W dniu 26 stycznia 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej oceny skutków podatkowych wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne budynku mieszkalnego. Wnioskodawca argumentował, że wydatki te kwalifikują się do ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o PIT. Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko podatnika jest częściowo prawidłowe, uznając, że niektóre wydatki mogą być odliczone w ramach ulgi, natomiast inne, takie jak wydatki na mydło mleczne, worki na śmieci, próg aluminiowy z uszczelką oraz usługi dostawy i rozładunku, nie kwalifikują się do ulgi. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął część zapytania podatnika, a część negatywnie.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny26 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego celem było zwiększenie efektywności energetycznej budynku mieszkalnego, poniósł Pan szereg wydatków na zakup materiałów, urządzeń oraz usług związanych z pracami modernizacyjnymi. W Pana ocenie wydatki te mieszczą się w katalogu wydatków kwalifikujących się do ulgi termomodernizacyjnej, określonego w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie podjęte działania były nakierowane na poprawę izolacyjności termicznej budynku, zmniejszenie strat ciepła oraz podniesienie ogólnej efektywności energetycznej. Niemniej jednak, w celu jednoznacznego potwierdzenia Pana interpretacji przepisów, zwraca się Pan z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej, która potwierdzi prawidłowość zakwalifikowania poniesionych wydatków jako wydatków uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wykaz wydatków z argumentacją: 1. Płaskownik stalowy. Płaskowniki stalowe zostały wykorzystane do wzmocnienia konstrukcji nośnej budynku, co było niezbędne do prawidłowego zamocowania płyt termoizolacyjnych i wykończeniowych. Dzięki nim zapewniono stabilność systemu ocieplenia, co pozwoliło na poprawne działanie warstw termoizolacyjnych. Bez użycia tego elementu struktura byłaby niestabilna, co mogłoby prowadzić do utraty właściwości izolacyjnych oraz przedwczesnego uszkodzenia. 2. Narożnik aluminiowy. Narożniki aluminiowe zabezpieczyły krawędzie płyt gipsowo- kartonowych przed uszkodzeniami mechanicznymi, które mogłyby obniżyć ich parametry termoizolacyjne. Były one niezbędne do utrzymania trwałości konstrukcji i zapobiegania mikrouszkodzeniom, które w dłuższej perspektywie mogłyby prowadzić do powstawania mostków termicznych. Dodatkowo umożliwiły precyzyjne wykończenie narożników, poprawiając estetykę wnętrz i trwałość całego systemu izolacyjnego. 3. Profil stalowy. Profile stalowe pełniły kluczową funkcję w budowie systemu konstrukcyjnego dla montażu izolacji ścian i sufitów. Dzięki ich zastosowaniu możliwe było trwałe zamocowanie materiałów termoizolacyjnych oraz wykończeniowych. Profile zapobiegły odkształceniom i osunięciom izolacji, co mogłoby skutkować znaczną utratą efektywności energetycznej budynku.
4. Arkusz blachy aluminiowej. Arkusze blachy aluminiowej zostały wykorzystane do zabezpieczenia newralgicznych miejsc konstrukcji, takich jak łączenia dachu i ścian, które są szczególnie podatne na straty ciepła. Materiał ten zapewnił dodatkową barierę dla przenikania zimna oraz pełnił funkcję ochronną przed wilgocią i działaniem warunków atmosferycznych. 5. Taśma aluminiowa uszczelniająca. Taśma aluminiowa została użyta do uszczelnienia połączeń między folią paroizolacyjną a materiałami termoizolacyjnymi. Wnioskodawca zastosował ją, aby wyeliminować mostki termiczne w miejscach, które mogłyby powodować ucieczkę ciepła. Brak taśmy skutkowałby powstawaniem nieszczelności, obniżając skuteczność całego systemu izolacyjnego. 6. Próg aluminiowy z uszczelką. Próg aluminiowy z uszczelką został zainstalowany w drzwiach wejściowych, aby zapewnić szczelność na styku konstrukcji budynku i zewnętrznych elementów stolarki. Element ten wyeliminował przedostawanie się zimnego powietrza oraz wilgoci do wnętrza, co w istotny sposób wpłynęło na ograniczenie strat ciepła. 7. Płyta gipsowo-kartonowa. Płyty gipsowo-kartonowe zastosowano jako element wykończeniowy i ochronny, który szczelnie zamykał warstwy izolacyjne. Były one niezbędne do zabezpieczenia izolacji przed uszkodzeniami mechanicznymi oraz wilgocią. Bez ich użycia izolacja mogłaby ulec degradacji, a jej właściwości termoizolacyjne byłyby znacznie osłabione. 8. Płyta OSB. Płyty OSB pełniły funkcję sztywnego podkładu dla montażu systemu termoizolacyjnego. Dzięki ich zastosowaniu poprawiono stabilność konstrukcji oraz umożliwiono trwałe zamocowanie płyt izolacyjnych. Płyty OSB były również konieczne do wyrównania powierzchni i eliminacji nierówności, które mogłyby powodować nieszczelności. 9. Płyta skalna (...). Płyty skalne (...) o grubości 7 cm zastosowano jako kluczowy element izolacji termicznej w ścianach budynku. Dzięki niskiemu współczynnikowi przewodzenia ciepła płyty te znacząco zmniejszyły straty ciepła i przyczyniły się do osiągnięcia zamierzonych efektów termomodernizacji. 10. Wełna (...). Wełnę (...) o grubości 15 cm wykorzystano do izolacji poddasza, które było jednym z głównych źródeł strat ciepła w budynku. Dzięki jej zastosowaniu zwiększono efektywność energetyczną budynku, eliminując przenikanie ciepła przez dach. Zastosowano dwie warstwy tej wełny. 11. Masa termoizolacyjna (...). Masa termoizolacyjna była używana w trudno dostępnych miejscach, takich jak szczeliny między elementami konstrukcyjnymi. Wnioskodawca zastosował ją, aby zapewnić ciągłość izolacji termicznej w miejscach, w których użycie standardowych materiałów było niemożliwe. 12. Piana montażowa. Piana montażowa została użyta do wypełnienia szczelin między elementami konstrukcji a materiałami izolacyjnymi. Dzięki niej osiągnięto szczelność i eliminację mostków termicznych w systemie ociepleń. 13. Klej montażowy. Klej montażowy był niezbędny do trwałego przymocowania płyt izolacyjnych do podłoża i konstrukcji wspierających. Bez jego użycia system ociepleń nie mógłby spełniać swoich funkcji, gdyż brak stabilności prowadziłby do powstawania nieszczelności. 14. Klej gipsowy. Zastosowany do montażu płyt gipsowo-kartonowych, które zamykały warstwy izolacyjne. Użycie kleju gipsowego zapewniło trwałość połączeń, co było kluczowe dla szczelności i estetyki wnętrz po zakończeniu prac termomodernizacyjnych. 15. Masa spoinowa. Masa spoinowa wypełniała szczeliny między płytami wykończeniowymi, eliminując ryzyko powstawania mostków termicznych. Dzięki jej użyciu system ociepleniowy zachował integralność i efektywność. 16. Zaprawa murarska. Zaprawa murarska była wykorzystywana do wyrównania powierzchni ścian przed aplikacją materiałów termoizolacyjnych. Jej użycie zapewniło trwałe i stabilne podłoże dla płyt izolacyjnych, co wpłynęło na ich efektywność. 17. Uni grunt. Uni grunt został zastosowany jako preparat gruntujący pod powierzchnie przeznaczone do pokrycia warstwami izolacyjnymi oraz wykończeniowymi. Jego użycie było konieczne, aby zapewnić odpowiednią przyczepność kleju termoizolacyjnego, farb, a także mas szpachlowych, co pozwoliło na trwałe zamocowanie materiałów izolacyjnych oraz ochronę przed ich odspojeniem w przyszłości. Bez tego etapu prace termomodernizacyjne mogłyby być nieskuteczne. 18. Farby wewnętrzne. Farby wewnętrzne zostały wykorzystane do wykończenia ścian i sufitów, które zamykają system termoizolacyjny w budynku. Powłoki malarskie stanowiły ostatnią warstwę ochronną dla płyt gipsowo-kartonowych oraz izolacji, zabezpieczając je przed wilgocią i uszkodzeniami mechanicznymi. Estetyka była również ważna, jednak głównym celem było wzmocnienie trwałości całego systemu ociepleniowego. 19. Farba fasadowa. Farba fasadowa została zastosowana jako finalna warstwa ochronna na elewacji budynku. Zapewniła ona odporność na warunki atmosferyczne, chroniąc warstwy termoizolacyjne przed wilgocią, promieniowaniem UV oraz zabrudzeniami. Wybór białej farby był zgodny z zaleceniami dotyczącymi odbijania promieni słonecznych, co dodatkowo wpłynęło na poprawę efektywności energetycznej budynku. 20. Mydło mleczne. Mydło mleczne zostało użyte jako naturalny środek konserwujący do ochrony drewnianych elementów konstrukcji. Dzięki jego zastosowaniu zabezpieczono te elementy przed wilgocią oraz grzybem, co pozwoliło na trwałość izolacji przymocowanej do drewnianych podłoży i poprawę funkcjonowania systemu ocieplenia. 21. Rozpuszczalnik uniwersalny. Rozpuszczalnik uniwersalny był niezbędny podczas prac związanych z nakładaniem farb fasadowych oraz mas uszczelniających. Służył do czyszczenia narzędzi oraz rozcieńczania produktów chemicznych, co zapewniło właściwą aplikację powłok ochronnych. Bez tego elementu prace mogłyby być mniej precyzyjne, co wpłynęłoby na trwałość izolacji i wykończenia. 22. Worek na śmieci (bio, papier, plastik, szkło). Worki na śmieci umożliwiły segregację i usunięcie odpadów budowlanych oraz izolacyjnych powstałych podczas termomodernizacji. Ich użycie było niezbędne do utrzymania porządku na placu budowy oraz zgodności prac z przepisami dotyczącymi gospodarowania odpadami. Bez odpowiedniej segregacji odpady mogłyby zakłócić harmonogram prac. 23. Sznurek bawełniany. Sznurek bawełniany był wykorzystywany do precyzyjnego ustalania poziomów i linii podczas montażu płyt izolacyjnych i konstrukcyjnych. Dzięki niemu zagwarantowano równe i trwałe osadzenie elementów izolacyjnych, co wpłynęło na estetykę i efektywność systemu ociepleń. 24. Taśma akustyczna piankowa. Taśma akustyczna została zastosowana jako element tłumiący drgania i dźwięki między profilami konstrukcyjnymi a materiałami izolacyjnymi. Dzięki niej poprawiono szczelność i izolacyjność akustyczną budynku, co przyczyniło się do zwiększenia komfortu użytkowania oraz ograniczenia strat ciepła przez miejsca nieszczelne. 25. Taśma szklana. Taśma szklana posłużyła do wzmocnienia spoin między płytami gipsowo-kartonowymi, zapobiegając powstawaniu pęknięć i uszkodzeń, które mogłyby wpływać na szczelność systemu izolacyjnego. Była nieodzownym elementem dla zachowania integralności struktury izolacyjnej. 26. Taśma dwustronna. Taśma dwustronna została użyta do tymczasowego mocowania folii paroizolacyjnej oraz elementów uszczelniających przed ich trwałym zamocowaniem. Ułatwiła precyzyjne pozycjonowanie materiałów, co wpłynęło na szczelność i skuteczność systemu termoizolacyjnego. 27. Folia paroizolacyjna żółta. Folia paroizolacyjna stanowiła kluczowy element w systemie termoizolacyjnym, zapobiegając przenikaniu wilgoci do warstw izolacyjnych. Dzięki niej zminimalizowano ryzyko powstawania pleśni oraz uszkodzeń, co zapewniło trwałość i efektywność całego systemu ociepleń. 28. Klej do folii paroizolacyjnych. Klej do folii paroizolacyjnych został zastosowany do trwałego łączenia arkuszy folii, co zapewniło ich pełną szczelność i ochronę izolacji przed wilgocią. Był to niezbędny element do zapewnienia ciągłości bariery paroizolacyjnej. 29. Wkręty (różne rodzaje i rozmiary). Wkręty były wykorzystywane do montażu konstrukcji nośnych oraz płyt izolacyjnych. Dzięki ich zastosowaniu uzyskano trwałe połączenia konstrukcji, co zapewniło stabilność i długowieczność systemu ociepleniowego. 30. Kołek rozporowy. Kołki rozporowe posłużyły do mocowania elementów izolacyjnych oraz wykończeniowych na ścianach i sufitach. Ich użycie było niezbędne do zachowania trwałości i stabilności całej konstrukcji. 31. Łącznik krzyżowy. Łączniki krzyżowe zostały użyte do budowy rusztu konstrukcyjnego dla płyt gipsowo-kartonowych. Dzięki nim uzyskano sztywność i równomierność całego systemu, co przełożyło się na lepsze właściwości termoizolacyjne i akustyczne. 32. Złączka WAGO. Złączki WAGO wykorzystano do wykonania instalacji elektrycznych w sposób kompatybilny z nowymi przegrodami izolacyjnymi. Dzięki nim osiągnięto bezpieczne i trwałe połączenia, które nie naruszały warstw termoizolacyjnych. 33. Przewody (różne rodzaje i rozmiary). Przewody elektryczne zostały poprowadzone w sposób uwzględniający nowe warstwy izolacyjne, co wymagało dostosowania ich długości i rodzaju. Poprawne ich ułożenie zapobiegło powstawaniu mostków termicznych i zapewniło zgodność z przepisami. 34. Wtyczka gumowa. Wtyczka gumowa została użyta w miejscach wymagających szczelności i zabezpieczenia przed wilgocią, co było konieczne do instalacji w obszarach objętych termomodernizacją. 35. Okna dachowe (...). Okna dachowe (...) zostały zastosowane w celu zwiększenia efektywności energetycznej budynku. Wyposażone w 3-szybowy pakiet z ciepłą ramką (...) oraz wykonane z wysokiej jakości profilu PVC, gwarantują one doskonałe parametry termoizolacyjne (...). Ich montaż pozwolił na redukcję strat ciepła w miejscach, gdzie wcześniej dochodziło do istotnych strat energetycznych przez dach. Zastosowanie tego rozwiązania wpłynęło także na poprawę komfortu cieplnego w pomieszczeniach poddasza. 36. Okno wyłazowe (...). Wyłaz dachowy (...), z pakietem 3-szybowym oraz ciepłą ramką (...), wyróżnia się wysokimi parametrami termoizolacyjnymi (...). Jego montaż był konieczny zarówno w celach funkcjonalnych (zapewnienie dostępu na dach), jak i w celu poprawy efektywności energetycznej. Wyłaz zastąpił poprzedni, przestarzały model, który znacząco przyczyniał się do strat ciepła. Wybór tego modelu zapewnił minimalizację mostków termicznych i jednocześnie spełnił wymagania techniczne dotyczące wyłazów dachowych w budynkach mieszkalnych. 37. Montaż okna PVC (...). Okno (...) zostało zamontowane w ramach działań termomodernizacyjnych mających na celu poprawę szczelności budynku i redukcję strat ciepła przez przegrody zewnętrzne. Dzięki 7-komorowej konstrukcji profilu, specjalnemu systemowi uszczelnień ze spienionego (...) oraz dwukomorowemu pakietowi szybowemu (...), okno charakteryzuje się doskonałymi parametrami izolacyjnymi. Dodatkowo zastosowanie ciepłej ramki (...) pozwoliło na ograniczenie strat ciepła na krawędziach szyby, eliminując ryzyko powstawania mostków termicznych. Okno (...) w pełni spełniło swoją funkcję jako element zmniejszający zapotrzebowanie energetyczne budynku oraz poprawiający jego efektywność cieplną. Montaż obejmował precyzyjne dopasowanie i osadzenie okna zgodnie z zasadami montażu warstwowego, co zapewniło ciągłość warstwy termoizolacyjnej i szczelność systemu. 38. Projekt budowlany. Projekt budowlany dotyczący przebudowy budynku jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej na działce ewidencyjnej nr (...), obejmujący wzmocnienie konstrukcji, wymianę okien, montaż izolacji termicznych oraz analizę systemów alternatywnych zaopatrzenia w energię, jest kompleksowym przedsięwzięciem zmierzającym do poprawy efektywności energetycznej budynku, co jednoznacznie wpisuje się w cele ulgi termomodernizacyjnej. W ramach projektu przeprowadzono ekspertyzę konstrukcyjną, której celem było sprawdzenie nośności stropu oraz więźby dachowej w kontekście konieczności wzmocnienia istniejącej konstrukcji, aby dostosować ją do nowych materiałów termoizolacyjnych o wyższych parametrach. W projekcie uwzględniono zastosowanie wełny mineralnej o grubości minimum 25 cm w dachu oraz stropach, co zapewnia wyjątkową efektywność termiczną i pozwala na redukcję strat ciepła, a tym samym zmniejszenie zużycia energii. Zgodnie z projektem, grubość ścian działowych została zwiększona do minimum 12 cm, a materiał termoizolacyjny spełnia wymogi dotyczące współczynnika przenikania ciepła, co w rezultacie wpływa na poprawę bilansu energetycznego całego budynku. Ponadto zaplanowano wymianę okien na nowoczesne, energooszczędne okna PCV oraz okna dachowe, które charakteryzują się współczynnikiem przenikania ciepła na wysokim poziomie, a także są mikrorozszczelniane i wyposażone w nawiewniki, co poprawia wymianę powietrza w budynku. Integralną częścią projektu jest również analiza technicznych, środowiskowych i ekonomicznych możliwości realizacji alternatywnych systemów grzewczych, takich jak pompy ciepła powietrze-powietrze, które, mimo wyższych kosztów inwestycyjnych, przyczyniają się do znacznych oszczędności w eksploatacji budynku. Dzięki porównaniu kosztów eksploatacji systemu opartego na pompie ciepła i istniejącym kotle gazowym, które wykazuje roczne oszczędności rzędu (...) zł, potwierdza się zasadność wdrożenia bardziej efektywnych i ekologicznych rozwiązań. W kontekście tego projektu zmiany i modernizacje, takie jak wymiana okien, wzmocnienie konstrukcji budynku oraz zastosowanie materiałów o wysokich parametrach termoizolacyjnych, stanowią całościowy proces termomodernizacji budynku, który ma na celu obniżenie zapotrzebowania na energię, poprawę komfortu cieplnego wewnątrz budynku oraz redukcję kosztów eksploatacyjnych. Wszystkie te elementy, w opinii wnioskodawcy, w sposób bezpośredni wpływają na poprawę efektywności energetycznej, co stanowi kluczowy cel ulgi termomodernizacyjnej. 39. Dostawa z rozładunkiem. Koszt dostawy i rozładunku obejmował transport materiałów termoizolacyjnych oraz konstrukcyjnych na plac budowy. Usługa ta była nieodzowna dla realizacji projektu, zapewniając dostępność wszystkich niezbędnych elementów na czas oraz aby zabezpieczyć materiały budowlane przed uszkodzeniami i umożliwić ich właściwe przechowywanie. Dodatkowo wskazał Pan, że Pana pytanie dotyczy budynku mieszkalnego, który istniał przed rozpoczęciem przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i był użytkowany przez mieszkańców. Budynek ten był zamieszkany i w pełni funkcjonalny przed realizacją prac modernizacyjnych. Jest pan wyłącznym właścicielem budynku, którego dotyczą przedstawione wydatki. Posiada Pan pełne prawo do dysponowania nieruchomością. Na podstawie zgromadzonej dokumentacji oraz celów przedsięwzięcia inwestycyjnego, Pana wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), którego głównym celem było zmniejszenie zapotrzebowania na energię do ogrzewania budynku mieszkalnego. Wpływ każdego wydatku na proces termomodernizacji został opisany we wniosku, a ich kwalifikowalność do ulgi poddaje Pan pod ocenę organu w ramach niniejszego wniosku o interpretację, w celu jednoznacznego potwierdzenia prawidłowości ich zakwalifikowania. Profile stalowe zostały wykorzystane do zamocowania zarówno materiałów termomodernizacyjnych, jak i elementów wykończeniowych, co stanowi integralną część jednego kompleksowego przedsięwzięcia. Łączna kwota odliczenia nie przekroczy ustawowego limitu 53 000 zł, przy czym planuje Pan wykorzystać pozostałą część dostępnego limitu w przyszłych przedsięwzięciach. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w roku 2024, co spełnia wymóg realizacji w ciągu trzech kolejnych lat od poniesienia pierwszego wydatku. W roku realizacji wydatków nie korzystał Pan z żadnych innych ulg podatkowych ani nie zaliczał tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. W związku z tym nie występują żadne kolizje z przepisami dotyczącymi korzystania z ulgi termomodernizacyjnej, co zapewnia zgodność z obowiązującym prawem podatkowym. Na udokumentowanie poniesionych wydatków posiada Pan kompletne, imienne faktury wystawione przez podatników VAT (podatek od towarów i usług) czynnych, które spełniają wymagania formalne. Dokumentacja ta jest dostępna i gotowa do przedłożenia w razie potrzeby weryfikacji. W roku, w którym poniósł Pan wskazane we wniosku wydatki, uzyskał dochód opodatkowany w ramach podatku liniowego według jednolitej stawki 19%.
Czy wymienione wydatki kwalifikują się do ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, wymienione wydatki kwalifikują się do ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o PIT, ponieważ są one związane z termomodernizacją budynku mieszkalnego, który jest własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca uważa, że wydatki te są niezbędne do poprawy efektywności energetycznej budynku i redukcji strat ciepła, co jest zgodne z celem ulgi termomodernizacyjnej. Wnioskodawca uważa również, że wydatki te są zgodne z przepisami budowlanymi i normami technicznymi, co jest wymagane przez ulgę termomodernizacyjną.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.). W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków: Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a., d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to: 1. Materiały budowlane i urządzenia: 1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury; 3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej; 6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015 /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej; 8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 11) pompa ciepła wraz z osprzętem; 12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem; 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem; 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. 2. Usługi: 1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2) wykonanie analizy termograficznej budynku; 3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów; 6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego; 9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego; 10) montaż pompy ciepła; 11) montaż kolektora słonecznego; 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13) montaż instalacji fotowoltaicznej; 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Z analizy wniosku wynika, że w 2024 r. przeprowadził Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne, którego celem było zwiększenie efektywności energetycznej budynku mieszkalnego, poniósł Pan szereg wydatków na zakup materiałów oraz usług związanych z pracami modernizacyjnymi. W Pana ocenie wydatki te mieszczą się w katalogu wydatków kwalifikujących się do ulgi termomodernizacyjnej, określonego w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie podjęte działania były nakierowane na poprawę izolacyjności termicznej budynku, zmniejszenie strat ciepła oraz podniesienie ogólnej efektywności energetycznej. Częściowo zgadzam się z Panem, że wydatki dotyczące przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego celem było zwiększenie efektywności energetycznej budynku mieszkalnego, poniesione na: płaskowniki stalowe; narożniki aluminiowe; profile stalowe; arkusze blachy aluminiowej; taśmę aluminiową; płyty gipsowo-kartonowe; płyty OSB; płyty skalne (...); wełnę (...); masę termoizolacyjną; pianę montażową; klej montażowy; klej gipsowy; masę spoinową; zaprawę murarską; uni grunt; farby wewnętrzne; farby fasadowe; rozpuszczalnik uniwersalny; taśmę szklaną; folię paroizolacyjną żółtą; klej do folii paroizolacyjnych; wkręty; kołki rozporowe; łączniki krzyżowe; okna dachowe; wyłaz dachowy; okno pcv mogą zostać przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Wydatki te można bowiem uznać za wydatki na materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wysokość wydatków należy ustalić na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Ponadto, również wydatki poniesione na opisany projekt budowlany wpisują się w wydatki na wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi, a więc mieszczą się w katalogu wydatków określonych w części 2 pkt 3 (Usługi) załącznika do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. Z opisu sprawy wynika bowiem, że projekt ten jest kompleksowym przedsięwzięciem zmierzającym do poprawy efektywności energetycznej budynku. Projekt ten obejmuje wzmocnienie konstrukcji, wymianę okien, montaż izolacji termicznych oraz analizę systemów alternatywnych zaopatrzenia w energię. W kontekście tego projektu zmiany i modernizacje, takie jak wymiana okien, wzmocnienie konstrukcji budynku oraz zastosowanie materiałów o wysokich parametrach termoizolacyjnych, stanowią całościowy proces termomodernizacji budynku. Natomiast pozostałe wydatki na: mydło mleczne; worki na śmieci; sznurek bawełniany; taśmę akustyczną piankową; taśmę dwustronną; złączki WAGO; przewody; wtyczkę gumową (...) nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Nie można ich również uznać za określone w części 1 pkt 1, materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów, wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem. Zatem ich brak w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatków z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Jakkolwiek zakup tych materiałów może być niezbędny do przeprowadzenia remontu, to jednak nie mają one bezpośredniego wpływu na udział w zmniejszeniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku. Ponadto, wydatki poniesione na próg aluminiowy z uszczelką nie mogą zostać uznane za wydatki na stolarkę drzwiową, a więc jako mieszczące się w katalogu wydatków określonych w części 1 pkt 14 materiały budowlane i urządzenia ww. rozporządzenia. Wymiana poszczególnych elementów nie umożliwia skorzystanie z prawa do odliczenia takiego wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Na powyższe nie wpływa fakt, że próg aluminiowy z uszczelką został zainstalowany w drzwiach wejściowych, aby zapewnić szczelność na styku konstrukcji budynku i zewnętrznych elementów stolarki, przez co element ten wyeliminował przedostawanie się zimnego powietrza oraz wilgoci do wnętrza, co w istotny sposób wpłynęło na ograniczenie strat ciepła. Jednocześnie z uwagi na fakt, że usługi dostawy i rozładunku materiałów termoizolacyjnych, także nie zostały ujęte w ww. rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju, to tym samym również ten rodzaj wydatków wyklucza możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Zatem, nie będzie Pan mógł odliczyć od dochodu ww. wydatków na: próg aluminiowy z uszczelką; mydło mleczne; worki na śmieci; sznurek bawełniany; taśmę akustyczną piankową; taśmę dwustronną; złączki WAGO; przewody; wtyczkę gumową (...) oraz usługę dostawy i rozładunku materiałów termoizolacyjnych w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili