Wnioskodawca, będący Ratownikiem Medycznym, zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem o możliwość utrzymania dotychczasowej umowy zlecenia z Niepublicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej (NZOZ) po zarejestrowaniu działalności gospodarczej, w kontekście zastosowania ulgi dla młodych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ potwierdził, że wnioskodawca może utrzymać dotychczasową umowę, co skutkuje objęciem przychodów z tej umowy zwolnieniem z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT, ponieważ umowa ta nie została zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jest osobą mogącą skorzystać z tzw. „Ulgi dla młodych” (art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)). Wnioskodawca jest Ratownikiem Medycznym w myśl ustawy o zawodzie ratownika medycznego. Wnioskodawca od 2023 r. wykonuje zadania zawodowe w myśl art. 36 ustawy o zawodzie ratownika medycznego na rzecz Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w postaci udzielania świadczeń zdrowotnych innych niż medyczne czynności ratunkowe wykonywane samodzielnie i na zlecenie lekarza (Rozporządzenie Ministra Zdrowia z 22 czerwca 2023 r. w sprawie medycznych czynności ratunkowych i świadczeń zdrowotnych innych niż medyczne czynności ratunkowe, które mogą być udzielane przez ratownika medycznego). Wnioskodawca udzielał te świadczenia na podstawie umowy zlecenie w ramach zabezpieczeń medycznych organizowanych przez NZOZ. Była to praca dodatkowa/dorywcza. W styczniu 2025 r. Wnioskodawca chciał stanąć do konkursu kierowanego do przedsiębiorców, którego przedmiotem jest udzielanie świadczeń zdrowotnych w charakterze medycznych czynności ratunkowych, w myśl art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 8 września 2006r. o Państwowym Ratownictwie Medycznym tj. pełnienia funkcji ratownika medycznego w Zespołach Ratownictwa Medycznego organizowanego przez Pogotowie Ratunkowe. W związku z powyższym w styczniu 2025 r. zarejestrował działalność gospodarczą w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) (NIP(...), PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 86.92.Z, 86.99D). W uzupełnieniu wyjaśnił Pan, że pytanie zawarte we wniosku dotyczy umowy dotychczas zawartej z NZOZ. Wnioskodawca próbuje ocenić a) możliwość utrzymania dotychczasowej umowy zlecenie zawartej z NZOZ przed rozpoczęciem prowadzenia JDG, b) konieczność zakończenia poprzedniej umowy oraz konieczność zawarcia nowej umowy (kontrakt) w związku z podobnym charakterem rozpoczętej JDG. W ocenie Wnioskodawcy preferowanym byłoby utrzymanie dotychczasowej formy umowy zlecenie z NZOZ, co skutkowałoby nie wykazywaniem przychodów z tej umowy jako przychodu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a co za tym idzie dochód z umowy zlecenie byłby objęty ulgą dla młodych. W odpowiedzi na pytanie czy w odniesieniu do dotychczas zawartej „umowy zlecenie w ramach zabezpieczeń medycznych organizowanych przez NZOZ” złożył Pan oświadczenie, że usługi których ona dotyczy wykonuje Pan w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej oraz czy w związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą zawarł Pan „nową” umowę z NZOZ, wyjaśnił Pan, że obecna umowa z NZOZ została zawarta przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej i nie zawiera ona oświadczenia/zapisów sugerujących wykonywania jej w ramach JDG oraz że nie została zawarta nowa umowa z NZOZ po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej.
Czy w przedstawionym stanie faktycznym będzie Pan mógł utrzymać dotychczasową formę umowy zlecenie z NZOZ, co poskutkuje objęciem przychodów z tej umowy zwolnieniem z podatku dochodowego w myśl Ulgi dla młodych? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, przyjęte rozumowanie jest zasadne, gdyż przedmiot umowy zlecenie z NZOZ i kontraktu z Pogotowiem Ratunkowym (będący przedmiotem działalności gospodarczej) choć jest podobny tj. Udzielanie świadczeń zdrowotnych, rozróżnia się na odpowiednio Świadczenia zdrowotne inne niż medyczne czynności ratunkowe oraz Medyczne Czynności Ratunkowe, w związku z czym umowa zlecenie z NZOZ będzie traktowana jako działalność wykonywana osobiście, a przychód będzie objęty ulga dla młodych tak jak miało to miejsce dotychczas.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z generalną zasadą opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wśród źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 wymienia m.in.: - działalność wykonywaną osobiście (pkt 2), - pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 3). W myśl definicji zawartej w art. 5a pkt 6 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9; Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 13 pkt 8 powołanej ustawy: Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, c) przedsiębiorstwa w spadku - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Z wniosku wynika, że jest Pan Ratownikiem Medycznym w myśl ustawy o zawodzie ratownika medycznego. Od 2023 r. wykonuje Pan zadania zawodowe, stosownie do art. 36 ustawy o zawodzie ratownika medycznego na rzecz Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej w postaci udzielania świadczeń zdrowotnych innych niż medyczne czynności ratunkowe wykonywane samodzielnie i na zlecenie lekarza. Świadczeń tych udzielał Pan na podstawie umowy zlecenie w ramach zabezpieczeń medycznych organizowanych przez NZOZ. W styczniu 2025 r. zarejestrował Pan działalność gospodarczą w CEIDG (PKD: 86.92. Z, 86.99D), ponieważ chciał Pan stanąć do konkursu kierowanego do przedsiębiorców, którego przedmiotem jest udzielanie świadczeń zdrowotnych w charakterze medycznych czynności ratunkowych w myśl art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 8 września 2006r. o Państwowym Ratownictwie Medycznym, tj. pełnienia funkcji ratownika medycznego w Zespołach Ratownictwa Medycznego organizowanego przez Pogotowie Ratunkowe. Obecna umowa z NZOZ została zawarta przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej i nie zawiera oświadczenia/zapisów sugerujących wykonywania jej w ramach JDG. Nie zawarł Pan nowej umowy z NZOZ po rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej uregulowania prawne stwierdzam, że w sytuacji gdy umowa zlecenie w ramach zabezpieczeń medycznych organizowanych przez NZOZ w postaci udzielania świadczeń zdrowotnych innych niż medyczne czynności ratunkowe wykonywane samodzielnie i na zlecenie lekarza nie została zawarta przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz w odniesieniu do tej umowy nie zostało złożone oświadczenie, że przychody z tej umowy będzie Pan uzyskiwał w ramach działalności gospodarczej, to przychody uzyskane z umowy zlecenia stanowią dla Pan przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odnosząc się do możliwości zastosowania ulgi dla młodych wskazuję na zapis art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego: Wolne od podatku dochodowego są przychody: a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244), d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, e) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa - otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy: - podmiotowy - bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26 roku życia, - przedmiotowy - bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia. Zwolnienie dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem (zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej). Są to warunki konieczne zastosowania zwolnienia. Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał wprost źródła przychodów objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów, nawet bardzo podobnych, zwolnienie zastosowania mieć zatem nie może. W tym miejscu warto zaakcentować, że wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe nie stanowią standardu prawnego, lecz są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78 poz. 483 ze zm.), stanowiącego, że: Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Co więcej, zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stąd też, korzystanie z każdej preferencji podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych w przepisach je konstytuujących. Tak więc, przepisy regulujące prawo do przedmiotowego zwolnienia winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca. W Pana sprawie należy wskazać także na art. 734 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), który stanowi, że: § 1. Przez umowę zlecenia przyjmujący zlecenie zobowiązuje się do dokonania określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie. § 2. W braku odmiennej umowy zlecenie obejmuje umocowanie do wykonania czynności w imieniu dającego zlecenie. Przepis ten nie uchybia przepisom o formie pełnomocnictwa. Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że skoro - jak sam Pan wskazał umowę zlecenia opisaną we wniosku zawarł Pan poza działalnością gospodarczą i nie złożył Pan oświadczenia zleceniodawcy, że umowa ta będzie realizowana w ramach działalności gospodarczej, to przychód uzyskany na podstawie tej umów będzie objęty zwolnieniem z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości kwoty nieprzekraczającej w roku podatkowym 85 528 zł. Dodatkowo wyjaśniam, że w interpretacji odniosłem się do opisanego we wniosku stanu faktycznego, tj. zawartej umowy zlecenie oraz objęciem przychodów z tej umowy zwolnieniem z podatku dochodowego ramach ulgi dla młodych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili