0112-KDIL2-1.4011.239.2025.1.KF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków podatkowych jakie ciążą na Gminie w związku z wypłatą nauczycielom świadczeń zdrowotnych. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzeń przyszłych (...) grudnia 2024 r. została podjęta uchwała nr (...) Rady Miejskiej w (...) w sprawie określenia rodzajów świadczeń przyznawanych w ramach pomocy zdrowotnej dla nauczycieli oraz warunków i sposobu ich przyznawania w placówkach oświatowych prowadzonych przez Gminę (...) [dalej jako: Uchwała]. Na podstawie Uchwały Gmina (...) [dalej jako: Wnioskodawca lub Gmina] będzie wypłacać nauczycielom świadczenia w ramach pomocy zdrowotnej, o których mowa w art. 72 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela [dalej jako: KN] Świadczenia będą przyznawane zarówno nauczycielom czynnym zawodowo [dalej jako: Nauczyciele], jak i nauczycielom po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenia kompensacyjne [dalej jako: Byli Nauczyciele]. Uchwała przewiduje, że warunkiem przyznania pomocy zdrowotnej jest poniesienie przez Nauczyciela lub Byłego Nauczyciela [dalej jako: Uprawnionego] kosztów związanych z:

1) leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby, 2) odbywaniem rehabilitacji powypadkowej, 3) zakupem sprzętu medycznego, ortopedycznego lub rehabilitacyjnego. Pomoc zdrowotna udzielana jest w formie bezzwrotnego świadczenia pieniężnego. Świadczenie nie będzie finansowane z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra. W Uchwale wskazano, że pomoc przyznawana jest na wniosek Uprawnionego, do którego należy dołączyć m.in. zaświadczenie lekarskie, wydane nie później niż trzy miesiące od dnia złożenia przez Uprawnionego wniosku o przyznanie świadczenia pomocy zdrowotnej potwierdzające leczenie związane z przewlekłą lub ciężką chorobą zgodnie z zaleceniami lekarza lub stosowanie sprzętu medycznego, ortopedycznego lub rehabilitacyjnego. Uprawnieni nie są pracownikami Gminy. Pracodawcą Nauczycieli są poszczególne jednostki oświatowe – szkoły. Pytania 1) Czy bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane Nauczycielom i Byłym Nauczycielom na podstawie Uchwały w związku z wypadkiem (indywidualnym zdarzeniem losowym) lub leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby będzie stanowiło przychód Uprawnionego korzystający ze zwolnienia podatkowego do kwoty 6000 zł rocznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b) updof, a w związku z tym na Gminie nie będą ciążyły żadne obowiązki informacyjne? 2) Czy bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane Byłym Nauczycielom na podstawie Uchwały na pokrycie kosztów innych niż związane z wypadkiem (indywidualnym zdarzeniem losowym) albo leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby będzie stanowiło przychód korzystający ze zwolnienia do kwoty 4500 zł rocznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 updof, a w związku z tym na Gminie nie będą ciążyły żadne obowiązki informacyjne? 3) Czy bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane Byłym Nauczycielom na podstawie Uchwały na pokrycie kosztów innych niż korzystające ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b) oraz pkt 38 updof będzie podlegało opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%, do którego poboru zobowiązana będzie Gmina? 4) Czy bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane Nauczycielom na podstawie Uchwały na pokrycie kosztów innych niż związane z wypadkiem (indywidualnym zdarzeniem losowym) albo leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby będzie stanowiło przychód niekorzystający ze zwolnienia podatkowego, kwalifikowany do innych źródeł, a w konsekwencji Gmina nie będzie zobowiązana do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, będzie jedynie zobowiązana do wystawienia informacji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11 (i wykazania tego przychodu w części F)? Państwa stanowisko w sprawie W Państwa ocenie: 1) Bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane Nauczycielom i Byłym Nauczycielom na podstawie Uchwały w związku z wypadkiem (indywidualnym zdarzeniem losowym) lub leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby będzie stanowiło przychód Uprawnionego korzystający ze zwolnienia podatkowego do kwoty 6000 zł rocznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b) updof, a w związku z tym na Gminie nie będą ciążyły żadne obowiązki informacyjne. 2) Bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane Byłym Nauczycielom na podstawie Uchwały na pokrycie kosztów innych niż związane z wypadkiem (indywidualnym zdarzeniem losowym) albo leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby będzie stanowiło przychód korzystający ze zwolnienia do kwoty 4500 zł rocznie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 updof, a w związku z tym na Gminie nie będą ciążyły żadne obowiązki informacyjne. 3) Bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane Byłym Nauczycielom na podstawie Uchwały na pokrycie kosztów innych niż korzystające ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b) oraz pkt 38 updof będzie podlegało opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%. Gmina będzie zobowiązana do poboru tego podatku i uwzględnienia go w deklaracji rocznej o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR. 4) Bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane Nauczycielom na podstawie Uchwały na pokrycie kosztów innych niż związane z wypadkiem (indywidualnym zdarzeniem losowym) albo leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby będzie stanowiło przychód niekorzystający ze zwolnienia podatkowego, kwalifikowany do innych źródeł, a w konsekwencji Gmina nie będzie zobowiązana do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, będzie jedynie zobowiązana do wystawienia informacji PIT-11 (i wykazania tego przychodu w części F). Uzasadnienie: Ad 1 Treść art. 72 ust. 1 KN przewiduje, że niezależnie od przysługującego nauczycielowi i członkom jego rodziny prawa do świadczeń z ubezpieczenia zdrowotnego, organy prowadzące szkoły przeznaczą corocznie w budżetach odpowiednie środki finansowe z przeznaczeniem na pomoc zdrowotną dla nauczycieli korzystających z opieki zdrowotnej oraz określą rodzaje świadczeń przyznawanych w ramach tej pomocy oraz warunki i sposób ich przyznawania. Jednocześnie art. 72 ust. 4 KN wskazuje, że uprawnienia, o których mowa powyżej, zachowują nauczyciele po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne bez względu na datę przejścia na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne. Zgodnie z art. 9 ust. 1 updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52. 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Brzmienie powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku. Przepis art. 21 ust. 1 updof, który przewiduje zwolnienia przedmiotowe, w pkt 26 jako wolne od podatki dochodowego wymienia zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci: a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości. b) z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 6000 zł. Z przywołanego przepisu wynika, że ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają jedynie zapomogi wypłacone w przypadkach w nim wskazanych, w tym w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych oraz długotrwałej choroby. Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia „zapomogi”, „indywidualnego zdarzenia losowego” oraz „długotrwałej choroby”. Uzasadnione jest zatem posługiwanie się w tym przypadku definicjami słownikowymi. Powołując się na językowe znaczenie wyrazów, przez „zapomogę” należy rozumieć jednorazowe świadczenie pieniężne mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z ważnych przyczyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej. Wielki słownik języka polskiego „wypadek” definiuje jako nieszczęśliwe zdarzenie, w wyniku którego ktoś poniósł śmierć, odniósł obrażenia lub powstały straty materialne. Z kolei „losowy” definiowany jest jako nieprzewidziany i zwykle mający negatywne konsekwencje. W wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych wyjaśnia się, że „indywidualne zdarzenia losowe” to wszelkie nagłe, niespodziewane, pojedyncze zdarzenia wywołane przyczynami zewnętrznymi, których nie można przewidzieć, a które są niezależne od człowieka, nawet przy zachowaniu należytej staranności jak np. kradzieże, włamania, zniszczenie domu lub mieszkania spowodowane zalaniem wodą lub pożarem, nieszczęśliwe wypadki powodujące uszczerbek na zdrowiu, śmierć (zob. interpretacja DKIS z 6 października 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.546.2022.1.SJ oraz z 20 lutego 2019 r. sygn. 0115-KDIT2-2.4011.11.2019.1.ENB). Natomiast przez „długotrwałą chorobę” należy rozumieć chorobę wymagającą długotrwałego leczenia w sposób stały lub przez długi okres, mającą długotrwały przebieg. Z medycznego punktu widzenia długotrwałe choroby, to choroby przewlekłe, nieuleczalne, wrodzone. W świetle powyższego należy uznać, że pomoc zdrowotna udzielona na podstawie Uchwały w formie bezzwrotnego świadczenia pieniężnego w związku z leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby lub wypadkiem – indywidualnym zdarzeniem losowym (przykładowo odbywaniem rehabilitacji powypadkowej) będzie stanowiła zapomogę, która do kwoty 6000 zł rocznie będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 26 lit. b) updof. Tym samym, Gmina wypłacając takie świadczenie pieniężne w kwocie korzystającej ze zwolnienia nie będzie zobowiązana do wykazania go w jakimkolwiek formularzu PIT (w szczególności w PIT-11). Ad 2 Treść art. 21 ust. 1 pkt 38 updof przewiduje kolejne zwolnienie podatkowe. Ustawodawca jako wolne od podatku dochodowego przewiduje również świadczenia otrzymywane przez emerytów, rencistów lub osoby pobierające nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 4500 zł. Zatem pomoc zdrowotna, wypłacana Byłym Nauczycielom na mocy Uchwały, która nie będzie stanowiła zapomogi w związku ze zdarzeniami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b) updof, będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania do kwoty 4500 zł. Tym samym, również w tej sytuacji, Gmina wypłacając takie świadczenie pieniężne w kwocie korzystającej ze zwolnienia nie będzie zobowiązana do wykazania go w jakimkolwiek formularzu PIT (w szczególności w PIT-11). Ad 3 Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 updof od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów, rencistów lub osoby pobierające nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, z zastrzeżeniem art. 21 ust 1 pkt 26 i 38 – w wysokości 10% należności. Treść przywołanego przepisu wskazuje, że świadczenia pieniężne otrzymane przez emerytów, rencistów lub osoby pobierające nauczycielskie świadczenie kompensacyjne wypłacane im w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem pracy opodatkowane są w formie ryczałtu w wysokości 10% należności. Tym samym nadwyżka kwot wynikająca z limitów wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b) i pkt 38 updof oraz pozostała pomoc zdrowotna, wypłacana Byłym Nauczycielom na podstawie Uchwały, będzie podlegała opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4 updof. W związku z powyższym, na Gminie będzie spoczywał obowiązek płatnika, określony w art. 41 ust. 4 updof. Zgodnie z tym przepisem płatnicy, o których mowa w ust. 1 (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11 b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Dodatkowo, stosownie do art. 42 ust. 1 i ust. 1a updof płatnicy, o których mowa w art. 41. przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Ponadto, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Tym samym, kwoty pobranego 10% podatku zryczałtowanego od pomocy zdrowotnej wypłacanej Byłym Nauczycielom na podstawie Uchwały, Gmina będzie zobowiązana przekazać – w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek – na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Natomiast w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym podatek ten zostanie pobrany, Gmina będzie zobowiązana wysłać do właściwego urzędu skarbowego deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym na formularzu PIT-8AR. Ad 4 Natomiast w zakresie pozostałych bezzwrotnych świadczeń pieniężnych udzielanych Nauczycielom na podstawie Uchwały (innych niż związanych z wypadkiem – indywidualnym zdarzeniem losowym albo leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby) przepisy updof nie przewidują żadnego innego zwolnienia przedmiotowego. Zgodnie z art. 11 ust. 1 updof przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z ogólnej definicji przychodów zawartej w przywołanym art. 11 ust. 1 updof wynika, iż przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartość pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby. Stosownie do art. 20 ust. 1 updof za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14. dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Katalog przychodów z innych źródeł wskazany w przywołanym art. 20 ust. 1 updof jest katalogiem otwartym. Zalicza się do niego wszystkie inne przychody, które nie zostały zakwalifikowane do pozostałych źródeł przychodów przewidzianych przepisami updof. Zatem świadczenia otrzymywane na podstawie Uchwały, jako nieprzypisane w sposób szczególny do pozostałych źródeł przychodów należy zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 updof. Na mocy art. 42a ust. 1 updof, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych wart. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Wskazany przepis nakłada na podmiot, który dokonuje wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 (z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego), obowiązek informacyjny, czyli obowiązek wykazania tych świadczeń w informacji PIT-11. Informacja PIT-11 (informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy) przewiduje, aby w części F wykazać informacje o wysokości przychodów, o których mowa w art. 20 ust 1 updof (część tę wypełniają składający niebędący płatnikami, o których mowa w art. 42a updof). Mając na uwadze powyższe należy uznać, że bezzwrotne świadczenie pieniężne przyznawane Nauczycielem na podstawie Uchwały na pokrycie kosztów innych niż związane z wypadkiem (indywidualnym zdarzeniem losowym) albo leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby będzie stanowiło przychód niekorzystający ze zwolnienia podatkowego, kwalifikowany do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 updof. W konsekwencji Gmina, jako podmiot niebędący pracodawcą, a tym samym płatnikiem, nie będzie zobowiązana do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Na Gminie będzie jedynie ciążył obowiązek sporządzenia i przesłania informacji PIT-11 (wypełnionej w części F). Stanowisko Wnioskodawcy, zaprezentowane w niniejszym wniosku znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach podatkowych. Przykładowo w interpretacji DKIS z 2 sierpnia 2024 r. sygn. 0115-KDIT2.4011.289.2024.2.MM oraz interpretacji DKIS z 29 kwietnia 2024 r. sygn. 0115-KDIT2.4011.143.2024.1.MM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Brzmienie powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 11 ust. 1 ww. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z ogólnej definicji przychodów zawartej w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby. Stosownie do art. 20 ust. 1 omawianej ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. W myśl art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić

informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Ww. przepis nakłada na podmiot, który dokonuje wypłaty świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, obowiązek informacyjny, czyli obowiązek wykazania tych świadczeń w informacji PIT-11. Natomiast zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 4 tej ustawy: Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów, rencistów lub osoby pobierające nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 – w wysokości 10% należności. Treść ww. przepisu wskazuje, że świadczenia pieniężne otrzymane przez emerytów, rencistów lub osoby pobierające nauczycielskie świadczenie kompensacyjne wypłacane im w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy opodatkowane są w formie ryczałtu w wysokości 10% należności. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że na podstawie uchwały podjętej przez Radę Miejską będą Państwo wypłacać nauczycielom świadczenia w ramach pomocy zdrowotnej, o których mowa w art. 72 ustawy Karta Nauczyciela. Świadczenia będą przyznawane zarówno nauczycielom czynnym zawodowo, jak i nauczycielom po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenia kompensacyjne. Uchwała przewiduje, że warunkiem przyznania pomocy zdrowotnej jest poniesienie przez Uprawnionego kosztów związanych z leczeniem przewlekłej lub ciężkiej choroby, odbywaniem rehabilitacji powypadkowej oraz z zakupem sprzętu medycznego, ortopedycznego lub rehabilitacyjnego. Pomoc zdrowotna udzielana jest na wniosek Uprawnionego w formie bezzwrotnego świadczenia pieniężnego. Świadczenie nie będzie finansowane z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra. Uprawnieni nie są pracownikami Gminy. Pracodawcą Nauczycieli są poszczególne jednostki oświatowe – szkoły. Wobec powyższego wskazać należy, że na mocy art. 72 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 986 ze zm.): Niezależnie od przysługującego nauczycielowi i członkom jego rodziny prawa do świadczeń z ubezpieczenia zdrowotnego, organy prowadzące szkoły przeznaczą corocznie w budżetach odpowiednie środki finansowe z przeznaczeniem na pomoc zdrowotną dla nauczycieli korzystających z opieki zdrowotnej oraz określą rodzaje świadczeń przyznawanych w ramach tej pomocy oraz warunki i sposób ich przyznawania. Z art. 72 ust. 4 ww. ustawy wynika natomiast, że: Uprawnienia, o których mowa w ust. 1, zachowują nauczyciele po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne bez względu na datę przejścia na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne. Mając na uwadze opis sprawy, świadczenia zdrowotne, które zamierzają Państwo wypłacać nauczycielom czynnym zawodowo, jak i nauczycielom po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, będą stanowić dla tych osób przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o którym w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Jednocześnie wskazać jednak należy na art. 21 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Wolne od podatku dochodowego są zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci: a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości, b) z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 6000 zł. Z ww. przepisu wynika, że ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają jedynie zapomogi wypłacone w przypadkach w nim wskazanych, w tym w związku z indywidualnym zdarzeniem losowym lub długotrwałą chorobą. Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje pojęcia „zapomogi”, „indywidualnego zdarzenia losowego” czy „długotrwałej choroby”. Uzasadnione jest zatem posługiwanie się w tym przypadku definicjami słownikowymi. Powołując się na językowe znaczenie wyrazów, przez „zapomogę” należy rozumieć jednorazowe świadczenie pieniężne mające na celu wsparcie finansowe osoby, która z ważnych przyczyn znalazła się w trudnej sytuacji życiowej. Pod pojęciem „indywidualnego zdarzenia losowego” można rozumieć wszelkie nagłe, niespodziewane, pojedyncze zdarzenia wywołane przyczynami zewnętrznymi, których nie można przewidzieć, a które są niezależne od człowieka, nawet przy zachowaniu należytej staranności. Przez „zdarzenie losowe” należy rozumieć wszelkie nagłe i niespodziewane zdarzenia wywołane przyczynami zewnętrznymi, których nie można przewidzieć, a które są niezależne od człowieka, nawet przy zachowaniu należytej staranności. Zdarzenie losowe jest więc wydarzeniem, na które człowiek nie ma wpływu, które pojawia się nagle, nieoczekiwanie i pociąga za sobą przemijające, usuwalne skutki lub następstwa nieodwracalne. Natomiast przez „długotrwałą chorobę” należy rozumieć chorobę wymagającą długotrwałego leczenia w sposób stały lub przez długi okres, mającą długotrwały przebieg. Analizując, czy choroba jest długotrwała nie sposób odwołać się do konkretnych ram czasowych przesądzających o tym jak długo ma ona trwać, by możliwe było objęcie zapomogi wypłaconej w związku z tą chorobą zwolnieniem z opodatkowania. Z medycznego punktu widzenia długotrwałe choroby, to choroby przewlekłe, nieuleczalne, wrodzone. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest również zapisów określających sposób dokumentowania zdarzeń uprawniających do skorzystania z ww. zwolnienia od podatku. Skoro zatem ustawa nie wymaga szczególnego udokumentowania tych zdarzeń należy, kierując się przepisem art. 180 ustawy Ordynacja podatkowa, jako dowód dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Zasadność zwolnienia z opodatkowania zapomogi powinna zatem zostać udokumentowana aktualnymi dowodami, potwierdzającymi stan zdrowia osoby, która takowe świadczenie otrzymała. W przypadku wypadku (zdarzenia losowego) lub długotrwałej choroby fakt ich zaistnienia może być zatem udokumentowany np. zaświadczeniem wystawionym przez lekarza specjalistę lub orzeczeniem o niepełnosprawności. Zatem gdy pomoc zdrowotna udzielana na wniosek Uprawnionych, tj. nauczycieli czynnych zawodowo, nauczycieli po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, będzie miała postać zapomogi i rzeczywiście zostanie wypłacona w związku z wypadkiem (indywidualnym zdarzeniem losowym) lub długotrwałą chorobą, to do kwoty 6000 zł będą mogli Państwo zastosować zwolnienie przedmiotowe wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na Państwu natomiast nie będą ciążyć obowiązki informacyjne z tego tytułu. Jednakże to Państwo – na podstawie dokumentów, które osoba ubiegająca się o przyznanie ww. świadczenia Państwu przedstawi – powinni ocenić, czy np. środki przyznane na leczenie, rehabilitację lub zakup sprzętu medycznego, ortopedycznego i rehabilitacyjnego rzeczywiście związane będą z wypadkiem (indywidualnym zdarzeniem losowym) lub długotrwałą chorobą. Odnosząc się natomiast do świadczeń, które nie będą związane ze zdarzeniami wskazanymi w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które będą wypłacane nauczycielom po przejściu na emeryturę, rentę lub nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, wskazać należy na przepis art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: Wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymywane przez emerytów, rencistów lub osoby pobierające nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 4500 zł. Zatem świadczenia zdrowotne, które będą Państwo wypłacali emerytom, rencistom i osobom pobierającym nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, które nie będą stanowiły zapomogi w związku ze zdarzeniami, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na mocy art. 21 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy – będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania do kwoty 4500 zł. W związku z tym, nie będą na Państwu ciążyć żadne obowiązki informacyjne. Natomiast nadwyżka kwot wynikająca z limitów wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 26 i pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która będzie wypłacana nauczycielom emerytom, rencistom oraz nauczycielom pobierającym świadczenia kompensacyjne, będzie podlegała opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym na Państwu będzie spoczywał obowiązek płatnika, określony w art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem: Płatnicy, o których mowa w ust. 1 (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej) są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21. Stosownie natomiast do art. 42 ust. 1 i ust. 1a ww. ustawy: Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) – na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio. Kwoty pobranego 10% podatku zryczałtowanego od świadczeń zdrowotnych wypłacanych nauczycielom emerytom, rencistom oraz nauczycielom pobierającym świadczenia kompensacyjne będą Państwo zobowiązani przekazać – w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek – na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Natomiast w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym podatek ten zostanie pobrany obowiązani będą Państwo wysłać do właściwego urzędu skarbowego deklarację roczną o zryczałtowanym podatku dochodowym PIT-8AR , o której mowa w art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której zobowiązani będą Państwo wykazać kwoty pobranego w poszczególnych miesiącach roku podatkowego podatku zryczałtowanego. Natomiast do świadczeń wypłacanych nauczycielom czynnym zawodowo, które nie będą związane ze zdarzeniami wskazanymi w art. 26 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie miało zastosowania ww. zwolnienie przedmiotowe. Świadczenia te wypłacane nauczycielom czynnym zawodowo nie zostały objęte również jakimkolwiek innym zwolnieniem przedmiotowym ujętym w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji – u tych osób – będą podlegać one opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wartość wypłaconych nauczycielom czynnym zawodowo świadczeń zdrowotnych, które nie zostaną objęte zwolnieniem przedmiotowym wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą zatem Państwo obowiązani wykazać w informacjach (PIT-11), o których mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.