Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem sygnowanym datą 28 lutego 2025 r. (wpływ 18
marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan rozwodnikiem samotnie wychowującym 7-letniego syna. Rozwód był w 2024 r., a
prawomocne rozwiązanie małżeństwa jest z dniem (...) grudnia 2024 r., gdzie oboje
rodzice mają władzę rodzicielską, ale miejsce zamieszkania dziecka jest przy ojcu, czyli
przy Panu i taki też jest faktyczny stan, że samotnie wychowuje Pan syna. Pana dochód z
tytułu pracy na etacie (rozlicza się Pan jako osoba fizyczna bez żadnych dodatkowych
źródeł dochodów) w roku podatkowym 2024 wyniósł (...) zł.
W piśmie sygnowanym datą 28 lutego 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.), stanowiącym
uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan
nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odp. Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pan
nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Potwierdził Pan, czy przedmiotowy wniosek dotyczy roku 2024?
Odp. Przedmiotowy wniosek dotyczy roku podatkowego 2024.
3. Czy w stosunku do Pana lub Pana syna, w okresie którego dotyczy wniosek, miały
zastosowanie przepisy:
a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
podatkiem liniowym),
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca
2016 r. o aktywizacji?
Odp. Nie, w stosunku do Pana oraz do Pana syna nie miały zastosowania przepisy
wymienione
w pkt 3.
4. Czy sąd ustalił, że małoletnie dziecko pozostaje przy Panu i jednocześnie uregulował
jego kontakty z matką małoletniego dziecka, czy też zgodnie z rozstrzygnięciem
sądu wspólnie z matką małoletniego dziecka wykonuje Pan władzę rodzicielską nad
tym dzieckiem (piecza naprzemienna)?
Odp. Tak, Sąd ustalił, że małoletnie dziecko pozostaje przy Panu (miejsce zamieszkania
przy ojcu), ale władzę rodzicielską posiadają oboje rodzice, ponieważ matka
małoletniego dziecka nie została pozbawiona praw rodzicielskich, natomiast z uwagi na
jej przebywanie poza granicami kraju przez znaczącą większość roku Sąd nie
uregulował formalnie kontaktów matki z małoletnim dzieckiem i nie została orzeczona
opieka naprzemienna.
5. Czy została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem, w związku z
którą Panu i matce dziecka zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 500+
/800+) zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w
wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576)? Jeśli nie, to któremu z
rodziców i dlaczego?
Odp. Nie została orzeczona przez Sąd opieka naprzemienna nad małoletnim dzieckiem
i też Sąd nie ustalił, który z rodziców ma prawo do korzystania ze świadczenia
wychowawczego. Ponieważ matka Pana małoletniego syna ma jeszcze dwójkę dzieci z
wcześniejszego związku to przed rozwodem ona pobierała świadczenia wychowawcze
na trójkę dzieci natomiast wraz z możliwością składania nowych wniosków na tzw. 500+
/800+ to świadczenie wychowawcze w związku z Pana małoletnim dzieckiem będzie już
złożone przez Pana, czyli przez ojca dziecka.
6. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywał Pan
małoletniego syna wskazanego we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – matki
dziecka – wykonywał Pan władzę rodzicielską: stale troszczył się Pan o byt
materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj.
uczestniczył w wychowaniu dziecka, dbał o prawidłowy rozwój dziecka kształtując
jego właściwe zachowania, rozwijał jego zainteresowania, sprawował nad nim pieczę
/opiekę, troszczył się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z
wypoczynkiem, ponosił koszty jego utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe,
zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w
sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi
zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pan
samotnie wychowywał dziecko wskazane we wniosku w okresie objętym
wnioskiem?
Odp. Tak, oświadcza Pan, że faktycznie i samotnie wychowywał Pan oraz cały czas
wychowuje Pana małoletniego syna (...), bez udziału drugiego rodzica – matki dziecka.
Już nawet we wcześniejszych latach głównie tylko Pan, jako ojciec dziecka wykonywał
pełną władzę rodzicielską, a od połowy roku 2024 gdy matka dziecka wyprowadziła się
do (...) (miejscowość (...)) to stan rzeczy może Pan określić na faktyczny ponieważ od
tego dnia tylko Pan sprawuje nad nim pieczę i opiekę, i tylko Pan dba o jego rozwój.
Ponieważ pracuje Pan w systemie (...) to jest Pan w stanie poświęcić dziecku
maksymalną ilość czasu i uwagi jaką potrzebuje. Aktywnie uczestniczył Pan w
zakończeniu zerówki przez syna, samodzielnie dokonał wszelkich formalności w
związku z zapisem dziecka do szkoły podstawowej, samodzielnie zawozi i odbiera Pan
dziecko do i ze szkoły oraz dbał Pan o rozwój psychofizyczny rozwijając jego
zainteresowania takie jak: piłka nożna w akademii piłkarskiej (...), zajęcia
ogólnorozwojowe z elementami gry w rugby, przynależność do ZHP w (...), nauka
pisania, czytania i liczenia z Panem. Poza sprawami związanymi z edukacją i rozwojem
to samotnie dbał Pan o jego byt oraz zdrowie, gdzie w przypadku choroby były to wizyty
u lekarza oraz podawanie leków. Ponadto dbał Pan też o jego rozwój poprzez kontakty
z innymi rodzicami jego kolegów i koleżanek z przedszkola oraz szkoły aby spędzał
odpowiednią ilość czasu z rówieśnikami. Wszelkie koszty związane z edukacją, bytem,
zajęciami dodatkowymi oraz rozrywką, jak wyjścia do kina czy (...) – ponosił
samodzielnie tylko Pan.
7. Jeśli w okresie, którego dotyczy wniosek był czas, w którym dziecko nie przebywało z
Panem, to czy w tym okresie matka dziecka zajmowała się jego wychowaniem i
wykonywała władzę rodzicielską w stosunku do dziecka, tj. dbała o prawidłowy
rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwijała jego
zainteresowania, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty ich
utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, troszczyła się
o jego rozwój fizyczny i duchowy, pomagała w edukacji szkolnej, wykazywała
zainteresowanie jego wychowaniem, troszczyła się o fizyczny i duchowy rozwój
dziecka, brała czynny udział w sprawach dotyczących dzieci związanych z ich
kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem itp.?
Odp. W okresie, którego dotyczy dany wniosek był taki czas, że dziecko nie przebywało z
Panem, a ze swoją matką lecz były to tylko kilkugodzinne odwiedziny połączone np. z
wizytą u rodziców matki dziecka, czyli u jego babci i dziadka lub wyjazdem do (...) i nie
można tutaj mówić o czynnym udziale w kwestie wychowawcze, bytowe i edukacyjne.
8. Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienionego w treści
wniosku małoletniego syna) i względem nich wykonywał w roku podatkowym
władzę rodzicielską; jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia?
Odp. Nie.
9. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 8, proszę wskazać czy wychowuje
je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem)?
Odp. –
Pytanie
Biorąc pod uwagę powyższy opisany stan faktyczny, czy może Pan skorzystać z
preferencyjnego rozliczenia dochodów dla osób samotnie wychowujących dziecko?
(najbardziej zależy Panu na potwierdzeniu, czy jest jakiś limit dochodu aby skorzystać z
preferencyjnych warunków rozliczenia oraz aby skorzystać ze wspomnianych
preferencyjnych warunków rozliczenia to musi Pan być rodzicem samotnie wychowującym
cały rok podatkowy, czy wystarczy, że ten warunek został spełniony nawet w ostatnim
dniu danego roku?)
Pana stanowisko w sprawie
Wg przewodnika dla podatnika pt. „Preferencyjne rozliczenie dochodów osób samotnie
wychowujących dzieci” oraz informacji od urzędnika US w (...), a także wg Pana własnej
interpretacji to spełnia Pan wszelkie wymogi aby skorzystać z preferencyjnego
rozliczenia dochodu jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) dalej zwanej ustawą:
Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1) małoletnie,
2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
zeznaniu podatkowym.
Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
określonych w niniejszej ustawie.
Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
dzieci (Dz. U. z 2023 r. poz. 810 i 1565).
Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
2006 r.
o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Pana z preferencyjnego
rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Pana okres,
tj. za 2024 r. – w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy
wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i
powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady,
muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego
literą.
Z powołanych powyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady
indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania obwarowana jest
szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować
ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też
zawężającej.
W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na
zasadach w nich przewidzianych należy spełnić warunki dla niej określone.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do
skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób
samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
- posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
wychowującej dziecko;
- wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
dziecko;
- nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów
/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
z wyjątkiem najmu prywatnego;
- niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
komplementarnych.
Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób,
aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów
nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub
przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców
/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.
Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt
materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności
ojca lub matki dziecka. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem
cywilnym, bowiem przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby,
którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno
do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy
w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi
obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u
kogo i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie
można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze
niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw
emocjonalnych.
Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia
tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób,
które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
określony status cywilny.
Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
wychowuje dziecko.
W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic
który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą
opiekę, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym
konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania
dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod
jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów
oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (w określonych, ustalonych przez sąd
przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi
weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni powszednie), status samotnego
rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki,
dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy
rozwój. Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka,
nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania
sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego
alimentów.
Podstawową kwestią jest ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy
rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył
władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na
jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie
dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania
człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą
rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic
osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud
wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w
sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.
Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od
tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest
zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że zgodnie
z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan
nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Pana wniosek dotyczy roku 2024. Jest
Pan rozwodnikiem samotnie wychowującym 7-letniego syna. Rozwiódł się Pan w 2024
r., a prawomocne rozwiązanie małżeństwa nastąpiło (...) grudnia 2024 r. Sąd ustalił, że
małoletnie dziecko pozostaje przy Panu (miejsce zamieszkania przy ojcu), ale władzę
rodzicielską posiadają oboje rodzice ponieważ matka małoletniego dziecka nie została
pozbawiona praw rodzicielskich, natomiast z uwagi na jej przebywanie poza granicami
kraju przez znaczącą większość roku Sąd nie uregulował formalnie kontaktów matki z
małoletnim dzieckiem i nie została orzeczona opieka naprzemienna. Sąd nie ustalił,
który z rodziców ma prawo do korzystania ze świadczenia wychowawczego. Ponieważ
matka Pana małoletniego syna ma jeszcze dwójkę dzieci z wcześniejszego związku to
przed rozwodem ona pobierała świadczenia wychowawcze na trójkę dzieci natomiast
wraz z możliwością składania nowych wniosków na tzw. 500+/800+ to świadczenie
wychowawcze w związku z Pana małoletnim dzieckiem będzie już złożone przez Pana.
Nie jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci, poza synem wymienionym
we wniosku. Oświadcza Pan, że faktycznie i samotnie wychowywał Pan oraz cały czas
wychowuje Pan małoletniego syna, bez udziału drugiego rodzica – matki dziecka. Już
nawet we wcześniejszych latach głównie tylko Pan, jako ojciec dziecka wykonywał pełną
władzę rodzicielską, a od połowy roku 2024, gdy matka dziecka wyprowadziła się do (...),
od tego dnia tylko Pan sprawuje nad nim pieczę i opiekę, i tylko Pan dba o jego rozwój.
Ponieważ pracuje Pan w systemie (...) to jest Pan w stanie poświęcić dziecku
maksymalną ilość czasu i uwagi jaką potrzebuje. Aktywnie uczestniczył Pan w
zakończeniu zerówki przez syna, samodzielnie dokonał wszelkich formalności w
związku z zapisem dziecka do szkoły podstawowej, samodzielnie zawozi i odbiera Pan
dziecko do i ze szkoły oraz dbał Pan o rozwój psychofizyczny rozwijając jego
zainteresowania takie jak: piłka nożna w akademii piłkarskiej (...), zajęcia
ogólnorozwojowe z elementami gry w rugby, przynależność do ZHP w (...), nauka
pisania, czytania i liczenia z Panem. Poza sprawami związanymi z edukacją i rozwojem
to samotnie dbał Pan o jego byt oraz zdrowie gdzie w przypadku choroby były to wizyty
u lekarza oraz podawanie leków. Ponadto dbał Pan też o jego rozwój poprzez kontakty
z innymi rodzicami jego kolegów i koleżanek z przedszkola oraz szkoły aby spędzał
odpowiednią ilość czasu z rówieśnikami. Wszelkie koszty związane z edukacją, bytem,
zajęciami dodatkowymi oraz rozrywką, jak wyjścia do kina czy (...) – ponosił Pan
samodzielnie tylko Pan. W okresie którego dotyczy wniosek był taki czas, że dziecko nie
przebywało z Panem, a ze swoją matką lecz były to tylko kilkugodzinne odwiedziny
połączone np. z wizytą u rodziców matki dziecka, czyli u jego babci i dziadka lub
wyjazdem do (...) i nie można tutaj mówić o czynnym udziale w kwestie wychowawcze,
bytowe i edukacyjne. Uzyskuje Pan dochód z tytułu pracy na etacie, rozlicza się Pan jako
osoba fizyczna bez żadnych dodatkowych źródeł dochodów. W stosunku do Pana oraz
Pana małoletniego syna nie miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności
gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym); ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego; ustawy z dnia
24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o
aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa
wskazać należy, że można Pana uznać za osobę samotnie wychowującą dziecko,
bowiem spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych. Jak wynika bowiem z przedstawionego opisu sprawy, to Pan, po
uprawomocnieniu się (...) grudnia 2024 r. orzeczenia rozwiązującego Pana związek
małżeński, samotnie wychowuje małoletniego syna bez udziału drugiego rodzica. Od
połowy 2024 r. tylko Pan sprawuje pieczę i opiekę nad Pana małoletnim synem, i tylko
Pan dba o jego rozwój psychofizyczny rozwijając jego zainteresowania, edukację, o jego
byt, zdrowie, kontakty z rówieśnikami, wszelkie koszty związane z edukacją, bytem,
zajęciami dodatkowymi oraz rozrywką – ponosił samodzielnie tylko Pan, natomiast z
matką dziecka były tylko kilkugodzinne odwiedziny i nie można tutaj mówić o czynnym
udziale w kwestie wychowawcze, bytowe i edukacyjne. Zauważyć należy, że prawo do
rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko przysługuje Panu w sytuacji, w
której był Pan osobą samotnie wychowującą dziecko tylko przez część roku
podatkowego. Na prawo do rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko nie
ma wpływu także wysokość uzyskiwanych przez Pana dochodów.
Tym samym, przysługuje Panu prawo do skorzystania za 2024 r. z preferencyjnego
rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na zasadach określonych w art. 6
ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
faktycznego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego
podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
odpowiedź traci swoją aktualność.
Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.