0112-KDSL1-1.4011.116.2025.2.MK

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 19 marca 2025 r. (wpływ 3 lutego 2025 r.) oraz pismem z 26 lutego 2025 r. (wpływ 19 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku z 17 lutego 2025 r. oraz w uzupełnieniu wniosku z 19 marca 2025 r.: (...) luty 2021 r. - Umowa o budowę lokalu mieszkalnego nr (...). (...) sierpnia 2021 r. - Aneks do umowy (...). (...) września 2021 r. - Umowa kredytu nr (...). 3 marca 2023 r. - Protokół zdawczo odbiorczy nieruchomości (...) (obecnie (...)). Od 3 marca 2023 r. do końca 2023 r. - prace wykończeniowe w mieszkaniu, prace budowlane, częściowe umeblowanie i wyposażenie AGD. Poniesione przez Pana koszty to: • materiały budowlane (...) zł; • sprzęt AGD (...) zł; • umeblowanie kuchni i łazienki (...) zł), Wydatki te ponoszone były po przekazaniu mieszkania, akt notarialny przeniesienia własności był opóźniony o ponad rok od planowanego terminu z przyczyn niezależnych od Pana. 9 listopada 2023 r. - Umowa pośrednictwa sprzedaży nieruchomości (koszt (...) zł, faktury wystawione 15 stycznia 2024 r. - kwota (...) zł, 4 czerwca 2024 r. - kwota (...) zł). (...) grudnia 2023 r. - Zmiana danych nieruchomości z (...) na (...). (...) stycznia 2024 r. - Umowa rezerwacyjna kupna - sprzedaży (nowi właściciele wpłata zadatku (...) zł - z tego zadatku dokonał Pan opłaty pierwszej faktury pośrednika nieruchomości). 30 stycznia 2024 r. - Umowa notarialna przeniesienia własności (Przeniesienie własności na (...) FV - koszt (...) zł). 9 marca 2024 r. - Umowa przedwstępna kupna - sprzedaży (nowi właściciele).

(...) czerwca 2024 r. - Umowa notarialna sprzedaży nieruchomości (wartość (...) zł; W tym: - spłata kredytu hipotecznego (...) zł, - (...) zł zadatek zapłacony po umowie rezerwacyjnej tj. 13 stycznia 2024 r. - (...) zł kwota zapłacona po umowie notarialnej przez kupujących oraz środków pochodzących z kredytu hipotecznego nowych właścicieli). 27 marca 2024 r. - Akt notarialny Umowa deweloperska na zakup mieszkania w (...). Planowane przeniesienie własności do 30 czerwca 2025 r. Akt został opłacony ze środków pochodzących z zadatku. Ponadto, w pkt II uzupełnienia wniosku ponownie przedstawił Pan opis sprawy: (...) lutego 2021 r. podpisał Pan ze Spółdzielnią Mieszkaniową (...) umowę o budowę lokalu mieszkalnego przy ulicy (...) (Obecnie (...)) w (...). (...) sierpnia 2021 r. został podpisany aneks do umowy. (...) września 2021 r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego na budowę i wykończenie mieszkania. 3 marca 2023 r. odebrał Pan mieszkanie od spółdzielni i zaczął je Pan urządzać. Prowadzone były prace budowlane, następnie mieszkanie zostało częściowo umeblowane i wyposażone w sprzęt AGD. Od czerwca 2023 r. wprowadził się Pan do mieszkania przy (...) w (...) nadal je urządzając. 9 listopada 2023 r. podpisał Pan umowę z pośrednikiem nieruchomości o sprzedaż mieszkania ze względu na przyszłą zmianę miejsca pracy. (...) grudnia 2023 r. decyzją Miasta (...) zmienił się adres z (...) na (...). (...) stycznia 2024 r. podpisał Pan umowę rezerwacyjną kupna-sprzedaży z nowymi właścicielami, po tym dostał Pan zadatek od przyszłych właścicieli. 15 stycznia 2024 r. dostał Pan fakturę od pośrednika do zapłaty za spełnienie pierwszej części umowy pośrednictwa, czyli podpisania umowy rezerwacyjnej z nowymi właścicielami, opłacił ją Pan pieniędzmi pochodzącymi z zadatku. 30 stycznia 2024 r. podpisał Pan akt przeniesienia własności mieszkania na Pana. 9 marca 2024 r. podpisał Pan umowę przedwstępną z nowymi właścicielami. 4 czerwca 2024 r. podpisał Pan umowę aktu przeniesienia własności na nowych właścicieli, sprzedaż mieszkania przy ul. (...) w (...). (...) marca 2024 r. podpisał Pan umowę deweloperską notarialną na zakup mieszkania w (...), planowe przeniesienie własności do (...) czerwca 2025 r. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 19 marca 2025 r. odpowiedział Pan na zadane w wezwaniu pytania: 1. Czy prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? Jeżeli tak, to czy sprzedaż oraz zakup kolejnej nieruchomości będących przedmiotem wniosku, nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności? Odpowiedź: Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami. 2. Jakie konkretnie wydatki ma Pan zamiar zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu? Proszę wymienić te wydatki (w formie zamkniętego katalogu). Odpowiedź: Wydatki poniesione na materiały budowlane: klej (...), narożniki podłogowe, łączniki podłogowe, listwy przypodłogowe, drzwi, ościeżnice, klej gipsowy, płyty karton gips, parawan nawannowy, bateria zlewozmywakowa, klej atlas, klej (...), mimośród do baterii, uszczelka wygłuszająca, fugi, sylikony, kołki montażowe, taśma do hydroizolacji, listwy progowe, szyny montażowe szafek, płytki ścienne i podłogowe, panele podłogowe, redukcja gumowa, zawór kulkowy, farby, farby gruntujące, przedłużki rur, syfony, ćwierćwałki, kratki wentylacyjne, szybko złączki WAGO, korki 1/2, kształtki hydrauliczne, zawory kątowe, kształtki PEX, profile UD30, gładzie tynkowe, maskownica, beton komórkowy, płytka termobet, gładź tynkowa, gładź szpachlowa, przewody elektryczne 3x2. 5, puszki elektryczne, gniazda elektryczne, akryl szpachlowy, karnisze. Wydatki poniesione na meble kuchenne w zabudowie na stałe, zlew kuchenny. Wydatki poniesione na meble łazienkowe w zabudowie na stałe z umywalką. Meble kuchenne w zabudowie: chłodziarko- zamrażarka (...), płyta indukcyjna (...), piekarnik (...). Wydatek na pośrednika nieruchomości 15 stycznia 2024 r. 3. Które z ww. wydatków poniósł Pan jako właściciel nieruchomości (tj. po podpisaniu umowy notarialnej przeniesienia własności z 30 stycznia 2024 r.)? Odpowiedź: Wszystkie powyższe wydatki poniósł Pan przed podpisaniem aktu przeniesienia własności w okresie od 3 marca 2023 r. do 30 stycznia 2024 r. Wydatki, które poniósł Pan po przeniesieniu własności na Pana to koszt Notariusza 30 stycznia 2024 r. oraz koszt pośrednika w dniu 4 czerwca 2024 r. 4. Czy posiada Pan rachunki/faktury lub inne rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające poniesienie ww. wydatków? Odpowiedź: Na wszystkie powyższe wydatki posiad Pan faktury imienne. 5. Czy wydatki poniesione przez Pana zgodnie z pkt 2 niniejszego wezwania zwiększyły wartość mieszkania, o którym mowa we wniosku? Odpowiedź: Wydatki na materiały budowlane, zabudowę kuchni, meble w łazience, sprzęt AGD zwiększyły wartość nieruchomości. Mieszkanie odebrane było jako deweloperskie, a sprzedane jako wykończone i częściowo umeblowane. 6. Czy w mieszkaniu przy ul. (...) realizował Pan własne cele mieszkaniowe tj. czy Pan w nim mieszkał? Jeśli tak to kiedy? Odpowiedź: Tak. W mieszkaniu przy ulicy (...) realizował Pan swoje cele mieszkaniowe. Mieszkał Pan w nim od czerwca 2023 r. do marca 2024 r., następnie z mieszkania korzystał Pan rzadziej w przypadku delegacji do pracy w (...). 7. Czy w mieszkaniu w (...) będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe tj. czy Pan w nim zamieszka? Jeśli tak to od kiedy? Odpowiedź: Tak. W mieszkaniu w (...) będzie Pan realizował swoje cele mieszkaniowe. Aktualnie mieszkanie jest w trakcie wykończenia. Docelowo własność zostanie przeniesiona na Pana do 30 czerwca 2025 r. Zamierza Pan w nim zamieszkać jak tylko będzie urządzone do zamieszkania. Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 marca 2025 r.) 1. Czy wydatki poniesione na materiały budowlane w mieszkaniu przy ul. (...) zaliczają się do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe? 2. Czy wydatki poniesione na umeblowanie kuchni w mieszkaniu przy ul. (...) zaliczają się do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe? 3. Czy wydatki poniesione na sprzęt AGD w mieszkaniu przy ul. (...) zaliczają się do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe? 4. Czy wydatek poniesiony na pośrednika 15 stycznia 2024 r. zalicza się do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe? 5. Czy wydatki poniesione na umeblowanie stałe łazienki w mieszkaniu przy ul. (...) zaliczają się do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 marca 2025 r.) Pana zdaniem wydatki poniesione na materiały budowlane częściowe umeblowanie, sprzęt AGD, powinny zostać zaliczone do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, ponieważ dzięki nim mógł Pan mieszkać i korzystać z mieszkania. Koszty pośrednika według Pana zaliczają się do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c. prawa wieczystego użytkowania gruntów, d. innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Zatem sprzedaż przez Pana lokalu mieszkalnego przy (...) stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ miała miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano jego nabycia. Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy: Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P gdzie: D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości. Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że: Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało. Podkreślenia wymaga, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych” rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie „dachu nad głową”. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia. Podkreślam, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie. Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Dla możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej istotnym jest, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik uzyskał przychód ze sprzedaży nieruchomości. Prawo do zastosowania ulgi mieszkaniowej uwarunkowano bowiem uprzednim powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1 ustawy. W świetle zatem art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Stosownie do art. 535 ustawy – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Umowa sprzedaży w ujęciu przepisów Kodeksu cywilnego jest umową dwustronnie zobowiązującą. W związku z zawarciem umowy sprzedaży sprzedawca staje się zobowiązany do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz do wydania przedmiotu sprzedaży kupującemu. Z kolei treścią zobowiązania kupującego jest zapłacenie ceny oraz odebranie rzeczy. Zważyć zatem należy, że w przypadku gdy umowa sprzedaży przyjmuje z mocy prawa charakter czynności zobowiązująco-rozporządzającej, przeniesienie własności następuje bezpośrednio w wyniku zawarcia samej umowy. Taki charakter ma właśnie umowa sprzedaży nieruchomości, co wynika z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym przepisem: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Pana wątpliwości dotyczą m.in. zaliczenia na własne cele mieszkaniowe w ramach zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków dotyczących sprzedanego mieszkania przy ul. (...), a poniesionych na: materiały budowlane, umeblowanie kuchni, sprzęt AGD, umeblowanie stałe łazienki. Wydatki te poniesione zostały przez Pana w roku 2023. Natomiast umowę przeniesienia własności na nowych właścicieli mieszkania przy ul. (...) podpisał Pan 4 czerwca 2024 r. Zatem, opisane we wniosku wydatki poniósł Pan przed powstaniem przychodu z tytułu zbycia nieruchomości. W konsekwencji, ww. wydatków nie można uznać za wydatki na własny cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które skutkowałby zwolnieniem od podatku w proporcjonalnej części dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przy ul. (...). Bowiem wydatki na: materiały budowlane, umeblowanie kuchni, sprzęt AGD, umeblowanie stałe łazienki zostały poniesione w momencie kiedy nie dysponował / nie uzyskał Pan jeszcze przychodu ze sprzedaży mieszkania przy ul. (...). W przedmiotowej sprawie powziął Pan również wątpliwość, czy w ramach ulgi mieszkaniowej, która pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu ze sprzedaży nieruchomości, może rozliczyć wydatek poniesiony na pośrednictwo w sprzedaży nieruchomości – faktura z 15 stycznia 2024 r. do zapłaty za spełnienie pierwszej części umowy pośrednictwa, czyli podpisania umowy rezerwacyjnej z nowymi właścicielami, którą opłacił Pan środkami pochodzącymi z zadatku. Jak już wyżej wskazano podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z przywołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym jest fakt wydatkowania (począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) środków z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie „własne cele mieszkaniowe” podatnika. W określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, zaliczka, przedpłata) i wydatkowane na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka czy wpłata części lub całości ceny, które zostały otrzymane tytułem umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe. Skoro środki pochodzące z otrzymanego zadatku (zaliczki) w momencie zawarcia umowy przenoszącej własność zalicza się na poczet ceny, to stanowią one przychód (dochód) z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Powyższe oznacza, że środki wydatkowane z otrzymanego zadatku (zaliczki) są środkami wydatkowanymi z przychodu (dochodu) uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Jednakże, wydatku poniesionego przez Pana na pośrednictwo w sprzedaży nieruchomości (faktura z 15 stycznia 2024 r. do zapłaty za spełnienie pierwszej części umowy pośrednictwa, czyli podpisania umowy rezerwacyjnej z nowymi właścicielami) nie sposób uznać za wydatek poniesiony na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatek ten – jako związany ze sprzedażą nieruchomości – nie jest wydatkiem wymienionym w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie stanowi on wydatku związanego z nabyciem nieruchomości na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a-c ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) ani wydatku na przeprowadzenie czynności zmierzających do dostosowania nieruchomości nabytej z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d-e ustawy o PIT). W konsekwencji, wydatku na pośrednictwo w sprzedaży nieruchomości nie można uznać za wydatek na własny cel mieszkaniowy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który skutkowałby zwolnieniem od podatku w proporcjonalnej części dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przy ul. (...).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. · Zaznaczam, że zakres przedmiotowy wniosku wyznaczają przedstawione przez Pana pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 marca 2025 r.). Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy czy we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności zaliczenia poniesionych wydatków jako koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub koszty uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.