W dniu 26 lutego 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości łącznego opodatkowania dochodów z żoną w zeznaniu rocznym za rok 2024. Podatnik i jego małżonka zawarli związek małżeński w 2020 r. oraz umowę notarialną ustanawiającą rozdzielność majątkową, która obowiązywała przez cały rok 2024. Organ podatkowy stwierdził, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe, wskazując, że łącznego opodatkowania można dokonać jedynie w przypadku istnienia wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy. W związku z tym, organ negatywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Podatnik i jego małżonka zawarli związek małżeński (...) 2020 r. Na (...) dni przed zawarciem związku małżeńskiego, tj. (...) 2020 r. zawarli Państwo notarialnie umowę ustanawiającą ustrój rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków). W trakcie trwania małżeństwa między małżonkami nieprzerwanie obowiązywał ustrój ustawowej wspólności majątkowej. Małżonkowie na stałe zamieszkują w Polsce. Do żadnego z małżonków nie ma zastosowania opodatkowanie według stawki 19% dochodów z działalności gospodarczej. Do żadnego z małżonków nie mają również zastosowania przepisy ustawy z dnia 20 listopada 2008 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998, Nr 144, poz. 930, dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”), ani ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. z 2006, Nr 183, poz. 1353, dalej: ‘ustawa o podatku tonażowym”). W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku wyjaśnił Pan, że przedmiotem wniosku jest rok podatkowy 2024. Oczekuje Pan interpretacji i rozstrzygnięcia w sprawie możliwości łącznego opodatkowania swoich dochodów z dochodami małżonki w zeznaniu rocznym składanym za 2024 rok. W roku 2024, będącym przedmiotem Pana zapytania uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej wynikającej z umowy o pracę oraz z tytułu emerytury. Natomiast Pana żona uzyskiwała dochody opodatkowane według skali podatkowej wynikającej z umowy o pracę. Przez cały rok podatkowy 2024 pozostawał Pan z żoną w związku małżeńskim. Pomiędzy Panem a żoną w roku 2024 istniał ustrój rozdzielności majątkowej w postaci obowiązującego aktu notarialnego dotyczącego umowy ustanawiającej ustrój rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków). W odniesieniu do umowy ustanawiającej ustrój rozdzielności majątkowej podaje Pan, że: a) umowa ustanawiająca ustrój rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków) została zawarta w dniu (...) 2020 roku (zawarta przed związkiem małżeńskim). Obie strony oświadczyły przed notariuszem, że umową niniejszą w zakresie stosunków majątkowych małżeńskich po zawarciu małżeństwa ustanawiają ustrój rozdzielności majątkowej bez wyrównywania dorobków. Ponownie przywrócony z żoną ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej został w dniu (...) 2025 roku poprzez akt notarialny ustanawiający małżeńską umowę majątkową; b) w dniu (...) 2025 roku została zawarta małżeńska umowa majątkowa poprzez akt notarialny całkowicie unieważniając wcześniejszą umowę ustanawiającą ustrój rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków); c) w dniu (...) 2025 roku umowa ustanawiająca ustrój rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków) została rozwiązana w drodze aktu notarialnego i w wyniku
jej rozwiązania z dniem (...) 2025 roku powstała małżeńska umowa majątkowa w drodze aktu notarialnego ustanawiająca małżeńską wspólność ustawową. Reasumując: 1) umowa ustanawiająca ustrój rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków) została zawarta w drodze aktu notarialnego w dniu (...) 2020 roku; 2) związek małżeński pomiędzy Panem a żoną został zawarty w dniu (...) 2020 roku; 3) małżeńska umowa majątkowa została zawarta w drodze aktu notarialnego w dniu (...) 2025 roku znosząc tym samym ustrój rozdzielności majątkowej.
Czy pomimo zawarcia notarialnej umowy ustanawiającej ustrój rozdzielności majątkowej (bez wyrównywania dorobków) ma Pan możliwość łącznego rozliczania swoich dochodów z dochodami małżonki na podstawie wniosku wyrażonego we wspólnym zeznaniu rocznym? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, będzie Pan mógł rozliczyć swoje dochody wspólnie z małżonką, ponieważ spełniają Państwo warunki określone w art. 6 ust. 2 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), tj.: - posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce; - związek małżeński będzie trwał przez cały rok podatkowy; - do żadnego z małżonków nie mają zastosowania przepisy o opodatkowaniu stawką 19% dochodów z działalności gospodarczej, przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ani ustawy o podatku tonażowym. W świetle przytoczonych przepisów uważa Pan, że ma Pan możliwość łącznego rozliczenia swoich dochodów z dochodami małżonki na podstawie wniosku wyrażonego we wspólnym zeznaniu rocznym za 2024 rok.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy: Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej: 1) przez cały rok podatkowy albo 2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych
zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków. Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy: Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania. Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku. Art. 6 ust. 3a omawianej ustawy stanowi, że: Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie również do: 1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, 2) małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej - jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepis ust. 8 stosuje się odpowiednio. Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Na gruncie art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.): Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa. W świetle art. 47 § 2 ww. ustawy: Umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana. W razie jej rozwiązania w czasie trwania małżeństwa, powstaje między małżonkami wspólność ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej. Zaznaczam, że łączne opodatkowanie dochodu osiągniętego przez oboje małżonków w roku podatkowym, za wyjątkiem wskazanym w art. 6 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych, może mieć miejsce w sytuacji istnienia między nimi wspólności majątkowej przez cały rok. Przywilej wspólnego opodatkowania dochodów małżonków będzie natomiast wyłączony w razie istnienia między małżonkami (w jakimkolwiek okresie roku podatkowego) rozdzielności majątkowej. Z opisu sprawy wynika natomiast, że (...) 2020 r. (tj. (...) dni przed zawarciem związku małżeńskiego) w drodze aktu notarialnego została zawarta umowa ustanawiająca ustrój rozdzielności majątkowej, a dopiero (...) 2025 r. przestała ona obowiązywać (tj. notarialnie znieśli Państwo ustrój rozdzielności majątkowej) i od tego dnia ustanowili Państwo małżeńską wspólność ustawową. W konsekwencji, skoro w trakcie całego roku podatkowego 2024 obowiązywała między Panem i Pana żoną umowa rozdzielności majątkowej, to tym samym nie przysługuje Panu możliwość łącznego rozliczenia swoich dochodów z dochodami żony we wspólnym zeznaniu podatkowym za rok podatkowy 2024.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili