0112-KDIL2-2.4011.179.2025.2.MW

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 marca 2025 r. (wpływ 11 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na hodowli ślimaków, w ramach której sprzedaje Pan ślimaki oraz surowce pozyskiwane ze ślimaków, takie jak jaja, śluz oraz skorupy. Działalność ta jest traktowana jako część produkcji rolniczej, a dochody uzyskiwane z tej działalności korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego, zgodnie z przepisami dotyczącymi działalności rolniczej. W związku z planowanym rozszerzeniem działalności zamierza Pan rozpocząć sprzedaż śluzu pozyskiwanego z hodowanych przez Pana ślimaków na większą skalę. Śluz ten będzie najpierw poddawany procesowi filtracji, a następnie liofilizacji oraz pakowaniu próżniowemu w celu jego stabilizacji. Z uwagi na fakt, że śluz jest surowcem bardzo niestabilnym, liofilizacja jest konieczna, aby zapewnić jego trwałość oraz możliwość dłuższego przechowywania przed sprzedażą. Uzupełnienie wniosku Na pytanie nr 1 wezwania: Jaki rodzaj działalności Pan prowadzi, czy jest to wyłącznie własna hodowla ślimaka, czy również hodowla ślimaka zakupionego od innych hodowców – w tym przypadku proszę wskazać, czy okres ich przechowywania u Pana jest dłuższy niż 2 m-ce, licząc od dnia nabycia? Odpowiedział Pan, że: Prowadzę wyłącznie własną hodowlę ślimaków, nie skupuję ślimaków od innych podmiotów. Na pytanie nr 2 wezwania: Czy oprócz ww. działalności hodowlanej prowadzi Pan działalność gospodarczą; jeżeli tak – w jakim zakresie? Odpowiedział Pan, że: Nie prowadzę innej działalności gospodarczej. Na pytanie nr 3 wezwania: Czy hodowla ślimaka ma miejsce w ramach Pana gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163)? Odpowiedział Pan, że: Tak, hodowlę ślimaka prowadzę w ramach gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163). Na pytanie nr 4 wezwania: Na czym dokładnie polega proces filtracji, liofilizacji oraz pakowania próżniowego śluzu ślimaka; proszę opisać te procesy? Odpowiedział Pan, że: Proces filtracji – polega na oczyszczeniu pozyskanego śluzu z resztek ziemi, odchodów i paszy, jakie trafiają do śluzu podczas jego pozyskiwania. Filtracja polega na przesączeniu śluzu przez filtry o odpowiedniej wielkości porów. Liofilizacja – inaczej suszenie sublimacyjne to proces, który pozwala na usunięcie wody ze śluzu ślimaka w sposób, który zachowuje jego cenne właściwości biologiczne. W zamkniętej komorze obniża się ciśnienie i stopniowo podnosi

temperaturę. Woda zawarta w śluzie przechodzi bezpośrednio ze stanu stałego (lód) w gazowy (para wodna), omijając fazę ciekłą. Liofilizowany śluz przyjmuje postać proszku lub lekkich płatków. Cały proces przeprowadzany jest w specjalnym urządzeniu zwanym Liofilizatorem. Celem liofilizacji jest długotrwałe przechowywanie śluzu bez utraty jego składników aktywnych. Pakowanie próżniowe śluzu – śluz ciekły umieszcza się w szklanych słojach, natomiast śluz liofilizowany w workach plastikowych, a następnie poddaje zamykaniu próżniowemu, podczas którego usuwane jest powietrze. Dzięki temu znacząco wydłuża się trwałość przechowywanego śluzu. Pakowanie próżniowe odbywa się w zamykarce próżniowej, która po osiągnięciu odpowiedniego poziomu próżni szczelnie zamyka słoje ze śluzem lub zgrzewa worki plastikowe z liofilizowanym śluzem. Na pytanie nr 5 wezwania: Czy śluz pozyskiwany z hodowanych przez Pana ślimaków będzie przetwarzany w sposób przemysłowy? Odpowiedział Pan, że: Śluz, który oferuję na sprzedaż nie będzie w żaden przemysłowy sposób przetwarzany w ramach mojego gospodarstwa. Poprzednie czynności, tj. filtracja, liofilizacja i pakowanie próżniowe służą jedynie do oczyszczenia śluzu z zanieczyszczeń w celu uzyskania jak najdłuższego okresu przydatności śluzu. Na pytanie nr 6 wezwania: Czy ww. produkt opodatkowany jest podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów? Odpowiedział Pan, że: Nie, śluz ślimaka nie jest objęty podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów. Na pytanie nr 7 wezwania: Czy przetwarzanie śluzu oraz jego sprzedaż będą się odbywać przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze? Odpowiedział Pan, że: W zależności od wielkości zamówień, biorę pod uwagę zatrudnienie osób trzecich do pracy w gospodarstwie przy pozyskiwaniu śluzu. Rozważam zatrudnienie na podstawie umowy o pracę. Natomiast proces filtracji, liofilizacji i pakowania będę wykonywał samodzielnie. Na pytanie nr 8 wezwania: Czy ilość produktów zwierzęcych, pochodzących z własnej hodowli, użytych do produkcji śluzu będzie stanowić co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody? Odpowiedział Pan, że: Tak, przy wyłączeniu wody, cały pozyskany śluz pochodzi z mojej własnej hodowli. Śluz pozyskuję ze ślimaków, czyli w całości pochodzi od moich zwierząt. Na pytanie nr 9 wezwania: Czy będzie prowadzić Pan odrębnie za każdy rok podatkowy ewidencję sprzedaży produktów zwierzęcych zawierającą co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu, przychód narastająco od początku roku oraz ilość i rodzaj przetworzonych produktów; czy dzienne przychody będą ewidencjonowane w dniu sprzedaży? Odpowiedział Pan, że: Nie, nie będę prowadzić odrębnej ewidencji sprzedaży produktów zwierzęcych, ponieważ sprzedaż śluzu ślimaka pochodzi z własnej hodowli, a dochody z tej sprzedaży uważam za zwolnione z podatku dochodowego na podstawie przepisów dotyczących działalności rolniczej. Ewidencja sprzedaży będzie prowadzona zgodnie z przepisami dotyczącymi rolników zwolnionych z obowiązku płacenia podatku dochodowego. Jednocześnie będę prowadzić rejestr sprzedaży w celu zapłaty podatku VAT (podatek od towarów i usług), zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Pytanie

Czy dochody uzyskiwane ze sprzedaży tak przygotowanego śluzu, jako przetworzonego surowca, będą nadal korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego zgodnie z przepisami dotyczącymi działalności rolniczej? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem – zważywszy na charakter Pana działalności, traktuje Pan sprzedaż śluzu jako kontynuację działalności rolniczej, w której obróbka surowca (w tym liofilizacja) ma na celu jego stabilizację i umożliwienie dalszej sprzedaży, bez zmiany charakteru działalności z rolniczej na inną. W związku z powyższym uważa Pan, że może Pan nadal korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego, zgodnie z przepisami dotyczącymi działalności rolniczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc – w przypadku roślin, 2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt

– licząc od dnia nabycia. W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ,,in vitro'', fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Wobec wyżej przedstawionych regulacji prawnych – na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego – stwierdzam, że planowane przez Pana rozszerzenie działalności polegające na sprzedaży śluzu ślimaka pozyskanego z hodowanych przez Pana ślimaków nie stanowi działów specjalnych produkcji rolnej. Zebranie, a następnie poddanie śluzu procesowi filtracji, liofilizacji i pakowania próżniowego, a następnie sprzedaż śluzu nie stanowi również działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z powołanego powyżej przepisu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika bowiem, że działalnością rolniczą jest m.in. działalność polegająca na wytwarzaniu produktów zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym). Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży produktów zwierzęcych po ich uprzednim przetworzeniu (przychód ze sprzedaży śluzu ślimaka) nie podlega wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Innymi słowy, nie jest to działalność rolnicza, z której przychody podlegają wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1: - pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza; - pkt 4 – działy specjalne produkcji rolnej; - pkt 9 – inne źródła. Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9; Na podstawie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Natomiast w myśl art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli: 1) (uchylony) 2) przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszy; 3) (uchylony) 4) jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e; 5) ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody. Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy osiągający przychody, o których mowa w ust. 1c, są obowiązani prowadzić odrębnie za każdy rok podatkowy ewidencję sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych zawierającą co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu, przychód narastająco od początku roku oraz ilość i rodzaj przetworzonych produktów. Dzienne przychody są ewidencjonowane w dniu sprzedaży. Ewidencję sprzedaży, o której mowa w ust. 1e, należy posiadać w miejscu sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych (art. 20 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jak natomiast wskazuje art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1c, do kwoty 100 000 zł rocznie. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność polegającą tylko na własnej hodowli ślimaków, w ramach której sprzedaje Pan ślimaki oraz surowce pozyskiwane ze ślimaków, takie jak: jaja, śluz oraz skorupy. Planuje Pan rozszerzenie działalności, która polegać ma na sprzedaży śluzu pozyskiwanego z hodowanych przez Pana ślimaków na większą skalę. Śluz ten będzie najpierw poddawany procesowi filtracji, a następnie liofilizacji oraz pakowaniu próżniowemu w celu jego stabilizacji. Hodowlę ślimaka prowadzi Pan w ramach Pana gospodarstwa rolnego. Opisał Pan również, na czym polega proces filtracji, liofilizacji oraz próżniowego pakowania śluzu. Czynności te służą jedynie do oczyszczenia śluzu z zanieczyszczeń w celu uzyskania jak najdłuższego okresu przydatności śluzu. Liofilizowany śluz przyjmuje postać proszku lub lekkich płatków. Śluz, który oferuje Pan na sprzedaż, nie będzie w żaden przemysłowy sposób przetwarzany w ramach Pana gospodarstwa. Śluz ślimaka nie jest objęty podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów. W zależności od wielkości zamówień, bierze Pan pod uwagę zatrudnienie w ramach umów o pracę osób trzecich w gospodarstwie przy pozyskiwaniu śluzu. Natomiast proces filtracji, liofilizacji i pakowania będzie wykonywał Pan samodzielnie. Przy wyłączeniu wody, cały pozyskany śluz pochodzi z Pana własnej hodowli. Śluz pozyskuje Pan ze ślimaków, czyli w całości pochodzi od Pana zwierząt. Powyższe oznacza, że w Pana sprawie przychody osiągnięte ze sprzedaży śluzu ślimaka, który poddaje Pan procesowi filtracji, liofilizacji i pakowaniu próżniowemu, uzyskiwane będą w warunkach i na zasadach pozwalających na zaliczenie ich do źródła „inne źródła”, stosownie do art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie zastosowanie zatem znajdzie zwolnienie z opodatkowania opisane w art. 21 ust. 1 pkt 71a tej ustawy. Zwolnienie to będzie miało zastosowanie do przychodów osiągniętych ze sprzedaży produktów zwierzęcych (tj. śluzu ślimaka) uzyskanych w warunkach opisanych w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mieszczących się w wartości wskazanej w art. 21 ust. 1 pkt 71a tej ustawy, tj. 100.000 zł rocznie. Skoro opisane przez Pana czynności nie stanowią działalności rolniczej, jest Pan zobowiązany prowadzić stosowną ewidencję sprzedaży za każdy rok podatkowy według wskazań art. 20 ust. 1e omawianej ustawy podatkowej. Podsumowanie: dochody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży przygotowanego śluzu ślimaka, jako przetworzonego produktu zwierzęcego, nie będą korzystały z wyłączenia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy dotyczącym działalności rolniczej. Przychody osiągnięte przez Pana ze sprzedaży przetworzonego śluzu ślimaka należy zaliczyć do źródła określonego w art. 20 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – „inne źródła”. Przychody te, do wysokości 100.000 zł rocznie – stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 71a tej ustawy – będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.