W dniu 19 lutego 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z odprowadzaniem zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w ramach działalności nierejestrowanej. Wnioskodawca wskazał, że w przeszłości odprowadzał zaliczki, jednak po sugestiach pracowników urzędów skarbowych zaniechał tej praktyki, co skutkowało koniecznością dopłaty podatku w wysokości ponad 4500 zł. Zadał pytania dotyczące możliwości odprowadzania zaliczek oraz ich ewentualnego uwzględnienia w formularzu PIT-36. Organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, wskazując, że przepisy nie dopuszczają odprowadzania comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od przychodów z działalności nierejestrowanej, a podatnik nie ma obowiązku ich odprowadzania. Interpretacja potwierdziła, że przychody z działalności nierejestrowanej powinny być wykazywane w zeznaniu rocznym PIT-36, jednak nie przewiduje się możliwości wpisania zaliczek w trakcie roku.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 marca 2025 r. (wpływ 30 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Świadczy Pan usługi w ramach działalności nierejestrowanej. Rok i 2 lata temu odprowadzał Pan sobie po każdym miesiącu zaliczki na podatek, aby nie mieć w zeznaniu rocznym dopłaty. Kwotę zaliczek dodawał Pan do kwoty w rubryce „Faktycznie odprowadzony podatek” i pisał Pan wyjaśnienie w rubryce „Uwagi”, dlaczego widniała taka
kwota. Kontaktowali się z Panem pracownicy US w (...), wyjaśniając kwestię kwoty odprowadzonego podatku i zaznaczali, że wyjaśnienie zostało przyjęte i rozliczenie jest poprawne. Jednak była prośba, aby nie odprowadzać zaliczek, bo są problemy w księgowaniu kwot. W tym roku „dzięki” nieodprowadzaniu zaliczek, wstępnie wychodzi Panu ponad 4500 zł do dopłaty. Stąd Pana pytanie. Przepisy podatkowe mówią o braku obowiązku odprowadzania zaliczek na podatek, jednak nie zakazują takiej praktyki. Także odprowadzanie zaliczek nie będzie złamaniem prawa. Czy Pana analizy są prawidłowe? Jeżeli nie wolno Panu odprowadzać zaliczek, prosi Pan o podstawę prawną. Jeśli natomiast może Pan takie zaliczki odprowadzać, prosi Pan o wskazanie konkretnego miejsca w zeznaniu rocznym PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36, gdzie odprowadzane dobrowolnie zaliczki może Pan wpisać. W piśmie stanowiącym uzupełnienie do wniosku wskazał Pan, że w ramach działalności nierejestrowanej świadczy Pan usługi filmowania lub fotografowania uroczystości (tutaj zawiera Pan umowy o dzieło z osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej – wystawia Pan zwykły rachunek podsumowujący wykonaną usługę wraz z oświadczeniem o przeniesieniu praw autorskich na Usługobiorcę). Poza tym świadczy Pan usługi obsługi informatycznej dla firm (bez podpisanych umów – wystawia Pan po zakończeniu miesiąca rozliczeniowego fakturę bez VAT (podatek od towarów i usług) na wykonane w zakończonym miesiącu usługi). Świadczy Pan również usługi tworzenia analiz statystycznych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (bez umowy – po zakończonej usłudze wystawia Pan „na życzenie” fakturę bez VAT). Po zakończeniu roku podatkowego uzupełnia Pan formularz rozliczenia PIT-36, w którym przychody z zawartych umów o dzieło umieszcza Pan w rubryce dotyczącej przychodów z umów o dzieło i umów zlecenie, a pozostałe dochody umieszcza Pan w rubryce dotyczącej działalności nierejestrowanej. W żadnym miesiącu nie przekroczył Pan limitu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dn. 10 października 2022 o minimalnym wynagrodzeniu za pracę. W okresie 60 miesięcy przez rozpoczęciem świadczenia usług w ramach działalności nierejestrowanej, nie wykonywał Pan działalności gospodarczej. Żadna z usług przez Pana świadczonych nie wymaga posiadania koncesji, licencji lub pozwolenia. Przychody dokumentuje Pan w postaci stworzonego samodzielnie arkusza kalkulacyjnego. Pytania 1. Czy przepisy dopuszczają odprowadzanie comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od przychodów zaliczanych i rozliczanych na formularzu PIT-36 w rubryce dotyczącej działalności nierejestrowanej? 2. Jeżeli tak, to w której rubryce formularza PIT-36 powinien Pan umieścić roczną sumę odprowadzonych comiesięcznie zaliczek na podatek dochodowy? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie zgodnie z interpretacją Dyrektora KIS z dnia 25.05.2021 r., nr 0112-KDIL2- 2.4011.228.2021.2.WS: „...osiągnięte przez Wnioskodawcę przychody z czynności wykonywanych na zasadach tzw. »działalności nierejestrowej« niezależnie od jakich podmiotów będą osiągane, Wnioskodawca może zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dochodów osiągniętych z ww. tytułu Wnioskodawca nie ma obowiązku odprowadzania zaliczek w trakcie roku podatkowego...”. Kluczowe jest tu stwierdzenie „nie ma obowiązku”, którego nie można interpretować jako zakaz. Co prawda formularz PIT-36 nie dopuszcza wpisania żadnej kwoty odprowadzonych zaliczek na poczet podatku z działalności nierejestrowanej, jednak stwierdzenie, że Podatnik „nie ma obowiązku odprowadzania zaliczek w trakcie roku podatkowego” oznacza jednoznacznie, że Podatnik ma możliwość takiego działania. Stąd Pana stanowisko, że skoro pewne działanie nie jest zakazane, to jest dopuszczalne, więc chciałby Pan odprowadzać comiesięczne zaliczki na poczet podatku dochodowego, aby uniknąć wysokich kwot do zapłaty na rozliczeniu rocznym.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa określa źródła przychodów, jednym z których – w myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 tej ustawy – są „inne źródła”. Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. W myśl art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.): Nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2020 r. poz. 2207 oraz z 2023 r. poz. 1667), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej. Stosowanie tego przepisu to prawo, a nie obowiązek potencjalnego przedsiębiorcy – osoba wykonująca działalność może w każdej chwili złożyć wniosek o wpis do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), wchodząc w reżim obowiązujący zarejestrowanych przedsiębiorców (art. 5 ust. 2 ustawy – Prawo przedsiębiorców). Działalność określona w art. 5 ust. 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców stanowi tzw. działalność nierejestrową. Zauważam, że przepis art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła wprost do zapisu art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców. Z kolei art. 5 ust. 1
ustawy – Prawo przedsiębiorców wymienia warunki uznania działalności za działalność nierejestrową, nie wskazując innych ograniczeń, czy wyłączeń (również ze względu na rodzaj podmiotów, od których otrzymuje się przychody). Tak więc w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców działalność będzie uznana za działalność nierejestrową, jeśli będzie wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekroczy w żadnym miesiącu 70% kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie o minimalnym wynagrodzeniu za pracę i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej. Stąd przychody z czynności wykonywanych na zasadach tzw. „działalności nierejestrowej”, niezależnie od jakich podmiotów będą osiągane, należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wskazuję, że od dochodów osiągniętych z tego tytułu podatnik nie ma obowiązku odprowadzania zaliczek w trakcie roku podatkowego. Osiągnięte przychody oraz poniesione koszty uzyskania przychodów z tytułu prowadzenia działalności nierejestrowanej podatnik powinien wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), w specjalnie przeznaczonym to tego celu wierszu: „Działalność nierejestrowana, określona w art. 20 ust. 1ba ustawy” oraz opodatkować dochód według skali podatkowej (12%, 32%). Podkreślam, że art. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który odnosi się zaliczek od dochodów z działalności gospodarczej i zrównanych, nie zawiera regulacji dot. odprowadzania zaliczek w trakcie roku podatkowego od dochodów osiągniętych z tytułu działalności nierejestrowanej. Formularz PIT-36 również nie przewiduje możliwości wpisania kwoty zaliczek odprowadzanych w trakcie roku. To zatem oznacza, że nie powinien Pan – nawet dobrowolnie – opłacać zaliczek w trakcie roku w przypadku działalności nierejestrowanej. Podsumowanie: przepisy nie dopuszczają możliwości odprowadzania comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od przychodów zaliczanych i rozliczanych na formularzu PIT-36 w rubryce dotyczącej działalności nierejestrowanej.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili