Wnioskodawcy, będący współwłaścicielami nieruchomości, złożyli wniosek o interpretację indywidualną w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży działek nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, które powstały w wyniku podziału działki nr 1/9. Organ podatkowy potwierdził, że planowana sprzedaż tych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie pięcioletniego okresu od nabycia nieruchomości w drodze darowizny. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych sprzedaży działek nr 1/10, 1 /11, 1/12, 1/13, 1/14 powstałych w wyniku podziału działki nr 1/9. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 lutego 2025 r. (wpływ 25 lutego 2025 r.) oraz pismami z 17 marca 2025 r. (wpływ 17 marca 2025 r.) oraz z 20 marca 2025 r. (24 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (...) 2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (...)
(...) (zwany dalej: „Wnioskodawcą”) oraz (...) (zwani dalej łącznie „Wnioskodawcami”) są współwłaścicielami nieruchomości (współwłasność łączna wynikająca z ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej), których część planują sprzedać. Przedmiotowe nieruchomości pierwotnie zostały nabyte przez rodziców Wnioskodawcy. Stanowiły one grunty orne, na których rodzice Wnioskodawcy prowadzili działalność rolniczą. W 1991 r. Wnioskodawcy poprzez notarialną umowę darowizny otrzymali od rodziców Wnioskodawcy dwie nieruchomości gruntowe do majątku objętego ustawową wspólnością małżeńską, stając się tym samym jedynymi jej właścicielami. W chwili obecnej Wnioskodawcy nie są już małżeństwem. Są już po rozwodzie, lecz nie dokonano jeszcze podziału majątku. Wnioskodawca nie posiada żadnych innych nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku. Była żona Wnioskodawcy po rozwodzie nabyła część nieruchomości mieszkalnej. Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej działalności rolniczej podlegali opodatkowaniu podatkiem rolnym w czasie gdy ich nieruchomości stanowiły grunty rolne. Nie prowadzili i nie prowadzą działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności gospodarczej. Wnioskodawcy wykorzystywali przedmiotowe nieruchomości, od momentu ich nabycia, do kontynuowania działalności rolniczej. Nabyte przez Wnioskodawców w drodze umowy darowizny nieruchomości składały się z dwóch sąsiadujących ze sobą działek niezabudowanych stanowiących grunty orne (oznaczone w ewidencji gruntów i budynków nr 1 i 2) objętych jedną księgą wieczystą. Na działce nr 2 Wnioskodawcy wybudowali budynek mieszkalny i budynek gospodarczy. Z uwagi na postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji rolnej, wzrastające ryzyko wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z utrzymaniem gruntów rolnych w stanie nadającym się do uprawy (przedmiotowe części nieruchomości obejmują grunty rolne oznaczone klasą IVa i V, tym samym dla osiągnięcia odpowiedniego poziomu produkcji wymagane jest regularne nawożenie), Wnioskodawcy podjęli decyzję o wycofaniu części posiadanych nieruchomości (działki nr 1) z działalności rolniczej do majątku prywatnego i jej sprzedaży. Pozostawienie nieruchomości niezabudowanej poza produkcją rolną, również generowałoby koszty związane z regularnym wykaszaniem, co biorąc pod uwagę powierzchnię ((...) ha) przedmiotowej nieruchomości, byłoby dość znacznym obciążeniem finansowym. Z tego powodu Wnioskodawcy zdecydowali się na sprzedaż działki nr 1, po uprzednim wycofaniu jej z działalności rolniczej do majątku prywatnego. Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży (działka nr 1) wraz z nieruchomością na terenie której Wnioskodawcy mieszkają (działka nr 2, która została nie przeznaczona do
sprzedaży), były objęte jedną księgą wieczystą w związku z tym, w celu sprzedaży konieczne było przeprowadzenie podziału. Dla obszaru, gdzie położona jest przedmiotowa nieruchomość przeznaczona do sprzedaży nie ma opracowanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z informacjami uzyskanymi w urzędzie gminy, w celu przeprowadzenia podziału przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawcy musieli w pierwszej kolejności wystąpić o wydanie warunków zabudowy dla obszaru przeznaczonego do sprzedaży. Dopiero po wydaniu takiej decyzji, w oparciu o jej założenia, możliwe było przeprowadzenie podziału. Działka Wnioskodawców nr 1 sąsiaduje z działkami nr 3 i 4 należącymi do siostry Wnioskodawcy. Po konsultacjach z geodetą oraz przeprowadzonej analizie obowiązującego dla przedmiotowego obszaru Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego (uchwała Nr (...) z (...) stycznia 2011 r., zmieniona uchwałą nr (...) z (...) czerwca 2016 r. zwane dalej: „Studium”) Wnioskodawcy zdecydowali się na dokonanie podziału działki, przy jednoczesnym podziale działek nr 3 i 4 należących do siostry Wnioskodawcy. Podział ten umożliwił późniejsze połączenie niektórych wydzielonych działek i optymalizację powierzchni przeznaczonej pod zabudowę. Dzięki temu możliwe było uzyskanie działek o powierzchniach ok. (...) m² według zaleceń Studium. Ze względu na kształt działki nr 1, niemal niemożliwe byłoby uzyskanie działek o optymalnej powierzchni, które nadawałyby się do sprzedaży i zapewnienie dojazdu do nich. Zgodnie z załącznikiem nr 2 do Studium (Część B) w części dotyczącej wskaźników zagospodarowania terenu wskazano, że optymalna wielkość działki budowlanej dla budynku wolnostojącego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wynosi (...) m². Na wniosek złożony w maju 2020 r. przez Wnioskodawców oraz siostrę Wnioskodawcy (...) września 2020 r. została wydana decyzja Wójta Gminy (...) o ustaleniu warunków zabudowy dla działek nr 1, 3, 4. Na mocy wyżej wymienionej decyzji dla działki nr 1 należącej do Wnioskodawców oraz działek oznaczonych w ewidencji gruntów nr 3 i 4 należących do siostry Wnioskodawcy zostały ustalone warunki zabudowy z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową. Zgodnie z decyzją o ustaleniu warunków zabudowy na terenie działek nr 1 oraz 3 oraz 4 możliwa jest budowa maksymalnie jedenastu budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz budowa drogi wewnętrznej. W związku z otrzymaną przez Wnioskodawców decyzją o warunkach zabudowy w celu sprzedaży działek konieczne było ich wyodrębnienie. Decyzją Wójta Gminy (...) na wniosek z (...) kwietnia 2022 r. został zatwierdzony podział nieruchomości gruntowych. W wyniku podziału z działki nr 1 o pow. (...) ha zostały utworzone nowe działki: · działka nr 1/1 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/2 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/3 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/4 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/5 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/6 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/7 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/8 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/9 o powierzchni (...) ha. Działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8 zostały przeznaczone do zabudowy na mocy decyzji o ustaleniu warunków zabudowy z (...) września 2020 r. i przeznaczone do sprzedaży. Natomiast w momencie wydania decyzji o podziale nieruchomości z (...) kwietnia 2022 r. działka nr 1/9 nie została przeznaczona pod zabudowę – nadal stanowiła grunt orny. Ww. działki zostały przeznaczone przez Wnioskodawców do sprzedaży – do chwili obecnej nie wszystkie zostały sprzedane. Z kolei w 2024 r. Wnioskodawcy zdecydowali się dokonać podziału działki nr 1/9 działka o powierzchni (...) ha została podzielona na 5 mniejszych działek o następujących powierzchniach: · działka nr 1/10 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/11 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/12 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/13 o powierzchni (...) ha, · działka nr 1/14 o powierzchni (...) ha. Wnioskodawcy pragną podkreślić, iż przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są wyłącznie działki o nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14, powstałe w wyniku podziału działki 1/9. Wszystkie wymienione wyżej działki, powstałe w wyniku podziału działki nr 1 zostały przeznaczone do sprzedaży. Działki objęte zakresem postawionych we wniosku pytań nie były, nie są i nie będą udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych. Również działka nr 1 przed jej podziałem nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Wszystkie działki objęte zakresem postawionych pytań we wniosku o interpretację, które Wnioskodawcy zamierzają sprzedać są działkami niezabudowanymi. Wydzielone w opisany powyżej sposób działki zostaną sprzedane razem z działkami należącymi do siostry Wnioskodawcy (działki nr 3/24, 3/23 3/22, 3/21, 3/20), dzięki czemu możliwe będzie uzyskanie finalnie działek o optymalnej powierzchni wynoszącej ok. (...) m² wynikającej ze Studium. Osiągnięcie optymalnej powierzchni będzie odbywało się w następujący sposób: nabywca w celu nabycia gruntu do budowy domu, dokona zakupu działki należącej do Wnioskodawców oraz siostry Wnioskodawcy, które po nabyciu będą stanowiły jedną nieruchomość. Nie wszystkie działki będą sprzedane w tym samym czasie. Wnioskodawcy przewidują, iż sprzedaż działek przeznaczonych do sprzedaży nastąpi stopniowo i może zająć kilka lat. Wnioskodawcy nie są, ani nie byli w przeszłości zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT (podatek od towarów i usług). Wnioskodawcy nie posiadają, ani nie posiadali statusu rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „UPTU”). Z działek objętych zakresem przedmiotowego wniosku w przeszłości były dokonywane zbiory. Jednak produkty rolne i zbiory nie były sprzedawane, ponieważ Wnioskodawcy prowadzili działalność rolniczą wyłącznie na własny użytek. Wnioskodawcy nie prowadzili i nie prowadzą działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności gospodarczej. Wnioskodawcy nigdy nie prowadzili działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, zaś przedmiotowe nieruchomości nie zostały nabyte w celach odsprzedaży, czy też inwestycyjnych. Decyzja o sprzedaży nieruchomości wycofanych z działalności rolniczej do majątku prywatnego Wnioskodawców jest spowodowana koniecznością ograniczenia rozmiaru prowadzonej działalności rolniczej (pogarszająca się opłacalność produkcji rolnej, wzrastające ryzyko występowania suszy, koszty utrzymania nieuprawianej ziemi). W przeszłości Wnioskodawcy dokonali sprzedaży części nieruchomości – nieruchomości powstałych z pierwszego podziału działki nr 1, (przy czym na ten moment nie wszystkie dziatki powstałe z tego podziału zostały sprzedane), a poza tym nie sprzedawali żadnych innych nieruchomości. Wnioskodawcy na ten moment nie podpisali żadnej umowy przedwstępnej na sprzedaż nieruchomości. Wnioskodawcy nie zamierzają podpisywać żadnych umów przedwstępnych. Jeżeli jednak zawarcie umowy przedwstępnej z kupującym będzie konieczne, to umowa taka nie będzie zawierała żadnych innych postanowień oprócz ustaleń dotyczących sposobu i terminu zapłaty ceny. Wnioskodawcy pragną również podkreślić, że nie udzielili i nie będą udzielać żadnych pełnomocnictw przyszłemu nabywcy gruntów w celu występowania w ich imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych nieruchomości. Wydzielone przez Wnioskodawców działki przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone. Nie ma do nich również doprowadzonych mediów (brak indywidulanych przyłączy na wydzielanych działkach). Wnioskodawcy nie zamierzają grodzić przedmiotowych działek oraz dokonywać ich uzbrajania w media (woda, gaz, prąd itp.). Nabywcy będą musieli samodzielnie dokonać wskazanych czynności. Przed sprzedażą działek wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr 1 Wnioskodawcy nie zamierzają dokonywać żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości działek, ani nie zamierzają ponosić żadnych nakładów w celu podniesienia wartości działek, ani dokonywać żadnych remontów. W celu sprzedaży działek nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 nie były, nie są i nie będą podjęte żadne działania marketingowe. Przy poszukiwaniu nabywców Wnioskodawcy nie korzystali /nie korzystają z usług pośrednika nieruchomości. O zamiarze sprzedaży przedmiotowych działek będą informowali poprzez dostępny w sieci internetowej serwis ogłoszeniowy. Dodatkowo Wnioskodawcy zamierzają pozyskać nabywcę/nabywców dla sprzedawanych działek w ramach tzw. poczty pantoflowej, czyli dzieląc się informacją o zamiarze sprzedaży działek wśród swojej rodziny i znajomych. W piśmie z 17 marca 2025 r. oraz z 20 marca 2025 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1. W związku ze wskazaniem we wniosku: Wydzielone przez Wnioskodawców działki przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone. Nie ma do nich również doprowadzonych mediów (brak indywidulanych przyłączy na wydzielanych działkach). Wnioskodawcy nie zamierzają grodzić przedmiotowych działek oraz dokonywać ich uzbrajania w media (woda, gaz, prąd itp.). Nabywcy będą musieli samodzielnie dokonać wskazanych czynności. Przed sprzedażą działek wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr 1 Wnioskodawcy nie zamierzają dokonywać żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości działek ani nie zamierzają ponosić żadnych nakładów w celu podniesienia wartości działek ani dokonywać żadnych remontów. a) czy doprowadzali Państwo (razem lub osobno) kiedykolwiek przyłącza w media do działki nr 1, którą nabyli Państwo w drodze darowizny? Jeśli tak, proszę wskazać jakie przyłącza, b) czy należy rozumieć, że nastąpiła omyłka pisarska odnośnie sformułowania „ani dokonywać żadnych remontów”, a jeśli nie to jakiego typu remonty wskazane w powyższym opisie zdarzenia przyszłego mieli Państwo na myśli i jakich naniesień by one miały dotyczyć? Odp. a) jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawcy nigdy nie doprowadzali „przyłączy w media” do działki nr 1, którą otrzymali w drodze darowizny, ani do żadnej działki powstałej z jej podziału, b) jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawcy nigdy nie ponosili żadnych nakładów w celu podniesienia wartości działek ani dokonywali żadnych remontów. W związku z powyższym Wnioskodawca nie rozumie w jakim celu organ zadał przedmiotowe pytanie. Niemniej jednak z uwagi na fakt, że Wnioskodawcy nie dokonywali żadnych remontów ani naniesień oraz nie zamierzają dokonywać ich w przyszłości można uznać, iż nastąpiła omyłka pisarska. 2. W opisie sprawy wskazali Państwo: Przedmiotowe nieruchomości pierwotnie zostały nabyte przez rodziców Wnioskodawcy. Stanowiły one grunty orne, na których rodzice Wnioskodawcy prowadzili działalność rolniczą. (...) Wnioskodawcy z tytułu prowadzonej działalności rolniczej podlegali opodatkowaniu podatkiem rolnym w czasie gdy ich nieruchomości stanowiły grunty rolne. Nie prowadzili i nie prowadzą działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności gospodarczej. Wnioskodawcy wykorzystywali przedmiotowe nieruchomości, od momentu ich nabycia, do kontynuowania działalności rolniczej. a następnie: Z uwagi na postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji rolnej, wzrastające ryzyko wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z utrzymaniem gruntów rolnych w stanie nadającym się do uprawy (przedmiotowe części nieruchomości obejmują grunty rolne oznaczone klasą IVa i V, tym samym dla osiągnięcia odpowiedniego poziomu produkcji wymagane jest regularne nawożenie). Wnioskodawcy podjęli decyzję o wycofaniu części posiadanych nieruchomości (działki nr 1) z działalności rolniczej do majątku prywatnego i jej sprzedaży. (...) Z tego powodu Wnioskodawcy zdecydowali się na sprzedaż działki nr 1, po uprzednim wycofaniu jej z działalności rolniczej do majątku prywatnego. po czym wskazują Państwo: Wnioskodawcy nie są ani nie byli w przeszłości zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku VAT. Wnioskodawcy nie posiadają ani nie posiadali statusu rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.; dalej: „UPTU”). Z działek objętych zakresem przedmiotowego wniosku w przeszłości były dokonywane zbiory. Jednak produkty rolne i zbiory nie były sprzedawane, ponieważ Wnioskodawcy prowadzili działalność rolniczą wyłącznie na własny użytek. Wnioskodawcy nie prowadzili i nie prowadzą działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności gospodarczej. Proszę zatem o wyjaśnienie powyższych niejasności skoro raz piszą Państwo, że dokonają wycofania działki z działalności rolniczej a zaraz potem wskazują Państwo, iż nie prowadzili i nie prowadzą żadnej działalności i nie są Państwo ani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, ani rolnikiem ryczałtowym oraz proszę o jednoznaczne wskazanie: a) co konkretnie było przedmiotem „wycofania” z działalności rolniczej i z jakiej konkretnie (w jakiej formie prowadzonej)? b) jaka była podstawa prawna tego wycofania? c) czy z tytułu prowadzenia tej działalności byli/są Państwo (razem lub osobno) czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? d) czy działka nr 1, co do której podjęli Państwo decyzję o jej wycofaniu z działalności rolniczej do majątku prywatnego i jej sprzedaży, stanowiła środek trwały w prowadzonej przez Państwa (razem lub osobno) działalności gospodarczej? e) czy sprzedaż wydzielonych działek nastąpi od razu po ich wycofaniu z działalności rolniczej? f) jeśli sprzedaż działek nie nastąpi od razu po ich wycofaniu z działalności rolniczej, to proszę wskazać w jaki sposób działki będące przedmiotem sprzedaży będą przez Państwa (razem lub osobno) wykorzystywane od momentu ich wycofania z działalności do momentu ich sprzedaży? Odp. a) jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przedmiotem wycofania z działalności rolniczej było zaprzestanie prowadzenia działalności rolniczej na działce nr 1 i podjęcie decyzji o jej sprzedaży. Wnioskodawcy prowadzili działalność rolniczą na własny użytek. Wnioskodawcy nigdy nie prowadzili zarejestrowanej działalności gospodarczej; b) nie było podstawy prawnej tego wycofania; c) z tytułu prowadzonej działalności rolniczej Wnioskodawcy (ani razem ani osobno) nigdy nie byli czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT; d) działka nr 1, co do której Wnioskodawcy podjęli decyzję o wycofaniu z działalności rolniczej nigdy nie stanowiła środka trwałego w prowadzonej działalności gospodarczej; e) w momencie podjęcia decyzji o sprzedaży Wnioskodawcy zaprzestali prowadzenia działalności rolniczej; f) od momentu zaprzestania działalności rolniczej do momentu ich sprzedaży działki nie będą wykorzystywane w żaden sposób przez Wnioskodawców. Działki będą oczekiwać na kupujących. 3. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że: Na wniosek złożony w maju 2020 r. przez Wnioskodawców oraz siostry Wnioskodawcy, (...) września 2020 roku została wydana decyzja Wójta Gminy (...) o ustaleniu warunków zabudowy dla działek nr 1, 3, 4. (...) Natomiast w momencie wydania decyzji o podziale nieruchomości z (...) kwietnia 2022 roku działka nr 1/9 nie została przeznaczona pod zabudowę – nadal stanowiła grunt orny. (...) Z kolei w 2024 roku Wnioskodawcy zdecydowali się dokonać podziału działki nr 1/9 działka o powierzchni (...) ha została podzielona na 5 mniejszych działek (...). proszę o wskazanie: a) czy dla 5 działek (nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14), powstałych z podziału działki nr 1, do dnia sprzedaży będzie ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i jakie przeznaczenie będzie z niego wynikać dla każdej z 5 wydzielonych działek? lub b) czy dla 5 działek (nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14), powstałych z podziału działki nr 1, do dnia sprzedaży będą wydane decyzje o warunkach zabudowy dla każdej z 5 wydzielonych działek? Jeśli tak, to proszę wskazać: - kto wystąpi z wnioskiem o ich wydanie? - co będzie wynikać z otrzymanych decyzji? Odpowiedzi proszę udzielić odrębnie dla każdej z 5 wydzielonych działek. Odp. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego „Na wniosek złożony w maju 2020 r. przez Wnioskodawców oraz siostry Wnioskodawcy, (...) września 2020 roku została wydana decyzja Wójta Gminy (...) o ustaleniu warunków zabudowy dla działek nr 1, 3, 4”. W tej kwestii Wnioskodawcy pragną doprecyzować, że decyzja z (...) września 2020 roku obejmowała działkę nr 1 oraz działki nr 3 i 4. Działki 3 i 4 sąsiadują z działką 1 i należały do siostry Wnioskodawcy. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego treść decyzji z (...) września 2020 roku wskazywała, iż na terenie działek nr 1, 3 i 4 możliwa jest budowa maksymalnie jedenastu budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz budowa drogi wewnętrznej. Przy czym podkreślenia wymaga fakt, iż decyzja odnosiła się do stanu faktycznego sprzed podziału działki nr 1/9 na mniejsze działki i nie obejmowała działki nr 1 /9. W związku z tym celu ustalenia warunków zabudowy dla działek powstałych w wyniku podziału działki nr 1/9 konieczne będzie uzyskanie nowych decyzji. a) dla działek powstałych z podziału działki nr 1/9 na ten moment nie został ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Wnioskodawcy nie są w stanie przewidzieć czy do dnia sprzedaży taki plan zostanie ustanowiony; b) Wnioskodawcy do dnia sprzedaży działek nie zamierzają występować o decyzje o warunkach zabudowy dla żadnej z przedmiotowych działek (nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1 /14), powstałych z podziału działki nr 1/9. W związku z tym Wnioskodawcy nie są w stanie udzielić odpowiedzi kto wystąpi z wnioskiem o ich wydanie (prawdopodobnie nabywca działek), ani co będzie wynikać z otrzymanych decyzji. 4. Czy dokonywali Państwo (razem lub osobno) już wcześniej sprzedaży jakichkolwiek działek? Jeśli tak, to proszę podać informacje odrębnie dla każdej sprzedanej działki: a) kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w ich posiadanie? b) w jakim celu działki te zostały przez Państwa nabyte? c) w jaki sposób działki te były wykorzystywane przez Państwa (razem lub osobno) od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? d) kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży? e) ile działek zostało przez Państwa (razem lub osobno) sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)? f) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek działki (proszę wskazać której) byli Państwo (razem lub osobno) zobowiązani zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży? Odp. Jak już wspomniano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawcy wspólnie w przeszłości dokonywali już sprzedaży działek niezabudowanych powstałych z podziału działki 1 (działki nr 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8) oraz działki zabudowanej nr 2. Oprócz ww. działek Wnioskodawcy nie dokonywali w przeszłości sprzedaży żadnych innych działek. a) w 1991 r. Wnioskodawcy poprzez notarialną umowę darowizny otrzymali od rodziców Wnioskodawcy dwie nieruchomości gruntowe do majątku objętego ustawową wspólnością małżeńską, stając się tym samym jedynymi jej właścicielami. Nabyte przez Wnioskodawców w drodze umowy darowizny nieruchomości składały się z dwóch sąsiadujących ze sobą działek niezabudowanych stanowiących grunty orne (oznaczone w ewidencji gruntów i budynków nr 1 i 2) objętych jedną księgą wieczystą. Nieruchomości zostały nabyte do majątku objętego ustawową wspólnością małżeńską. Działka nr 1 po uzyskaniu decyzji o ustaleniu warunków zabudowy została podzielona na 9 mniejszych działek (działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9); b) jak już wspomniano w pkt a, Wnioskodawcy weszli w posiadanie działek na podstawie darowizny od rodziców Wnioskodawcy. W związku z tym trudno wskazać, w jakim celu zostały nabyte. Niemniej jednak nie zostały one nabyte z zamiarem w celu dalszej odsprzedaży. Przez wiele lat na tym terenie była prowadzona działalność rolnicza (na własny użytek); c) działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7 i 1/8 były wykorzystywane do prowadzenia działalności rolniczej (wyłącznie na własny użytek). Po podjęciu decyzji o przeznaczeniu działek do sprzedaży Wnioskodawcy zaprzestali prowadzenia działalności rolniczej; d) dotychczas Wnioskodawcy sprzedali następujące działki: · działka nr 1/2 została sprzedana (...) grudnia 2022 r. (działka ta została sprzedana wraz z sąsiadującymi działkami nr 3/3 i 4/3 należącymi do siostry Wnioskodawcy i po sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość); · działka nr 1/3 została sprzedana (...) grudnia 2022 r. (działka ta została sprzedana wraz z sąsiadującymi działkami nr 3/4 i 4/4 należącymi do siostry Wnioskodawcy i po sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość); · działka nr 1/4 została sprzedana (...) grudnia 2022 r. (działka ta została sprzedana wraz z sąsiadującymi działkami nr 3/5 i 4/5 należącymi do siostry Wnioskodawcy i po sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość); · działka nr 1/5 została sprzedana (...) marca 2023 r. (działka ta została sprzedana wraz z sąsiadującymi działkami nr 3/6 i 4/6 należącymi do siostry Wnioskodawcy i po sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość); · działka nr 1/6 została sprzedana (...) grudnia 2022 r. (działka ta została sprzedana wraz z sąsiadującymi działkami nr 3/7 i 4/7należącymi do siostry Wnioskodawcy i po sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość); · działka nr 1/7 została sprzedana (...) marca 2023 r. (działka ta została sprzedana wraz z sąsiadującą działką nr 3/8 należącymi do siostry Wnioskodawcy i po sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość); · działka nr 1/8 została sprzedana (...) grudnia 2022 r. (działka ta została sprzedana wraz z sąsiadującą działką nr 3/9 należącymi do siostry Wnioskodawcy i po sprzedaży działki te stanowią jedną nieruchomość); · działka nr 2 (zabudowana) została sprzedana (...) sierpnia 2024 r. Nieruchomość ta była nieruchomością mieszkalną, w której Wnioskodawcy mieszkali przez wiele lat. Przyczyną sprzedaży działek nr 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8 był postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji rolnej, wzrastające ryzyko wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z utrzymaniem gruntów rolnych w stanie nadającym się do uprawy (przedmiotowe części nieruchomości obejmują grunty rolne oznaczone klasą IVa i V, tym samym dla osiągnięcia odpowiedniego poziomu produkcji wymagane jest regularne nawożenie). Pozostawienie przedmiotowej nieruchomości niezabudowanej poza produkcją rolną, również generowałoby koszty związane z regularnym wykaszaniem, co biorąc pod uwagę powierzchnię ((...) ha), byłoby dość znacznym obciążeniem finansowym. Z tego powodu Wnioskodawcy zdecydowali się na sprzedaż działki nr 1 i jej podział. Z kolei działka nr 2 była działką zabudowaną. Znajdowała się na niej nieruchomość mieszkalna, w której Wnioskodawcy wspólnie mieszkali. W 2024 r., już po rozwodzie zdecydowali się na sprzedaż nieruchomości, w celu dokonania podziału majątku wspólnego. Na ten moment nie sprzedana została jedynie działka nr 1/1. Jeżeli znajdzie się kupiec, możliwa będzie jej sprzedaż. e) jak wynika z pkt c do chwili obecnej zostało sprzedanych 8 działek niezabudowanych oraz 1 działka zabudowana 2, która została sprzedana w 2024 r. (nieruchomość, w której Wnioskodawcy mieszkali). Jak już wcześniej wskazano, do chwili obecnej nie została sprzedana działka nr 1/1, która może zostać sprzedana, jeżeli znajdzie się kupiec. Przy czym podkreślenia wymaga fakt, iż jak wskazano w pkt d część działek (działki powstałe z podziału działki nr 1) została połączona i sprzedana łącznie z sąsiednimi działkami należącymi do siostry Wnioskodawcy. Taka łączna sprzedaż wynika z faktu, iż tylko w ten sposób możliwe było uzyskanie optymalnej powierzchni działki wynikającej z obowiązującego dla przedmiotowego obszaru Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego i uzyskanie symetrycznych kształtów. Ponadto, takie połączenie działek wynika również z decyzji z (...) maja 2020 r. o ustaleniu warunków zabudowy. f) Wnioskodawcy z tytułu sprzedaży żadnej z ww. działek nie byli zobowiązani (ani razem, ani osobno) do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT, ani nie byli zobowiązani do wykazania podatku VAT należnego od tej sprzedaży. 5. Czy zamierzają Państwo w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży? Odp. Na ten moment Wnioskodawcy nie zamierzają nabywać żadnych innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
Czy planowana przez Wnioskodawców, sprzedaż działek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Państwa stanowisko w sprawie W opinii Wnioskodawców, planowana sprzedaż wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego działek nie będzie podlegała opodatkowaniu ani podatkiem od towarów i usług (zwany dalej: „podatkiem VAT”), ani podatkiem dochodowym od osób fizycznych (zwany dalej: „podatkiem PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). W odniesieniu do podatku PIT, brak opodatkowania wynikać będzie, zdaniem Wnioskodawców, z faktu, że planowana sprzedaż działek będzie kwalifikowana do źródła przychodów, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, zwanej dalej UPDOF). Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...). Przedmiotowa nieruchomość została otrzymana przez Wnioskodawców w 1991 r. w drodze darowizny, tym samym sprzedaż części przedmiotowej nieruchomości będzie dokonywana już po upływnie wskazanego 5-letniego okresu. Przedmiotowa sprzedaż, jako realizacja zarządu nad majątkiem prywatnym Wnioskodawców nie będzie również dokonywana w ramach działalności gospodarczej. Z tego względu, zdaniem Wnioskodawców, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT. Uzasadniając swoje stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem PIT Wnioskodawcy wskazują, że wykorzystywali przedmiotową część nieruchomości do prowadzonej działalności rolniczej opodatkowanej podatkiem rolnym. Nie prowadzili, ani nie prowadzą, żadnej innej działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób fizycznych, tj. działalności gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej. Następnie podjęli decyzję o ograniczeniu zakresu prowadzonej działalności rolniczej i sprzedaży wycofanej z tej działalności części nieruchomości.
Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Wnioskodawców, planowana sprzedaż, jako odpłatne zbycie nieruchomości, będzie zaliczona do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a UPDOF. Zgodnie z tym przepisem źródłem przychodów jest odpłatne zbycie (...) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (...), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...). Jak wskazano, Wnioskodawcy nie prowadzili oraz nie prowadzą działalności gospodarczej, a tym samym nigdy nie wykorzystywali przedmiotowej nieruchomości w ramach takiej działalności. Tym samym w analizowanym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 10 ust. 2 pkt 3 UPDOF zgodnie z którym art. 10 ust 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. W opinii Wnioskodawców, nie można w przedstawionym przypadku również stwierdzić, że planowana sprzedaż nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, co wyłączałoby zastosowanie wskazanego art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a UPDOF. Zgodnie z art. 5a pkt 6 UPDOF za działalność gospodarczą albo pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. W orzecznictwie ugruntował się pogląd, że prowadzenie działalności gospodarczej oraz osiąganie z jej tytułu przychodów jest uporządkowanym ciągiem czynności i zdarzeń mających charakter obiektywny. Przyjmuje się ponadto, że dla osiągania przychodów ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest co do zasady konieczne, aby podatnik miał status przedsiębiorcy. O kwalifikacji danych czynności jako działalności gospodarczej decydują zatem zorganizowany i ciągły charakter podejmowanych działań, prowadzonych w celu zarobkowym we własnym imieniu oraz na własny rachunek. Co istotne, zgodnie z orzecznictwem sądów administracyjnych, podejmowanie przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, nie należy kwalifikować do pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 UPDOF – wyrok NSA z 4 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 1100/17. NSA stwierdził, że spełnienie jednak tylko tych dwóch warunków (z czterech wymienionych w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.) (przyp. red. działanie w celach zarobkowych, we własnym imieniu i na własny rachunek) nie pozwala na przyjęcie, że przychody ze sprzedaży 9 działek uzyskane w latach 2010-2016 można zaliczyć do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. Nie można przyjąć, aby działalność skarżącej miała cechy zorganizowania i ciągłości w przedstawionym wyżej rozumieniu. O spełnieniu tej przesłanki absolutnie nie świadczy ani podział działki na mniejsze, ani wydzielenie drogi, jak również uzyskanie służebności przejazdu (drogi koniecznej), a dalej zlecenie czynności związanych ze sprzedażą wyodrębnionych działek pośrednikowi, a nawet wystąpienie do operatorów poszczególnych mediów o wskazanie warunków przyłączenia działek do poszczególnych sieci. Jako zostało wskazane w wyroku NSA z 9 kwietnia 2015 r., o sygn. akt II FSK 773/13, działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.), gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania. NSA uznał również, że jedynie aktywność podatnika wykazująca łącznie wszystkie wymienione powyżej cechy może – w świetle art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. – zostać zakwalifikowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza. Oznacza to, że brak którejkolwiek z wymienionych cech funkcjonalnych, pozbawia daną działalność charakteru gospodarczego, co w efekcie wyklucza możliwość rozpoznania przychodu uzyskanego z takiej działalności, jako przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. NSA w wyroku z 20 czerwca 2017 r., o sygn. akt II FSK 1443/15 uznał, że na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości oraz dokonywaniu tych transakcji (nabycia i zbycia) w stosunkowo krótkim przedziale czasowym. Natomiast w orzeczeniu NSA z 5 marca 2019 r., o sygn. akt II FSK 829/17 NSA wskazał, że: „brak jest podstaw kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 PDoFizU, podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Działań z zachowaniem – normalnych w takich przypadkach – reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą (por. cyt. wyroki NSA w sprawach II FSK 855 /14, II FSK 1423/14 oraz II FSK 379/14). Naczelny Sąd Administracyjny orzekający w niniejszej sprawie podziela i przyjmuje za własny pogląd wyrażony w wyroku z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, że: »(...) zwłaszcza w warunkach rozregulowanej sytuacji na rynku pracy, niepewności co do sposobu zaspokojenia w przyszłości potrzeb własnych i rodziny, do naturalnych zachowań należy lokowanie wolnych środków finansowych w różne dobra, które w określonej perspektywie czasowej mogą zostać korzystnie spieniężone. Do takich dóbr należą m.in. nieruchomości. Samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy – w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi«. Błędne jest automatyczne wiązanie z działalnością gospodarczą takich działań podatnika, jak zlecenie sprzedaży rzeczy profesjonalnej agencji czy też poszukiwanie przezeń nabywcy za pomocą Internetu. Takie zachowania, w szczególności w XXI wieku, nie wykraczają poza normalny zarząd własnymi sprawami majątkowymi”. Z kolei w wyroku NSA z 14 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 2072/18 Sąd wskazał, iż „o fakcie dokonania sprzedaży gruntu w charakterze podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, a nie w ramach zarządu majątkiem prywatnym (wykonywania prawa własności), decyduje stopień aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, który wskazuje, że angażowane są środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej”. NSA w wyroku z 29 czerwca 2023 r., o sygn. akt II FSK 182/23 stwierdził, że: „nie można przyjąć aby działalność skarżącego miała cechy zorganizowania. O spełnieniu tych przesłanek absolutnie nie świadczy ani podział nieruchomości na mniejsze działki, ani wydzielenie drogi, jak również uzyskanie służebności przejazdu (drogi koniecznej), a dalej wystawienie tablicy informacyjnej o sprzedaży działek na jednej ze sprzedawanych nieruchomości, a nawet wystąpienie do operatorów poszczególnych mediów o wskazanie warunków przyłączenia działek do poszczególnych sieci. Nie można przyjąć, aby tego rodzaju działania istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto że dokonując sprzedaży rozczłonkowanych fragmentów jednego zbioru (jednej działki gruntu), skarżący z operacji tych uczynił sobie stałe (nieokazjonalne) źródło zarobkowania. Należy zauważyć, że nieruchomość znajduje się w posiadaniu podatnika od kilkudziesięciu lat. Część nieruchomości nabył w drodze spadku w 1983 r. (od ojca), a pozostałą część w drodze darowizny w 1999 r. (od matki). Z opisu stanu faktycznego nie wynika, aby inicjował on opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla nieruchomości, bądź studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Sam zaś fakt wystąpienia o warunki zabudowy, w sytuacji podnoszonych przez skarżącego uwag o braku możliwości dalszego wykorzystywania nieruchomości dla celów rolnych nie wydaje się wystarczającą przesłanką do uznania przychodu ze źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 PDOFizU. Ustanowienie służebności drogi koniecznej warunkuje natomiast często w ogóle możliwość prawidłowego korzystania, a w rezultacie także zbycia nieruchomości, gdyż bez możliwości skomunikowania nie przedstawia ona żadnej użytecznej wartości. Z kolei możliwość przyłączenia do określonych mediów wpływa i decyduje bezpośrednio o wartości nieruchomości niezależnie od tego, czy znajduje się ona w posiadaniu przedsiębiorcy, czy osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej (organy i sąd pominęły przy tym, że przyłącze wodno-kanalizacyjne wykonane zostało tylko do działek (...) i (...) – na działce (...) skarżący miał zamiar budować dom, ale od zamiaru tego odstąpił z uwagi na chorobę i wobec tego działkę tę podarował siostrzeńcowi, a działka (...), graniczy z ww. działką i stanowi drogę wewnętrzną). Także stanowisko jakoby postawienie tablicy z ofertą sprzedaży działek świadczyło o podjęciu przez skarżącego czynności o charakterze zawodowym (profesjonalnym) przeczy logice oraz doświadczeniu życiowemu. Działanie takie jest racjonalne choćby ze względów finansowych i pragmatycznych”. Z powyższych orzeczeń wynika, że czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. takich, których celem jest prawidłowe i racjonalne gospodarowanie, a także zaspokajanie potrzeb rodziny nie należy kwalifikować jako prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu zawartego w art. 5a pkt 6 UPDOF. Prowadzenie działalności gospodarczej to ciąg czynności oraz zdarzeń faktycznych o obiektywnym charakterze. Co jest podkreślane w orzecznictwie, sam podział nieruchomości na kilka działek z zamiarem ich sprzedaży sam w sobie w żaden sposób nie świadczy o tym, że podatnik działa w charakterze przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy nie prowadzą działalności w zakresie obrotu nieruchomościami, nie nabyli przedmiotowej nieruchomości w celach inwestycyjnych, ani w celu dalszej odprzedaży. Jedynymi czynnościami, które Wnioskodawcy dokonali na nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży był podział tej nieruchomości na kilka działek o powierzchni odpowiadającej zaleceniom zawartym w Studium oraz zamieszczenie ogłoszenia w serwisie internetowym o zamiarze ich sprzedaży. W opinii Wnioskodawców, tego rodzaju działania w pełni mieszczą się tylko i wyłącznie w czynnościach dotyczących zwykłego zarządu własnym majątkiem. Podsumowując, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że planowana sprzedaż wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego działek wydzielonych z nieruchomości stanowiących majątek prywatny Wnioskodawców, nie będzie podlegała opodatkowaniu ani podatkiem VAT, ani podatkiem PIT. Wnioskodawcy w ramach planowanej sprzedaży nie będą występować w roli podatników podatku VAT, ani w roli podatników prowadzących działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 UPDOF. Dokonywane przez Wnioskodawców czynności mieszą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem prywatnym, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości powinien być zakwalifikowany do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a UPDOF. Z uwagi na upływ 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym przedmiotowa nieruchomość została przez Wnioskodawców nabyta, uzyskany ze sprzedaży przychód nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem PIT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową : a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9; Wskazać należy, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. I SA/Po 919/14: Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f. Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny. Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego. Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania, możliwość odliczenia kosztów uzyskania przychodu, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Podkreślić należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności. Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku. Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że są Państwo współwłaścicielami nieruchomości (współwłasność łączna wynikająca z ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej), których część planują sprzedać. W 1991 r. poprzez notarialną umowę darowizny otrzymali Państwo od Pana rodziców dwie nieruchomości gruntowe do majątku objętego ustawową wspólnością małżeńską, stając się tym samym jedynymi jej właścicielami. Nabyte przez Państwa w drodze umowy darowizny nieruchomości składały się z dwóch sąsiadujących ze sobą działek niezabudowanych stanowiących grunty orne (oznaczone w ewidencji gruntów i budynków nr 1 i 2) objętych jedną księgą wieczystą. Wykorzystywali Państwo przedmiotowe nieruchomości, od momentu ich nabycia, do kontynuowania działalności rolniczej. Na działce nr 2 wybudowali Państwo budynek mieszkalny i budynek gospodarczy. Nie prowadzili i nie prowadzą Państwo działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności gospodarczej. W chwili obecnej nie są już Państwo małżeństwem. Są Państwo już po rozwodzie, lecz nie dokonano jeszcze podziału majątku. Nie posiada Pan żadnych innych nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku. Pana była żona po rozwodzie nabyła część nieruchomości mieszkalnej. Z uwagi na postępujący spadek opłacalności prowadzonej produkcji rolnej, wzrastające ryzyko wystąpienia suszy oraz rosnące koszty związane z utrzymaniem gruntów rolnych w stanie nadającym się do uprawy, podjęli Państwo decyzję o wycofaniu części posiadanych nieruchomości (działki nr 1) z działalności rolniczej do majątku prywatnego i jej sprzedaży. Pozostawienie nieruchomości niezabudowanej poza produkcją rolną, również generowałoby koszty związane z regularnym wykaszaniem, co biorąc pod uwagę powierzchnię ((...) ha) przedmiotowej nieruchomości, byłoby dość znacznym obciążeniem finansowym. Z tego powodu zdecydowali się Państwo na sprzedaż działki nr 1, po uprzednim wycofaniu jej z działalności rolniczej do majątku prywatnego. Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży (działka nr 1) wraz z nieruchomością na terenie której Państwo mieszkają (działka nr 2, która została nie przeznaczona do sprzedaży), były objęte jedną księgą wieczystą w związku z tym, w celu sprzedaży konieczne było przeprowadzenie podziału. Dla obszaru, gdzie położona jest przedmiotowa nieruchomość przeznaczona do sprzedaży nie ma opracowanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z informacjami uzyskanymi w urzędzie gminy, w celu przeprowadzenia podziału przedmiotowej nieruchomości musieli Państwo w pierwszej kolejności wystąpić o wydanie warunków zabudowy dla obszaru przeznaczonego do sprzedaży. Dopiero po wydaniu takiej decyzji, w oparciu o jej założenia, możliwe było przeprowadzenie podziału. Działka nr 1 sąsiaduje z działkami nr 3 i 4 należącymi do Pana siostry. Po konsultacjach z geodetą oraz przeprowadzonej analizie obowiązującego dla przedmiotowego obszaru Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego zdecydowali się Państwo na dokonanie podziału działki, przy jednoczesnym podziale działek nr 3 i 4 należących do Pana siostry. Podział ten umożliwił późniejsze połączenie niektórych wydzielonych działek i optymalizację powierzchni przeznaczonej pod zabudowę. Dzięki temu możliwe było uzyskanie działek o powierzchniach ok. (...) m² według zaleceń Studium. Ze względu na kształt działki nr 1, niemal niemożliwe byłoby uzyskanie działek o optymalnej powierzchni, które nadawałyby się do sprzedaży i zapewnienie dojazdu do nich. Zgodnie z załącznikiem nr 2 do Studium (Część B) w części dotyczącej wskaźników zagospodarowania terenu wskazano, że optymalna wielkość działki budowlanej dla budynku wolnostojącego w zabudowie mieszkaniowej jednorodzinnej wynosi (...) m². Na wniosek złożony przez Państwa oraz Pana siostrę (...) września 2020 r. została wydana decyzja Wójta Gminy (...) o ustaleniu warunków zabudowy dla działek nr 1, 3, 4. Na mocy wyżej wymienionej decyzji dla działki nr 1 należącej do Państwa oraz działek oznaczonych w ewidencji gruntów nr 3 i 4 należących do Pana siostry zostały ustalone warunki zabudowy z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową. Zgodnie z decyzją o ustaleniu warunków zabudowy na terenie działek nr 1, 3 oraz 4 możliwa jest budowa maksymalnie jedenastu budynków mieszkalnych jednorodzinnych oraz budowa drogi wewnętrznej. W związku z otrzymaną przez Państwa decyzją o warunkach zabudowy w celu sprzedaży działek konieczne było ich wyodrębnienie. Decyzją Wójta Gminy (...) na wniosek z (...) kwietnia 2022 r. został zatwierdzony podział nieruchomości gruntowych. W wyniku podziału z działki nr 1 o pow. (...) ha zostały utworzone nowe działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9. Działki nr 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8 zostały przeznaczone do zabudowy na mocy decyzji o ustaleniu warunków zabudowy z (...) września 2020 r. i przeznaczone do sprzedaży. Natomiast w momencie wydania decyzji o podziale nieruchomości z (...) kwietnia 2022 r. działka nr 1/9 nie została przeznaczona pod zabudowę – nadal stanowiła grunt orny. Ww. działki zostały przeznaczone przez Państwa do sprzedaży – do chwili obecnej nie wszystkie zostały sprzedane. Z kolei w 2024 r. zdecydowali się Państwo dokonać podziału działki nr 1 /9 na 5 mniejszych działek: nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14. Przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są wyłącznie działki o nr 1/10, 1/11, 1/12, 1 /13, 1/14, powstałe w wyniku podziału działki 1/9. Wszystkie wymienione wyżej działki, powstałe w wyniku podziału działki nr 1 zostały przeznaczone do sprzedaży. Ww. działki nie były, nie są i nie będą udostępniane innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych. Również działka nr 1 przed jej podziałem nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie umów cywilnoprawnych. Wszystkie działki, które Państwo zamierzają sprzedać są działkami niezabudowanymi. Wydzielone w opisany powyżej sposób działki zostaną sprzedane razem z działkami należącymi do Pana siostry, dzięki czemu możliwe będzie uzyskanie finalnie działek o optymalnej powierzchni wynoszącej ok. (...) m² wynikającej ze Studium. Osiągnięcie optymalnej powierzchni będzie odbywało się w następujący sposób: nabywca w celu nabycia gruntu do budowy domu, dokona zakupu działki należącej do Państwa oraz Pana siostry, które po nabyciu będą stanowiły jedną nieruchomość. Nie wszystkie działki będą sprzedane w tym samym czasie. Przewidują Państwo, iż sprzedaż działek przeznaczonych do sprzedaży nastąpi stopniowo i może zająć kilka lat. Nie posiadają Państwo ani nie posiadali statusu rolnika ryczałtowego. Z działek objętych zakresem złożonego wniosku w przeszłości były dokonywane zbiory. Jednak produkty rolne i zbiory nie były sprzedawane, ponieważ prowadzili Państwo działalność rolniczą wyłącznie na własny użytek. Nie prowadzili i nie prowadzą Państwo działów specjalnych produkcji rolnej, ani żadnej innej działalności gospodarczej. Nigdy nie prowadzili Państwo działalności polegającej na obrocie nieruchomościami, zaś przedmiotowe nieruchomości nie zostały nabyte w celach odsprzedaży, czy też inwestycyjnych. Decyzja o sprzedaży nieruchomości wycofanych z działalności rolniczej do Państwa majątku prywatnego jest spowodowana koniecznością ograniczenia rozmiaru prowadzonej działalności rolniczej (pogarszająca się opłacalność produkcji rolnej, wzrastające ryzyko występowania suszy, koszty utrzymania nieuprawianej ziemi). W przeszłości dokonali Państwo sprzedaży części nieruchomości – nieruchomości powstałych z pierwszego podziału działki nr 1 (przy czym na ten moment nie wszystkie dziatki powstałe z tego podziału zostały sprzedane), a poza tym nie sprzedawali Państwo żadnych innych nieruchomości. Na ten moment nie podpisali Państwo żadnej umowy przedwstępnej na sprzedaż nieruchomości. Nie zamierzają Państwo podpisywać żadnych umów przedwstępnych. Jeżeli jednak zawarcie umowy przedwstępnej z kupującym będzie konieczne, to umowa taka nie będzie zawierała żadnych innych postanowień oprócz ustaleń dotyczących sposobu i terminu zapłaty ceny. Nie udzielili i nie będą udzielać Państwo żadnych pełnomocnictw przyszłemu nabywcy gruntów w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych nieruchomości. Wydzielone przez Państwa działki przeznaczane do sprzedaży nie są ogrodzone. Nie ma do nich również doprowadzonych mediów (brak indywidulanych przyłączy na wydzielanych działkach). Nie zamierzają Państwo grodzić przedmiotowych działek oraz dokonywać ich uzbrajania w media (woda, gaz, prąd itp.). Nabywcy będą musieli samodzielnie dokonać wskazanych czynności. Przed sprzedażą działek wyodrębnionych geodezyjnie z działki nr 1 nie zamierzają Państwo dokonywać żadnych czynności mających na celu podniesienie wartości działek, ani nie zamierzają Państwo ponosić żadnych nakładów w celu podniesienia wartości działek, ani dokonywać żadnych remontów. W celu sprzedaży działek nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 nie były, nie są i nie będą podjęte żadne działania marketingowe. Nigdy nie doprowadzali Państwo „przyłączy w media” do działki nr 1, którą otrzymali w drodze darowizny, ani do żadnej działki powstałej z jej podziału. Przy poszukiwaniu nabywców nie korzystali/nie korzystają Państwo z usług pośrednika nieruchomości. O zamiarze sprzedaży przedmiotowych działek będą państwo informowali poprzez dostępny w sieci internetowej serwis ogłoszeniowy. Dodatkowo zamierzają Państwo pozyskać nabywcę/nabywców dla sprzedawanych działek w ramach tzw. poczty pantoflowej, czyli dzieląc się informacją o zamiarze sprzedaży działek wśród swojej rodziny i znajomych. Działka nr 1 nigdy nie stanowiła środka trwałego w prowadzonej działalności gospodarczej. W momencie podjęcia decyzji o sprzedaży zaprzestali Państwo prowadzenia działalności rolniczej. Od momentu zaprzestania działalności rolniczej do momentu ich sprzedaży działki nie będą wykorzystywane w żaden sposób przez Państwa. Działki będą oczekiwać na kupujących. Dla działek powstałych z podziału działki nr 1/9 na ten moment nie został ustanowiony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Do dnia sprzedaży działek nie zamierzają Państwo występować o decyzje o warunkach zabudowy dla żadnej z przedmiotowych działek (nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14), powstałych z podziału działki nr 1/9. Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy planowana przez Państwa sprzedaż działek o nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 powstałych w wyniku podziału działki 1/9, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży działek o nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 należy rozważyć, czy czynność sprzedaży wydzielonych działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej. Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Państwa działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku. Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniach opisu sprawy nie sposób zatem przyjąć, że przyszła sprzedaż działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej sprawie czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Państwa przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności sposób nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Państwa działań wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Nie nabyli Państwo przedmiotowych nieruchomości w celu sprzedaży. Nie prowadzili i nie prowadzą Państwo w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości do sprzedaży. Istotą Państwa działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Zatem kwota uzyskana ze sprzedaży przedmiotowych działek nie będzie stanowiła przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa wskazuję, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek o nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 powstałych z podziału działki 1/9 należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia. Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika. Z treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym został określony zgodnie w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu Cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w myśl którego: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Natomiast art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej. Za datę nabycia działek 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 wydzielonych z działki nr 1/9, która powstała z podziału działki 1 należy w Państwa sytuacji przyjąć datę nabycia przez Państwa nieruchomości nr 1 na podstawie darowizny, tj. 1991 r. Zatem planowana przez Państwa sprzedaż działek nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 wydzielonych z działki nr 1/9, nastąpi po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym została ona nabyta w drodze darowizny. W rezultacie przychód ze sprzedaży działek nr 1/10, 1/11, 1/12, 1/13, 1/14 nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na powyższe nie będzie miał wpływ podział nieruchomości. Dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nieistotny jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel dokonuje podziału (wydzielenia) nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału (wydzielenia) działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału. W konsekwencji, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, sprzedaż działek nr 1/10, 1/11, 1 /12, 1/13, 1/14 wydzielonych z działki nr 1/9, nie będzie skutkowała powstaniem po Państwa stronie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, planowana przez Państwa sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Końcowo należy poinformować, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w części dotyczącej podatku od towarów i usług (...) wydana została interpretacja indywidualna nr (...). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili