0112-KDIL2-1.4011.285.2025.1.DJ

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku, jak i jego uzupełnienia) Wnioskodawczyni jest osobą posiadającą miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych w Polsce. Ma obywatelstwo polskie i od (...) prowadzi własną działalność gospodarczą. Mąż Wnioskodawczyni w latach (...) mieszkał i pracował w Irlandii, opłacając tam składki na ubezpieczenie społeczne oraz podatki. W dniu (...) r. mąż Wnioskodawczyni zmarł. Wnioskodawczyni złożyła w (...) dokumenty o przyznanie renty rodzinnej w Polsce oraz renty wdowiej dla niej i jej małoletnich wówczas dzieci w Irlandii. Powyższy wniosek został rozpatrzony pozytywnie i od (...) r. Wnioskodawczyni otrzymuje poza rentą rodzinną w Polsce, również rentę wdowią z Irlandii w wysokości (...) EURO miesięcznie. Świadczenie zostało przyznane Wnioskodawczyni dożywotnio. Powyższa kwota jest corocznie podwyższana. W chwili obecnej Wnioskodawczyni otrzymuje (...) EUR miesięcznie na siebie i (...) dzieci. Przedmiotowa renta wdowia jest wypłacana przez Social Welfare Services, Departament of Social Protection Republic of Ireland (Zakład Opieki Społecznej Wydział Opieki Socjalnej w Irlandii). Renta wdowia jest wypłacana na konto Wnioskodawczyni w kwocie netto, ponieważ w Irlandii jest ona zwolniona z podatku na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii. Wpłaty są dokonywane w walucie euro na rachunek bankowy, prowadzony w Polsce w PLN (są przewalutowywane na złotówki wg kursu banku obsługującego płatność). Bank w Polsce nie pobiera zaliczek na podatek od otrzymywanego świadczenia. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego, tj. lat (...). W okresie pobierania świadczenia Wnioskodawczyni posiadała i nadal posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, z późniejszymi zmianami). W rocznych zeznaniach podatkowych za lata (...) (na dzień złożenia wniosku o interpretację indywidualną zeznanie roczne za (...) r. nie zostało jeszcze złożone) Wnioskodawczyni nie wykazywała do opodatkowania przychodów z tytułu otrzymywanej renty wdowiej z Irlandii. Renta wdowia otrzymywana z Irlandii jest świadczeniem rodzinnym przysługującym wdowom i dzieciom po zmarłym małżonku/ojcu, wypłacanym co miesiąc, ze względu na jego pracę w Irlandii. Warunkiem otrzymywania świadczenia jest spełnienie określonych warunków, które Social Welfare Services Office, Departament of Social Protection Republic of Ireland co roku weryfikuje. Wnioskodawczyni nie posiada wiedzy, czy wysokość renty wdowiej jest uzależniona od zarobków zmarłego. Wnioskodawczyni potwierdza, że aby ubiegać się o rentę wdowią, zmarły mąż musiał przepracować minimalny okres składkowy, bowiem przyznanie ww. renty jest uzależnione od liczby miesięcy przepracowanych w Irlandii.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i obowiązujących przepisów renta wdowia po zmarłym mężu, wypłacana przez Social Welfare Services, Departament of Social Protection Republic of Ireland podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, art. 18 ust. 1 umowy zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej dnia 13 listopada 1995 r. stanowi, że emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Mając na uwadze powyższe uregulowania stwierdzić należy, że otrzymywana przez Panią renta wdowia z Irlandii podlega opodatkowaniu w miejscu jej zamieszkania, tj. w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenia wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. W związku z powyższym otrzymywana przez Panią renta wdowia z Irlandii od (...) r. do chwili obecnej, będąca świadczeniem rodzinnym, wypłacanym na podstawie obowiązujących w Irlandii przepisów o świadczeniach rodzinnych, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Prawidłowo Pani nie wykazywała i nie będzie zobowiązana wykazywać (zakładając, że stan prawny nie ulegnie zmianie) przychodów z tytułu renty wdowiej w rozliczeniach rocznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). W myśl art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Z opisu sprawy wynika, że po śmierci męża (który mieszkał i pracował w Irlandii) przyznano Pani dożywotnio rentę wdowią z Irlandii. Renta ta zwolniona jest z podatku w Irlandii. Świadczenie wypłacane jest na rachunek bankowy prowadzony w Polsce. Bank w Polsce nie pobiera zaliczek na podatek od otrzymywanego świadczenia. W okresie pobierania ww. świadczenia posiadała i posiada Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Posiada Pani obywatelstwo polskie. Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy renta wdowia po zmarłym mężu wypłacana przez Social Welfare Services, Departament of Social Protection Republic of Ireland podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W sprawie będącej przedmiotem wniosku znajdą zastosowanie postanowienia Umowy z dnia 13 listopada 1995 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129). Stosownie do art. 18 ust. 1 ww. Umowy: Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Przepis art. 18 ust. 2 ww. Umowy stanowi, że: Określenie „renta” oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy: Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz przedstawiony powyżej stan prawny stwierdzam, że zgodnie z postanowieniami umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, otrzymywana przez Panią renta wdowia z Irlandii podlega opodatkowaniu w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Źródłami przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta. W myśl natomiast art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych; rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia (Dz.U. poz. 658). Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci. Na gruncie ustawodawstwa krajowego, świadczenia rodzinne wypłacane są na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2003 r. o świadczeniach rodzinnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 323 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ustawy o świadczeniach rodzinnych: Świadczeniami rodzinnymi są: 1) zasiłek rodzinny oraz dodatki do zasiłku rodzinnego; 2) świadczenia opiekuńcze: zasiłek pielęgnacyjny oraz świadczenie pielęgnacyjne; 3) zapomoga wypłacana przez gminy, na podstawie art. 22a; 3a) świadczenia wypłacane przez gminy na podstawie art. 22b; 4) jednorazowa zapomoga z tytułu urodzenia się dziecka; 5) świadczenie rodzicielskie. Natomiast instytucja renty rodzinnej przysługującej po śmierci członka rodziny została uregulowana w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1631 ze zm.). Świadczenie to może otrzymać uprawniony członek rodziny po śmierci bliskiej osoby, np. zmarłego małżonka, który w chwili śmierci miał ustalone prawo do emerytury lub renty z tytułu niezdolności do pracy lub spełniał warunki wymagane do uzyskania jednego z tych świadczeń bądź też pobierał zasiłek przedemerytalny, świadczenie przedemerytalne lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne. Należy również wskazać, że Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady Nr 883 /2004 z dnia 29 kwietnia 2004 r. w sprawie koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego (Dz. Urz. UE L Nr 166/1 z dnia 30 kwietnia 2004 r.) rozróżnia emerytury i renty oraz świadczenia rodzinne jako odrębne świadczenia. W świetle powyższego, odnosząc się do Pani wątpliwości i możliwości zastosowania zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyjaśnić należy, że renta wdowia po zmarłym mężu, która jak Pani wskazuje: - jest świadczeniem rodzinnym przysługującym Pani jako wdowie po zmarłym małżonku ze względu na jego pracę w Irlandii; - jest wypłacana przez Social Welfare Services, Departament of Social Protection Republic of Ireland (Zakład Opieki Społecznej Wydział Opieki Socjalnej w Irlandii); - otrzymywana jest po spełnieniu określonych warunków, które Social Welfare Services Office, Departament of Social Protection Republic of Ireland weryfikuje; - jest świadczeniem cyklicznym (wypłacanym Pani co miesiąc) i przyznanym Pani dożywotnio; - uzależniona jest od liczby miesięcy przepracowanych w Irlandii (aby ubiegać się o rentę wdowią, zmarły mąż musiał przepracować minimalny okres składkowy); nie może zostać uznana za świadczenie rodzinne otrzymywane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych. Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przyznana Pani renta wdowia po zmarłym mężu nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż z uwagi na jej charakter i warunki przyznania nie jest żadnym ze świadczeń wymienionych w tym przepisie. Otrzymywaną przez Panią rentę wdowią po zmarłym mężu z Irlandii uznać należy za rentę wypłacaną na podstawie przepisów o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Irlandii i jako taka mieści się ona w dyspozycji art. 12 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, w Polsce podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Powyższe oznacza, że będąca przedmiotem Pani zapytania renta wdowia z Irlandii po zmarłym mężu powinna podlegać wykazaniu w zeznaniach podatkowych, składanych za lata podatkowe, w których ją Pani otrzymała (tj. w będących przedmiotem Pani wniosku zeznaniach rocznych za lata (...)).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.