Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
jest następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Na podstawie umowy sprzedaży z dnia (...) lipca 2020 r. Pani wraz z mężem staliście się
właścicielami lokalu mieszkalnego (w udziałach po 1/2 ) znajdującego się (...) zapisanego w
KW nr (...).
Zdecydowali się Państwo na zakup tego mieszkania ze względu na parter – oboje z mężem
są już Państwo osobami starszymi. Z biegiem czasu stan zdrowotny Pani męża
niepokojąco się pogorszył – zaczął stopniowo tracić wzrok oraz poruszać się na wózku
inwalidzkim. Układ obecnego mieszkania, wąskie przejścia brak przestrzeni dla osoby
niepełnosprawnej – zaczęły stawać się co raz większym problemem dla osoby niewidomej
poruszającej się na wózku. Podjęli Państwo więc decyzję o chęci, a nawet potrzebie
sprzedania Państwa nieruchomości.
Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje
zwolnienie z opodatkowania w sytuacji, gdy począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
później niż w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
zbycie, uzyskany przychód został wydatkowany na inne własne cele mieszkaniowe.
W związku z ciągle pogarszającym się stanem zdrowia Pani męża była Pani zmuszona
kupić nowe mieszkanie – obecnie mąż porusza się już na wózku inwalidzkim i stracił
całkowicie wzrok. Niestety tak jak wspomniała Pani już wcześniej, Państwa obecne
mieszkanie nie jest przystosowane do dogodnego poruszania się osoby
niepełnosprawnej.
Nowe mieszkanie zakupiła Pani (...) marca 2025 r. – jest to mieszkanie do kapitalnego
remontu, niemniej jednak jest Pani do tego zmuszona, ponieważ znajduje się ono na
parterze, a jego wymiary, brak progów itp. umożliwi Pani poruszanie wózkiem inwalidzkim
męża. Niestety ze względu na wciąż pogarszające się wyniki i widoczne pogorszenie jego
stanu zdrowia, nie mogła Pani czekać z kupnem nowego mieszkania, którego
poszukiwanie w Państwa wypadku jest ograniczone ilościowo (bardzo mała ilość
mieszkań, które nadają się dla osoby niepełnosprawnej).
Nie mają Państwo również możliwości, aby wyprowadzić się do rodziny lub wynająć
mieszkanie –Państwa wiek oraz choroba męża uniemożliwia Państwu takie opcje. Musiała
więc Pani zdecydować się na kupno oraz remont nowego mieszkania. Nie mogła Pani więc
sprzedać Państwa obecnego mieszkania w pierwszej kolejności, a w drugiej kupić nowego
– bez gwarancji pozyskania nieruchomości, która będzie zaspakajała Państwa potrzeby
mieszkaniowe (Państwa sytuacja sprawia, że są one dość specyficzne i deficytowe). Byłoby
to sprzeczne z ideą ulgi mieszkaniowej.
Pytanie
Biorąc pod uwagę powyższe czy w tej sytuacji może zostać zastosowane zwolnienie z
opodatkowania Pani udziału?
Pani stanowisko w sprawie
Biorąc pod uwagę Państwa sytuację nie miała Pani możliwości zachowania chronologii,
tzn. pierwsza sprzedaż mieszkania, a następnie kupno nowego. W przypadku osoby
niepełnosprawnej nie jest to tak prosta kwestia, jak u osoby zdrowej. Nie miała Pani z
mężem innego wyjścia – nie mogą Państwo czekać, ponieważ stan zdrowia Pani męża z
dnia na dzień się pogarsza. Nie mogli Państwo najpierw sprzedać mieszkania bez
gwarancji kupna nowego, które nie zaspakajałoby potrzeb mieszkaniowych przede
wszystkim Pani męża. Decydujące znaczenie ma dochowanie warunku wydatkowania
dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w ustawowym
terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
Prowadzona przez państwo polityka wspierająca zaspakajanie potrzeb mieszkaniowych
obywateli powinna uwzględniać sytuację w jakiej Pani z mężem się znaleźli. Z powodu
niepełnosprawności Pani męża, która w ostatnim czasie się pogarsza nie byli Państwo w
stanie wyprowadzić się z Państwa mieszkania przed ukończeniem remontu nowego – dla
osoby niepełnosprawnej jest to niewykonalne.
W związku z powyższym, uważa Pani, że w momencie sprzedaży Państwa mieszkania
jeszcze w tym roku kalendarzowym powinno zostać zastosowane zwolnienie dotyczące
Pani udziału w związku z zakupem innego własnego celu mieszkaniowego.
Podstawa prawna art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
W związku z zaistniałą sytuacją prosi Pani o potraktowanie sprawy priorytetowo i
udzielenie odpowiedzi w trybie pilnym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
nieruchomości, jej części lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej
ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana
w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
gospodarczej.
Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w
kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego
tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że planuje Pani sprzedaż lokalu
mieszkalnego, który zakupiła Pani wraz z mężem (...) lipca 2020 r. (w udziałach 1/2).
Skoro sprzedaż ww. nieruchomości dokonana zostanie przez Panią przed upływem pięciu
lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, stanowić będzie
dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku
od osób fizycznych.
Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie planowanej sprzedaży lokalu
mieszkalnego, należy wskazać, co następuje:
Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
W myśl art. 30e ust. 2 tej ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Jak stanowi natomiast art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
W myśl bowiem art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
nieruchomości i praw majątkowych.
Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
przychodach z odpłatnego zbycia.
Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
dochód zwolniony = D x (W / P),
gdzie:
D - dochód ze sprzedaży,
W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych,
P - przychód ze sprzedaży.
W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
zwolnienia od podatku dochodowego.
Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione
zostały w zamkniętym katalogu kosztów, tj. w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
poniesione na:
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
lokalem,
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
lub udziału w takim prawie,
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
własnego pomieszczenia niemieszkalnego
– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
Szwajcarskiej.
Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma
charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w
nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki
niewymienione w tym katalogu nie będą uprawniały do skorzystania z powyższego
zwolnienia.
Podkreślenia wymaga, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych
wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek
udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu
wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku,
który wywodzi z tego określone skutki prawne.
Ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wypływa daleko idąca
konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie
wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca
przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik
podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który
wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych
jako potrzeba zapewnienia sobie „dachu nad głową”. Tak więc uregulowane w art. 21 ust.
1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy
realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a
nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad
głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z
różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w
znaczeniu jedynie przedmiotowym.
Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
Podkreślam, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie
dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego
zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed
upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie.
Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21
ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, momentem wydatkowania przez
podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej
nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub
części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w
postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z
terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie.
Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie
przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem
wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.
Dla możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej istotnym jest, czy w momencie
dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik uzyskał przychód ze
sprzedaży nieruchomości.
Prawo do zastosowania ulgi mieszkaniowej uwarunkowano bowiem uprzednim
powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1
ustawy.
W świetle zatem art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z
odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w umowie, o ile odpowiada
wartości rynkowej pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Stosownie do art. 535 ustawy – Kodeks cywilny:
Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
zapłacić sprzedawcy cenę.
Umowa sprzedaży w ujęciu przepisów Kodeksu cywilnego jest umową dwustronnie
zobowiązującą. W związku z zawarciem umowy sprzedaży sprzedawca staje się
zobowiązany do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz do wydania
przedmiotu sprzedaży kupującemu. Z kolei treścią zobowiązania kupującego jest
zapłacenie ceny oraz odebranie rzeczy.
Zważyć zatem należy, że w przypadku gdy umowa sprzedaży przyjmuje z mocy prawa
charakter czynności zobowiązująco-rozporządzającej, przeniesienie własności następuje
bezpośrednio w wyniku zawarcia samej umowy. Taki charakter ma właśnie umowa
sprzedaży nieruchomości, co wynika z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym
przepisem:
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
strony inaczej postanowiły.
Planuje Pani dokonać zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego jeszcze w 2025 r. Nowe
mieszkanie nabyła Pani (...) marca 2025 r, a więc przed powstaniem przychodu z tytułu
zbycia nieruchomości.
W konsekwencji, wydatku, który poniosła Pani na zakup nowego mieszkania nie można
uznać za wydatek na własny cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych, który skutkowałby zwolnieniem od podatku
w proporcjonalnej części dochodu uzyskanego z planowanej sprzedaży lokalu
mieszkalnego nabytego w 2020 r. Bowiem wydatek na zakup nowego mieszkania został
poniesiony w momencie kiedy nie dysponowała / nie uzyskała Pani jeszcze przychodu ze
sprzedaży lokalu mieszkalnego, który zakupiła Pani wraz z mężem (...) lipca 2020 r.
W związku z powyższym, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowo tut. organ informuje, że wydatkami poniesionymi na cele, o których mowa w
art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być
udokumentowane wydatki poniesione m.in. na budowę, rozbudowę, nadbudowę,
przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu
mieszkalnego, jeżeli przychód ze zbycia nieruchomości wydatkowany zostanie na ww. cele
nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
odpłatne zbycie nieruchomości.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
· stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
dacie zaistnienia zdarzenia oraz
· zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym
wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani
do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.