo systemów komputerowych. Dokonuje Pan selekcji znanych Panu technik i metod, tworzy własną kombinację technologii, które najlepiej spełnią oczekiwania w kontekście wytworzenia danego programu o pożądanych cechach i niepowtarzalnej specyfikacji. Wykorzystywał/wykorzystuje Pan coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę techniczną i umiejętności programistyczne. Dodatkowo, rozwijał/rozwija Pan umiejętności związane z zarządzaniem projektami i znajomością najlepszych praktyk branżowych. W ramach prac nad nowym oprogramowaniem lub jego funkcjonalnościami wykorzystał/nadal wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pan innowacyjne technologie, które pozwalają na zwiększenie efektywności, bezpieczeństwa oraz funkcjonalności systemu. W szczególności, wykorzystanie (...) do przetwarzania strumieni danych umożliwia szybkie i skalowalne przetwarzanie informacji w czasie rzeczywistym, co znacząco poprawia wydajność systemu w porównaniu do tradycyjnych rozwiązań opartych na statycznym przetwarzaniu danych. Dodatkowo, wykorzystanie (...) i reaktywnego programowania w tworzeniu interfejsów użytkownika pozwala na budowanie bardziej dynamicznych i interaktywnych aplikacji, które lepiej reagują na zmiany danych i potrzeby użytkowników. Nowoczesne podejścia do optymalizacji baz danych (np. (...)) umożliwiają szybsze przetwarzanie dużych zbiorów danych, zapewniając jednocześnie skalowalność i wysoką dostępność systemu. Te innowacyjne rozwiązania pozwalają na stworzenie oprogramowania, które wyróżnia się nowoczesnością, efektywnością i elastycznością w porównaniu do już istniejących rozwiązań. Pana doświadczenie obejmuje również projektowanie elastycznych platform bankowych z pełnym zakresem funkcji bankowości podstawowej, zarządzania klientami i rachunkami, a także zaawansowanego przetwarzania danych. Dodatkowo, brał Pan udział w tworzeniu systemów wspierających procesy windykacyjne, w tym zarządzanie sprawami dłużniczymi, ekstrakcję danych z zewnętrznych źródeł oraz wsparcie call center. Pana kompetencje obejmują także rozwój systemów zarządzania przychodami oraz narzędzi do tworzenia i wyceny produktów hotelowych na poziomie pokoju. Ponadto, uczestniczył Pan w projektach związanych z tworzeniem platform handlu energią, umożliwiających zarządzanie kontraktami klientów oraz realizację transakcji na rynku energii. Obecnie, poza branżą telekomunikacyjną, oferuje Pan również usługi w zakresie tworzenia elastycznych i skalowalnych rozwiązań informatycznych dla różnych sektorów. Oferta obejmuje projektowanie i wdrażanie dedykowanych aplikacji, integrację systemów oraz analizę i przetwarzanie danych, dostosowując rozwiązania do indywidualnych potrzeb klientów. Pana produkty, usługi oraz procesy opierały się na zaawansowanych rozwiązaniach technologicznych, które pozwoliły na tworzenie skalowalnych i wydajnych aplikacji. Wykorzystywał Pan technologie takie jak (...) do projektowania i rozwijania aplikacji korporacyjnych, zapewniając ich niezawodność i skalowalność. Stosował Pan (...) do efektywnego zarządzania bazami danych, co pozwoliło na optymalizację operacji (...) i zapewnienie integralności danych. Wykorzystywał Pan również (...) do konteneryzacji aplikacji oraz zarządzania ich orkiestracją, co ułatwiało wdrażanie i skalowanie w środowiskach chmurowych. Stosował Pan (...) do tworzenia dynamicznych i responsywnych interfejsów użytkownika, co poprawiało doświadczenia użytkowników końcowych. W projektach opartych na przetwarzaniu strumieniowym, wykorzystywał Pan (...) jako rozproszoną platformę do obsługi strumieni danych w czasie rzeczywistym, co umożliwiało efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych i zapewniało skalowalność systemów. W obszarze baz danych, stosował Pan rozwiązania (...) co pozwalało na elastyczne przechowywanie i szybkie przetwarzanie dużych zbiorów danych o różnorodnej strukturze. Przestrzegał Pan praktyk programistycznych takich jak (...), aby zapewnić wysoką jakość kodu i szybkie dostosowywanie się do zmieniających się wymagań biznesowych. Stosował Pan metodykę zarządzania projektami (...), co umożliwiało efektywne planowanie, realizację i monitorowanie postępów prac zespołu deweloperskiego. Pana podejście do pracy opiera się na ścisłej współpracy z klientami, co pozwala na dokładne zrozumienie ich potrzeb i dostosowanie rozwiązań technologicznych do specyfiki ich działalności. Dzięki temu mógł Pan dostarczać innowacyjne i wysokiej jakości rozwiązania, które wspierały sukces biznesowy klientów. Realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie poprzez wdrożenie/stworzenie oprogramowania w oparciu o konkretne języki programowania w sposób, który wyczerpuje wymagania klienta. Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: · planowaniu produkcji oraz · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, oprogramowanie tworzone przez Pana jest tworzone w ramach działalności polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, gdyż na tych czynnościach opiera się tworzenie oprogramowania w związku z ciągłym postępem technicznym występującym w tej branży. Prowadzona przez Pana działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie prowadzi Pan działalności polegającej na badaniach naukowych. Pana działalność w szczególności należy określić jako działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Podejmowane przez Pana działania nie były/nie są/nie będą wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tworzonych/rozwijanych/ulepszanych produktów. W ramach swojej działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu dziedzin takich jak bazy danych, podstawy informatyki, nowoczesne języki programowania, inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwo systemów komputerowych. Dokonuje Pan selekcji znanych Panu technik i metod, tworzy własną kombinację technologii, które najlepiej spełnią oczekiwania w kontekście wytworzenia danego programu o pożądanych cechach i niepowtarzalnej specyfikacji. Wykorzystywał /wykorzystuje coraz to bardziej zaawansowaną wiedzę techniczną i umiejętności programistyczne. Dodatkowo, rozwijał/rozwija Pan umiejętności związane z zarządzaniem projektami i znajomością najlepszych praktyk branżowych. W ramach prac nad nowym oprogramowaniem lub jego funkcjonalnościami wykorzystał/nadal wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pan innowacyjne technologie, które pozwalają na zwiększenie efektywności, bezpieczeństwa oraz funkcjonalności systemu. Te innowacyjne podejścia pozwalają na stworzenie oprogramowania, które wyróżnia się nowoczesnością, efektywnością i elastycznością w porównaniu do już istniejących rozwiązań. Pana produkty, usługi oraz procesy opierały się na zaawansowanych rozwiązaniach technologicznych, które pozwoliły na tworzenie skalowalnych i wydajnych aplikacji. Wykorzystywał Pan technologie takie jak (...) do projektowania i rozwijania aplikacji korporacyjnych, zapewniając ich niezawodność i skalowalność. Stosował Pan (...) do efektywnego zarządzania bazami danych, co pozwoliło na optymalizację operacji (...) i zapewnienie integralności danych. Wykorzystywał Pan również (...) do konteneryzacji aplikacji oraz zarządzania ich orkiestracją, co ułatwiało wdrażanie i skalowanie w środowiskach chmurowych. Stosował Pan (...) do tworzenia dynamicznych i responsywnych interfejsów użytkownika, co poprawiało doświadczenia użytkowników końcowych. W projektach opartych na przetwarzaniu strumieniowym, wykorzystywał Pan (...) jako rozproszoną platformę do obsługi strumieni danych w czasie rzeczywistym, co umożliwiało efektywne zarządzanie dużymi wolumenami danych i zapewniało skalowalność systemów. W obszarze baz danych, stosował Pan rozwiązania (...) co pozwalało na elastyczne przechowywanie i szybkie przetwarzanie dużych zbiorów danych o różnorodnej strukturze. Przestrzegał Pan praktyk programistycznych takich jak (...), aby zapewnić wysoką jakość kodu i szybkie dostosowywanie się do zmieniających się wymagań biznesowych. Stosował Pan metodykę zarządzania projektami (...), co umożliwiało efektywne planowanie, realizację i monitorowanie postępów prac zespołu deweloperskiego. Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, spełniała/spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku oraz uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1) patent, 2) prawo ochronne na wzór użytkowy, 3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8) autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo- rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby: · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego. Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”. Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa. Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest: · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy. Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych. Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między: - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika. Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację). Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, wskazuję, że: - tworzy i rozwija Pan wymienione w opisie oprogramowania w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych; - w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania /ulepszania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; - w zakresie związanym z wytwarzaniem i rozwijaniem programów komputerowych przenosi Pan prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie; - na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box prowadzi Pan od 5 maja 2017 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję; - odrębna ewidencja prowadzona była/jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie; - w prowadzonej ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej było/jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem należy stwierdzić, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach rocznych za 2023 r. (za okres od 11 września 2023 r.) oraz 2024 r. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, - zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili