W dniu 19 grudnia 2024 r. wpłynął wniosek Pani o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych umorzenia długu z tytułu kredytu hipotecznego. Pani stanowisko zakładało, że umorzenie to jest objęte zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz że nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego. Organ podatkowy uznał jednak, że przedstawione przez Panią świadczenie nie jest ani odszkodowaniem, ani zadośćuczynieniem, a tym samym nie korzysta ze zwolnienia podatkowego. W związku z tym, organ stwierdził, że umorzenie długu będzie podlegało opodatkowaniu jako przychód z innych źródeł. Interpretacja jest negatywna, ponieważ organ zaprzeczył stanowisku wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 marca 2025 r. (wpływ 28 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
27 grudnia 2006 r. zawarła Pani Umowę o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych, waloryzowany kursem CHF. Na podstawie tej umowy uzyskano kredyt w wysokości (...) zł. Za tę kwotę został zakupiony lokal użytkowy. Kredyt był waloryzowany kursem franka szwajcarskiego. Dodatkowo, w toku spłaty kredytu przekazała Pani kwotę (...) zł tytułem składki na ubezpieczenie niskiego wkładu własnego. Kredyt jest oprocentowany w oparciu o zmienną stopę procentową określoną jako stawka bazowa, powiększoną o stałą marżę banku w wysokości 1,40%. Prawnym zabezpieczeniem spłaty kredytu jest hipoteka kaucyjna wpisana na pierwszym miejscu do kwoty (...) zł, jak też przelew na rzecz banku praw z umowy ubezpieczenia od ognia i innych zdarzeń losowych nieruchomości obciążonej hipoteką na kwotę nie niższą niż (...) zł. Wystąpiła Pani na drogę sądową, ponieważ kwota dokonanych przez Panią spłat przekroczyła kwotę udostępnionego kredytu (spłacono kwotę (...) zł). W toku postępowania sądowego, bank zaproponował Pani ugodę, na podstawie której zostanie Pani zwolniona (umorzona) z kwoty do spłaty wynoszącej według banku (...) zł. Bank wskazuje, że warunkiem zawarcia ugody sądowej jest zawarcie w jej treści następującego sformułowania: pkt 15: kredytobiorca/y przyjmuje/ą do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z długu (umorzenia), w odniesieniu do kwoty wskazanej w § 1 ust. 4 ugody, po jego/ich stronie powstaje przychód, a w związku z tym bank ma obowiązek informacyjny (musi wystawić Informację PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11 zgodnie z właściwymi przepisami prawa). Jednocześnie kredytobiorca/y przyjmuje/ą do wiadomości, że aby do osiągnięcia przychodu zastosowanie miała regulacja rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe niezbędne jest spełnienie przez kredytobiorcę/ów warunków określonych w tym rozporządzeniu. W tym celu kredytobiorca/y potwierdza/ją oświadczeniem, że kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku kilku kredytów, że zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego lub więcej niż jednego gospodarstwa domowego (o których mowa w rozporządzeniu) oraz że nie skorzystał/li z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu żadnego innego kredytu mieszkaniowego zabezpieczonego hipotecznie, zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej. Oświadczenie może dotyczyć również kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego. Wzór oświadczenia jest załącznikiem do ugody. Pkt 16: kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w wyniku zwrotu, w odniesieniu do kwoty wskazanej w § 1 ust. 6 ugody, po jego stronie nie powstaje przychód podatkowy, a w związku z tym na banku nie ciąży obowiązek informacyjny, tj. obowiązek przygotowania informacji PIT-11 dla kwoty zwrotu. Pkt 17: kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, iż bank wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie stanu faktycznego powstałego w wyniku zawartej ugody, co do tego czy po stronie kredytobiorcy powstaje przychód w związku ze zwrotem wskazanym w § 1 ust. 6 ugody, a tym samym na banku nie ciąży wyżej wskazany obowiązek informacyjny. Bank otrzymał interpretację indywidualną i zamieścił o niej komunikat na stronie internetowej (...). Jak wynika ze stanu faktycznego, Pani nie nabyła nieruchomości mieszkalnej, a lokal użytkowy. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie najmu lokali i rozlicza się w oparciu o ryczałt (wynajmując ten lokal jako osoba fizyczna). W odpowiedzi na prośbę wyartykułowaną w wezwaniu, żeby doprecyzowała Pani opis zdarzenia, tj. wskazała jednoznacznie charakter prawny świadczenia objętego pytaniem
podatkowym, w tym również czy na gruncie cywilnoprawnym jest ono odszkodowaniem, zadośćuczynieniem, a jeśli żadnym z nich – to czym konkretnie jest oraz za co zostało przyznane jako np. rekompensata, wskazała Pani, że charakter prawny świadczenia to zwolnienie Pani z długu (umorzenie jej zadłużenia z tytułu zaciągniętego kredytu). Pytania 1) Czy zawarcie ugody sądowej, na podstawie której bank zwolni Panią z długu (umorzy Pani zadłużenie z tytułu kredytu) w kwocie (...) zł pomiędzy Panią a bankiem jest objęte zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2) Czy zawarcie ugody sądowej pomiędzy Panią a bankiem, w oparciu o którą bank zwolni Panią z długu w kwocie (...) zł będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od kwoty zwolnienia? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie: Ad. 1. Zawarcie ugody sądowej, na podstawie której bank zwolni Panią z długu (umorzy Pani zadłużenie z tytułu kredytu) w kwocie (...) zł pomiędzy Panią a bankiem jest objęte zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ad. 2. Zawarcie ugody sądowej, w oparciu o którą bank zwolni Panią z długu w kwocie (...) zł nie będzie skutkować obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty zwolnienia z długu, czyli kwoty (...) zł.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W oparciu o powyższy przepis, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 9 tejże ustawy: Źródłami przychodów są inne źródła. Jak stanowi natomiast art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Jednocześnie na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 przytoczonej ustawy: Wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub aktów administracyjnych wydanych na podstawie tych przepisów, oraz otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z postanowień układów zbiorowych pracy, innych opartych na ustawie porozumień zbiorowych, regulaminów lub statutów, o których mowa w art. 9 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 2023 r. poz. 1465 oraz z 2024 r. poz. 878, 1222, 1871 i 1965), z wyjątkiem: a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę, b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym, d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji, e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1, lub na zasadach, o których mowa w art. 30c, g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód innych niż ugody sądowe. Na mocy natomiast interesującego Panią art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub tej ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań lub zadośćuczynień: a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć odszkodowanie ani zadośćuczynienie. W związku z tym, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego, w szczególności ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061). Mając powyższe na względzie, w wezwaniu poprosiłem Panią, żeby doprecyzowała Pani opis zdarzenia, tj. wskazała jednoznacznie charakter prawny świadczenia objętego pytaniem podatkowym, w tym również czy na gruncie cywilnoprawnym jest ono odszkodowaniem, zadośćuczynieniem, a jeśli żadnym z nich – to czym konkretnie jest oraz za co zostało przyznane jako np. rekompensata, w odpowiedzi na co wskazała Pani wprost, że charakter prawny świadczenia to zwolnienie Pani z długu (umorzenie jej zadłużenia z tytułu zaciągniętego kredytu). Z Pani doprecyzowania wynika zatem, że przedmiotowe świadczenie nie jest ani odszkodowaniem, ani zadośćuczynieniem, a tym samym nie jest żadnym ze świadczeń objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem zwolnienie to obejmuje wyłącznie odszkodowania oraz zadośćuczynienia. Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie przedstawionego we wniosku zdarzenia stwierdzam, że skoro przedmiotowe świadczenie nie jest ani odszkodowaniem, ani zadośćuczynieniem, to nie jest objęte dyspozycją art. 21 ust. 1 pkt 3b ww. ustawy i nie podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem, świadczenie to będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł (o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 cyt. ustawy). Tym samym, uzyskane przez Panią świadczenie należy wykazać w zeznaniu podatkowym o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) składanym za rok, w którym je Pani otrzyma, na zasadach ogólnych według skali podatkowej – zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wraz z innymi dochodami uzyskanymi w tymże roku. W konsekwencji, z rzeczonego tytułu będzie Pani zobowiązana do ewentualnej zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ze tenże rok – w zależności od wyniku rozliczenia w zeznaniu podatkowym.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili