Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 marca 2025 r. (wpływ 9 marca 2025 r.) – w
odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W (...) 2024 r. Pani ówczesny mąż wyprowadził się.
W (...) 2024 r. został złożony pozew o rozwód. (...) 2024 r. sąd wydał wyrok z następującymi
zapisami:
„(...)”.
Zarówno w trakcie trwania postępowania sądowego, jak i po wydaniu wyroku, kontakt
osobisty ojca z dziewczynkami miały charakter sporadyczny:
- kilka (4-5) w miesiącu (podczas roku szkolnego) wspólnych popołudniowych spotkań
w tygodniu roboczym z młodszą córką,
- brak wspólnych z dziećmi weekendów (poza 1 wyjazdem zorganizowanym na prośbę
starszej córki),
- brak wspólnego czasu z dziećmi w przerwach feryjnych, świątecznych czy
wakacyjnych.
Kontakty ojca z dziećmi ograniczały się do rozmów telefonicznych i sporadycznych (1-2
razy w miesiącu) odwiedzin dzieci w miejscu ich zamieszkania.
W piśmie z 9 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), ma Pani nieograniczony obowiązek
podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Czy w okresie, którego dotyczy złożony wniosek uzyskiwała Pani dochody
opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia
itp.)?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2024 r. uzyskiwała Pani dochody
opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.
3. Czy w okresie, którego dotyczy złożony wniosek prowadziła Pani działalność
gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2024 r. nie prowadziła Pani
działalności gospodarczej.
4. Czy w stosunku do Pani lub Pani dzieci wskazanych we wniosku, w okresie, którego
dotyczy złożony wniosek, miały zastosowanie przepisy:
a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
podatkiem liniowym),
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego,
c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca
2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2024 roku ani wobec Pani, ani
dzieci, których dotyczy wniosek nie miały zastosowania żadne przepisy wymienione w
tym punkcie, tj. przepisy wnikające z: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
prywatnego, ustawy o podatku tonażowym, ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i
przemysłów komplementarnych.
5. Czy posiada Pani prawomocne orzeczenie sądu o rozwodzie? Jeśli tak, proszę podać
datę, kiedy (dd-mm-rrrr) uprawomocniło się orzeczenie sądu o rozwodzie między
Panią, a Pani mężem.
Odpowiedź: Sąd Okręgowy w (...) wydał wyrok orzekający o rozwiązaniu małżeństwa
(sygnatura akt (...)). Wyrok jest prawomocny z dniem (...) 2024 r.
6. Czy po rozwodzie Pani stan cywilny uległ zmianie i wstąpiła Pani ponownie w związek
małżeński?
Odpowiedź: Od rozwodu Pani stan cywilny nie uległ zmianie – nie wstąpiła Pani w żaden
związek do dnia dzisiejszego.
7. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, zostało ustalone świadczenie wychowawcze
zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w
wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576) obydwojgu rodzicom? Jeśli nie,
to któremu z rodziców i dlaczego?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2024 r. świadczenia wychowawcze
tzw. 800 plus na dwoje dzieci było przyznane na Panią, gdyż to Pani składała
każdorazowo wniosek o świadczenie. Dodatkowo ojciec dzieci wyprowadził się w (...) 2024
r., a po wydaniu orzeczenia sądu o rozwodzie nie było podstaw do zmiany przyznanych
świadczeń, gdyż sąd nie ustanowił opieki naprzemiennej.
8. Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w treści
wniosku) i względem nich wykonywała w okresie, którego dotyczy wniosek władzę
rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.
Odpowiedź: Nie jest Pani matką, ani opiekunem prawnym żadnych innych osób poza
dziećmi wymienionymi we wniosku.
9. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 8, należy wskazać czy
wychowywała je Pani wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym
(partnerem)?
Odpowiedź: Nie dotyczy.
10. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ojciec dzieci został pozbawiony praw
rodzicielskich (jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy) lub odbywał karę
pozbawienia wolności (jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy)?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2024 r. ojciec dzieci nie został
pozbawiony praw rodzicielskich. Nie ma też Pani wiedzy, żeby odbywał karę
pozbawienia wolności – od (...) 2024 r. nie mieszkali Państwo już razem, więc nie ma
Pani pełnej wiedzy w tym zakresie.
11. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywała Pani
dzieci wskazane we wniosku, bez udziału drugiego rodzica – ojca dziecka –
wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczyła się Pani o byt materialny i
rozwój emocjonalny dzieci, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczyła w
wychowaniu dzieci, dbała o prawidłowy rozwój dzieci kształtując ich właściwe
zachowania, rozwijała ich zainteresowania, sprawowała nad nimi pieczę/opiekę,
troszczyła się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z
wypoczynkiem, ponosiła koszty ich utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe,
zdrowotne i edukacyjne, pomagała w edukacji szkolnej, brała czynny udział w
sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami
itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pani samotnie
wychowywała dzieci wskazane we wniosku w okresie objętym wnioskiem?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2024 r. dzieci stale przebywają i
zamieszkują wspólnie z Panią, to Pani wspomaga ich edukację (pomoc w nauce) i
rozwijanie zainteresowań (wożenie na zajęcia dodatkowe z racji miejsca zamieszkania
na obrzeżach miasta i opłacanie). Sprawuje Pani codzienną opiekę, dba o stan zdrowia
w tym regularne wizyty u lekarzy pediatrów i specjalistów (m.in. ...), dba Pani o rozwój
emocjonalny w tym okresowo wspomagając dzieci opieką psychologa. Ponosi Pani
wszystkie koszty związane z zabezpieczeniem wszystkich potrzeb dorastających dzieci,
zarówno bytowych, zdrowotnych, jak i związanych z aktywnością pozaszkolną i
wypoczynkiem. Wydatki z tym związane są wyższe, niż zabezpieczenie ustanowione
przez sąd na czas rozwodu oraz w tej samej wysokości ustanowione alimenty.
Wychowanie dzieci w całości spoczywa na Pani, z racji sporadycznego zainteresowania
dziećmi i ich sytuacją przez ojca, który kontakt z dziećmi ogranicza co do zasady do
sytuacji i potrzeb zgłaszanych przez same dzieci. Brak wspólnych z dziećmi weekendów
(poza 1 wyjazdem zorganizowanym na prośbę starszej córki). Brak wspólnego czasu z
dziećmi w przerwach feryjnych, świątecznych, czy wakacyjnych. Kontakty ojca z dziećmi
ograniczają się do rozmów telefonicznych i sporadycznych odwiedzin ojca
(kilkunastominutowych) w miejscu zamieszkania dzieci.
Sam nie inicjuje spotkań, ani wspólnego dłuższego spędzania czasu np. w weekendy,
czy podczas przerw od nauki. Nie wykazuje zainteresowania sprawami ich rozwoju i
edukacji – świadczy o tym choćby brak dostępu do dziennika elektronicznego dzieci.
12. Czy w pozostałym okresie, w którym dzieci wskazane we wniosku nie przebywały z
Panią, ojciec dziecka zajmował się ich wychowaniem i wykonywał władzę rodzicielską
w stosunku do dzieci, tj. uczestniczył w wychowaniu dzieci, dbał o prawidłowy rozwój
dzieci kształtując ich właściwe zachowania, rozwijał ich zainteresowania, sprawował
nad nimi pieczę/opiekę, troszczył się o ich rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki
związane z wypoczynkiem, ponosił koszty ich utrzymania, zabezpieczał potrzeby
bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w
sprawach dotyczących dzieci związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami
itp.?
Odpowiedź: Zarówno w trakcie trwania postępowania sądowego, jak i po wydaniu
wyroku, kontakt osobisty ojca z dziewczynkami ma charakter sporadyczny: kilka w
miesiącu (podczas roku szkolnego) wspólnych popołudniowych spotkań w tygodniu
roboczym z młodszą córką (najczęściej na prośbę córki). Zatem były to momenty
wspólnego spędzania czasu, a nie czas na wsparcie, wychowanie, opiekę, kształtowanie
postaw, czy pomoce w nauce i rozwoju.
Pytanie
Czy w związku z powyższym rozliczenie podatkowe za 2024 r. może Pani złożyć w
sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci?
Pani stanowisko w sprawie
Sąd wydając wyrok dotyczący rozwodu i opieki nad nieletnimi powierzył wykonywanie
władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi obojgu rodzicom, z ustaleniem miejsca
zamieszkania dzieci przy matce.
Jednak wychowanie dzieci w całości spoczywa na Pani, z racji sporadycznego
zainteresowania dziećmi i ich sytuacją przez ojca, który kontakt z dziećmi ogranicza co
do zasady do sytuacji i potrzeb zgłaszanych przez same dzieci. Sam raczej nie inicjuje
spotkań, ani wspólnego dłuższego spędzania czasu np. w weekendy czy podczas przerw
od nauki.
W związku z tym, iż ciężar opieki, wychowania i utrzymania dzieci ciąży na Pani (na
matce), a dodatkowo nie była Pani od czasu złożenia pozwu o rozwód do dnia złożenia
wniosku w żadnym związku, to uważa Pani za zasadną możliwość złożenia rozliczenia
podatkowego za 2024 r. w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących
dzieci.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) dalej zwanej ustawą:
Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1) małoletnie,
2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
zeznaniu podatkowym.
Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
określonych w niniejszej ustawie.
Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
2006 r.
o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego
rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Panią okres,
tj. za 2024 r. – w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy
wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i
powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady,
muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego
literą.
Z powołanych powyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady
indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania obwarowana jest
szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować
ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też
zawężającej.
W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na
zasadach w nich przewidzianych należy spełnić warunki dla niej określone.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do
skorzystania z preferencyjnych zasad obliczania podatku dochodowego dla osób
samotnie wychowujących dzieci od spełnienia łącznie następujących warunków:
- posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
wychowującej dziecko;
- wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku podatkowym
dziecko;
- nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko przychodów
/dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
z wyjątkiem najmu prywatnego;
- niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko opodatkowaniu na
zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub
ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
komplementarnych.
Wskazać przy tym należy, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych precyzuje pojęcie „osoby samotnie wychowującej dzieci” w taki sposób,
aby nie budziło wątpliwości, iż prawo do preferencyjnego opodatkowania dochodów
nie przysługuje wszystkim osobom stanu wolnego posiadającym dzieci własne lub
przysposobione (o których mowa w tym przepisie), a wyłącznie jednemu z rodziców
/opiekunów prawnych, tj. temu, który samotnie wychowuje dziecko/dzieci.
Do skorzystania z tej preferencji, niewystarczające jest samotne troszczenie się o byt
materialny i rozwój emocjonalny dziecka bez udziału innej osoby, tj. w szczególności
ojca lub matki dziecka. Równie istotne jest legitymowanie się określonym stanem
cywilnym, bowiem przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby,
którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno
do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa,
wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie
wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
W sytuacji, gdy każdy z rodziców aktywnie oraz w porównywalnym stopniu uczestniczy
w wychowywaniu dziecka – co przejawia się między innymi dzieleniem się wszelkimi
obowiązkami związanymi z procesem wychowawczym dziecka, niezależnie od tego u
kogo i pod czyją w danym momencie roku podatkowego opieką dziecko przebywa – nie
można mówić o samotnym wychowywaniu dziecka przez któregokolwiek z rodziców.
Przy wychowywaniu dziecka należy wziąć pod uwagę całokształt działań i czynności
wykonywanych przez każdego z rodziców, w tym także tych o charakterze
niewymiernym jak kształtowanie osobowości, światopoglądu, systemu wartości, postaw
emocjonalnych.
Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia
tej ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób,
które samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
określony status cywilny.
Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł
definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji
słownikowych. „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
Użycie określenia „osoba samotnie wychowująca dzieci” oznacza zatem, że intencją
ustawodawcy było przyznanie prawa do rozliczenia dochodów jako osoba samotnie
wychowująca dziecko jednemu z rodziców lub opiekunów prawnych, który faktycznie
wychowuje dziecko.
W przypadku, gdy żadne z rodziców nie jest pozbawione władzy rodzicielskiej, rodzic
który faktycznie w roku podatkowym dziecko wychowuje, czyli sprawuje nad nim ciągłą
opiekę, ma prawo do przedmiotowej preferencji podatkowej. Nie jest przy tym
konieczne, aby drugi z rodziców był całkowicie wyeliminowany z opieki i wychowania
dziecka. W sytuacji, gdy dziecko zamieszkując wraz z jednym rodzicem, pozostaje pod
jego stałą, codzienną opieką, a drugi rodzic jest zobowiązany do płacenia alimentów
oraz zajmowania się dzieckiem doraźnie (w określonych, ustalonych przez sąd
przedziałach czasowych, np. niektóre święta, tydzień ferii, miesiąc wakacji, co drugi
weekend każdego miesiąca oraz ściśle określone dni powszednie), status samotnego
rodzica ma ten, przy którym dziecko zamieszkuje i który wykonuje wszystkie obowiązki,
dzięki którym dziecko będzie wychowywane w sposób zapewniający jego prawidłowy
rozwój. Rodzic, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, który w pojedynkę troszczy się o zaspokojenie bieżących potrzeb dziecka,
nie traci statusu osoby samotnie wychowującej dziecko z racji utrzymywania
sporadycznych kontaktów z dzieckiem przez drugiego rodzica lub płacenia przez niego
alimentów.
Podstawową kwestią jest ustalenie, który z rodziców faktycznie wychowuje dziecko, gdy
rodzice nie pozostają w związku małżeńskim i żadnemu z rodziców sąd nie ograniczył
władzy rodzicielskiej. Wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do łożenia na
jego utrzymanie oraz do czasowego (doraźnego) z nim przebywania. Wychowywanie
dziecka obejmuje bowiem ogół czynności zmierzających do należytego ukształtowania
człowieka w sferze duchowej, emocjonalnej i psychicznej wraz z materialną podstawą
rozwoju. Oznacza to, że wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na tym, że rodzic
osobiście zajmuje się sprawami małoletniego dziecka, czyli podejmuje trud
wykonywania wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko będzie wychowywane w
sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój.
Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od
tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest
zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że podlega
Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych. Jest Pani matką dwójki małoletnich dzieci. Nie jest Pani matką, ani opiekunem
prawnym żadnych innych osób poza dziećmi wymienionymi we wniosku. Pani wniosek
dotyczy roku 2024. W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwała Pani dochody
opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę i w tym czasie nie
prowadziła Pani działalności gospodarczej. Ani wobec Pani, ani dzieci, których dotyczy
wniosek nie miały zastosowania przepisy wnikające z: art. 30c ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z
wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy o podatku tonażowym, ustawy o aktywizacji
przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W (...) 2024 r. Pani ówczesny
mąż wyprowadził się. W (...) 2024 r. został złożony pozew o rozwód. (...) 2024 r. sąd wydał
wyrok orzekający o: rozwiązaniu małżeństwa, powierzeniu opieki nad dwójką dzieci
obojgu rodzicom, z ustaleniem miejsca zamieszkania dzieci przy matce, ustaleniu
kontaktów ojca z dziećmi po uzgodnieniu między stronami oraz zasądzeniu od ojca dzieci
alimentów na ich rzecz. Ww. wyrok uprawomocnił się z dniem (...) 2024 r. Od rozwodu
Pani stan cywilny nie uległ zmianie – nie wstąpiła Pani w żaden związek. Dzieci stale
przebywają i zamieszkują wspólnie z Panią, to Pani wspomaga ich edukację (pomoc w
nauce) i rozwijanie zainteresowań (wożenie na zajęcia dodatkowe z racji miejsca
zamieszkania na obrzeżach miasta i opłacanie). Sprawuje Pani codzienną opiekę, dba o
stan zdrowia w tym regularne wizyty u lekarzy pediatrów i specjalistów (m.in. ortopeda),
dba Pani o rozwój emocjonalny w tym okresowo wspomagając dzieci opieką psychologa.
Ponosi Pani wszystkie koszty związane z zabezpieczeniem wszystkich potrzeb
dorastających dzieci zarówno bytowych, zdrowotnych, jak i związanych z aktywnością
pozaszkolną i wypoczynkiem. Wydatki z tym związane są wyższe, niż zabezpieczenie
ustanowione przez sąd na czas rozwodu oraz w tej samej wysokości ustanowione
alimenty. Wychowanie dzieci w całości spoczywa na Pani, z racji sporadycznego
zainteresowania dziećmi i ich sytuacją przez ojca, który kontakt z dziećmi ogranicza co do
zasady do sytuacji i potrzeb zgłaszanych przez same dzieci. Brak wspólnych z dziećmi
weekendów (poza 1 wyjazdem zorganizowanym na prośbę starszej córki). Brak
wspólnego czasu z dziećmi w przerwach feryjnych, świątecznych, czy wakacyjnych.
Kontakty ojca z dziećmi ograniczają się do rozmów telefonicznych i sporadycznych
odwiedzin ojca (kilkunastominutowych) w miejscu zamieszkania dzieci. Ojciec sam nie
inicjuje spotkań, ani wspólnego dłuższego spędzania czasu np. w weekendy, czy podczas
przerw od nauki. Nie wykazuje zainteresowania sprawami ich rozwoju i edukacji.
Świadczenia wychowawcze tzw. 800 plus na dwoje dzieci było przyznane na Panią, gdyż
to Pani składała każdorazowo wniosek o świadczenie. Dodatkowo ojciec dzieci
wyprowadził się w (...) 2024 r., a po wydaniu orzeczenia sądu o rozwodzie nie było
podstaw do zmiany przyznanych świadczeń, gdyż sąd nie ustanowił opieki
naprzemiennej. Zarówno w trakcie trwania postępowania sądowego, jak i po wydaniu
wyroku, kontakt osobisty ojca z dziećmi ma charakter sporadyczny: kilka w miesiącu
(podczas roku szkolnego) wspólnych popołudniowych spotkań w tygodniu roboczym z
młodszą córką (najczęściej na prośbę córki). Zatem były to momenty wspólnego
spędzania czasu, a nie czas na wsparcie, wychowanie, opiekę, kształtowanie postaw, czy
pomoce w nauce i rozwoju. W okresie, którego dotyczy wniosek ojciec dzieci nie został
pozbawiony praw rodzicielskich.
Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego i powołane przepisy prawa
wskazać należy, że skoro orzeczenie sądu, w którym orzeczono rozwiązanie Pani
związku małżeńskiego z ojcem Pani dzieci stało się prawomocne z dniem (...) 2024 r., a
Pani stan cywilny nie uległ zmianie i nie wstąpiła Pani ponownie w związek małżeński, a
ponadto w okresie którego dotyczy wniosek, tj. w 2024 r. faktycznie i samotnie
wychowywała Pani córki i wykonywała władzę rodzicielską, bez udziału drugiego rodzica
(córki pozostawały pod Pani codzienną opieką i to Pani dbała o stan zdrowia, rozwój
emocjonalny, edukację i rozwijanie zainteresowań, natomiast ojciec dzieci zajmował się
nimi sporadycznie, to Pani ponosiła wszystkie koszty związane z zabezpieczeniem
wszystkich potrzeb dorastających dzieci, zarówno bytowych, zdrowotnych, jak i
związanych z aktywnością pozaszkolną i wypoczynkiem,), to spełnia Pani warunki
określone w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, przysługuje Pani prawo do skorzystania za rok 2024 z preferencyjnego
rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na zasadach określonych w art. 6
ust. 4c i 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu
faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja
indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.