Wnioskodawca, będący wspólnikiem spółki jawnej, zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem o skutki podatkowe związane z uzyskaniem przez spółkę statusu podatnika CIT od 1 stycznia 2023 r. Wnioskodawca pragnie potwierdzić, że od tego momentu nie będzie zobowiązany do opodatkowania dochodów spółki podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dochody te są opodatkowane na poziomie spółki. Organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy, uznając je za prawidłowe, co oznacza, że Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku opodatkowania dochodów spółki podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Dnia 12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest wspólnikiem
spółki jawnej (dalej: „Spółka”). Pozostałymi wspólnikami Spółki są: inna osoba fizyczna, która również podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sp. z o.o.”). Z dniem 1 stycznia 2022 r. Spółka rozpoczęła rok obrotowy, trwający do 31 grudnia 2022 r. Na moment rozpoczęcia tego roku obrotowego wspólnikami Spółki były wyłącznie osoby fizyczne. W połowie stycznia 2022 r. do Spółki przystąpiła w charakterze wspólnika Sp. z o.o. W związku z tym, w terminie 14 dni od dnia zmiany składu wspólników Spółki złożono w sposób prawidłowy i skuteczny informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a i b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”). Co za tym idzie, Spółka nie nabyła statusu podatnika podatku dochodowego w roku obrotowym trwającym od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia 2022 r. Przed rozpoczęciem kolejnego roku obrotowego, trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r., Spółka nie złożyła informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT, na urzędowym formularzu CIT-15J, ani do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki, ani do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z tej Spółki. Wnioskodawca chce się upewnić, że od momentu uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT, tj. z początkiem roku obrotowego, trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r., na Wnioskodawcy, wspólniku Spółki, nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu wypracowanego przez Spółkę na bieżąco, z uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki.
Czy w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 r. nie ciążył i nie będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z uzyskaniem statusu podatnika CIT przez Spółkę na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, począwszy od 1 stycznia 2023 r. nie ciążył i nie będzie ciążył w kolejnych latach podatkowych obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu osiągniętego przez Spółkę, z uwagi na to, że dochód ten jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych na poziomie samej Spółki. Uzasadnienie Wnioskodawcy Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.; dalej: „Ustawa o CIT”) przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że literalne brzmienie przepisu art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT prowadzi do konkluzji, że w sytuacji spółek jawnych, które kontynuują swoją działalność, informacja, o której mowa w tym przepisie, musi być składana co roku, przed rozpoczęciem każdego kolejnego roku obrotowego spółki jawnej, aby ta nie uzyskała statusu podatnika podatku dochodowego. Z kolei, zgodnie z art. 1 ust. 5 Ustawy o CIT, spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru. Zaś, zgodnie z art. 8 ust. 2b Ustawy o CIT, w przypadku uzyskania statusu podatnika przez spółkę jawną, pierwszy rok podatkowy tej spółki trwa od dnia, w którym spółka uzyskała ten status, do końca przyjętego przez tę spółkę roku obrotowego. Spółka zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o interpretację indywidualną, w zakresie potwierdzenia uzyskania przez Spółkę statusu podatnika CIT, w związku z niezłożeniem informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT, na urzędowym formularzu CIT-15J, przed rozpoczęciem kolejnego roku obrotowego, trwającego od dnia 1 stycznia 2023 r. do dnia 31 grudnia 2023 r. W interpretacji indywidualnej z dnia (...) 2024 r., sygn. (...) organ potwierdził stanowisko Spółki, że skoro Spółka przed rozpoczęciem kolejnego roku obrotowego nie złożyła informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a Ustawy o CIT, na urzędowym formularzu CIT-15J ani do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę Spółki, ani do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z tej Spółki, to Spółka uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2023 r. i zgodnie z art. 1 ust. 5 Ustawy o CIT zachowa ten status aż do czasu jej likwidacji lub wykreślenia z rejestru przedsiębiorców. Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zgodnie z art. 5b ust. 2 Ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, o którym mowa a art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 5a pkt 26 Ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osoba prawną, oznacza to spółkę inną niż określoną w pkt. 28. Zgodnie z pkt 28 lit. e ilekroć w ustawie jest mowa o spółce, oznacza to spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Ustawodawca rozróżnił więc sytuację, w której spółka jawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, od sytuacji, w której dochód osiągnięty przez spółkę jawną jest na bieżąco opodatkowywany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na poziomie jej wspólników. Zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 zd. 1 tej ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Spółka z dniem 1 stycznia 2023 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (co potwierdza również uzyskana przez Spółkę interpretacja), to na Spółce, jako podatniku, od 1 stycznia 2023 r. ciążył obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych osiągniętego dochodu. Co za tym idzie, na Wnioskodawcy, wspólniku spółki jawnej, nie ciążył od tej daty (tj. od 1 stycznia 2023 r.) i nie będzie ciążył w przyszłości obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu osiągniętego przez Spółkę, będącą podatnikiem CIT.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili