0115-KDST2-1.4011.670.2024.2.RH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 grudnia 2024 r. (data wpływu) wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w ramach modernizacji instalacji C. O. i C.W.U. Uzupełniła go Pani w dniach 2 stycznia oraz 7 i 28 lutego 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Dokonała Pani zakupu systemu filtrów do instalacji centralnego ogrzewania i wody użytkowej celem wyeliminowania zbyt wysokich poziomów twardości wody wysokiego poziomu żelaza i manganu w wodzie oraz wyeliminowanie osadzania się mikroorganizmów w instalacji C.O./ C.W.U. Zastosowanie filtrów jest spowodowane tym, iż mieszka Pani w rejonie (...), gdzie poprzez lata korzystano ze studni (...), ale poprzez obniżenie się wód gruntowych studnia stała się pusta. W 2021 roku wykonano wydrążenie studni głębinowej, ale po badaniach w Sanepidzie stwierdzono przekroczenie twardości i manganu w wodzie, które doprowadzać będzie do wytwarzania się kamienia kotłowego w używanej wodzie oraz pogorszenia stanu zdrowia użytkowników. Zakup filtrów został dokonany w 2023 roku. Zestaw filtrów ma na zadanie usunięcie tych złych wartości celem dostarczenia wody do kotła gazowego kondensacyjnego oraz wymiennika ciepła wyposażonego w grzałkę elektryczną, która jest zasilana panelami fotowoltaicznymi poprzez to, że w przypadku niezastosowania filtrów doprowadza do znacznego podwyższenia strat w ww. urządzeniach, na których będzie się osadzał niepożądany kamień kotłowy, co doprowadza do znaczącego skrócenia działania ww. urządzeń oraz podniesienia strat przy podgrzewaniu i ogrzewaniu wody C.O. i C.W.U. Uzupełnienie W roku podatkowym będącym przedmiotem zapytania uzyskała Pani dochód z umowy o pracę w jednym zakładzie pracy wg skali podatkowej na zasadach ogólnych nieprzekraczający 120 tys. zł, (tj. 12%). Nie prowadzi Pani innej działalności gospodarczej/rolniczej . Nieruchomość, o której mowa jest budynkiem jednorodzinnym bez wykorzystania na inne cele niż mieszkalne. Nieruchomość powstała w latach 1934-1935 roku, właścicielką jest Pani od 1997 roku na podstawie aktu notarialnego wraz z wpisem do księgi wieczystej . Na dzień złożenia rozliczenia podatkowego była Pani właścicielką nieruchomości poddanej termomodernizacji. Z racji tego, że korzysta Pani ze studni głębinowej, nie ma możliwości innej (brak możliwości podłączenia się do wodociągu miejskiego ), aby dostarczana woda do urządzeń grzewczych była zgodna z wytycznymi (...), producenta oraz Sanepidu odnośnie czystości i odpowiednim składzie fizykochemicznym do pieca kondensacyjnego i wymiennika ciepła. Każdy producent zaleca stosowanie wszelakich filtrów do poprawy wydajności od wymiennika po kocił gazowy w przypadku źródeł wody niebędących wodociągami miejskimi lub niespełniających normy PN o jakości wody z uwagi na to, że indywidualny obywatel nie jest w stanie zapewnić bez użycia odpowiedniej aparatury wody bez zanieczyszczeń, które powodują osady i kamień kotłowy w instalacji C.O. i C.W.U. Producenci przestrzegają, że zastosowanie złej jakości wody doprowadzi do szybszego

zużycia urządzenia lub jego upośledzenia w działaniu, co realnie przełoży się na wyższe koszty utrzymania urządzeń oraz powodować będzie większe straty cieplne. Zespół filtrów jest elementem współtowarzyszącym wymiennik ciepła i piec kondensacyjny, zamontowany na linii wody wprost doprowadzającej do wymiennika ciepła i pieca kondensacyjnego wodę do instalacji C.O/C.W.U. Wymiennik ciepła wielofunkcyjny z grzałką elektryczną w latach poprzednich został zakupiony i sfinansowany wraz z kotłem kondensacyjnym ze środków własnych. Konstrukcja filtrów to opatentowany produkt amerykański, stanowi dwa pojemniki kompozytowe wysokociśnieniowe połączone razem i sterowaną sterownikiem elektronicznym, który na bieżąco analizuje poprawność filtracji wody. Producent deklaruje, że jego produkt jest wysokowydajny i bezawaryjny deklaruje jego żywotność na ponad 20 lat. Zakres prac, jaki został wykonany to modernizacja instalacji C.O. i C.W.U pod kątem zastosowania filtrów na ciągu wodnym oraz montaż paneli fotowoltaicznych. W wyniku przeprowadzonej modernizacji opłaty spadły, koszty opłat zmniejszyły się około 15%-19% w stosunku do lat poprzednich. Posiada Pani Fakturę VAT (podatek od towarów i usług) indywidualną – wystawioną na Pani nazwisko – na zakup filtra oraz lampy UV . Dokument został wystawiony przez czynnego podatnika VAT ze stawką 23%. Kwota faktury nie przekroczyła limitu ustawowego 53 tys. zł. Kwota faktury całościowa to 7.090,89 zł brutto. Odnośnie ulgi termomodernizacyjnej opisana sprawa spełnia warunki, w myśl ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), art. 2 pkt 2 – przedsięwzięcie będzie spełniać warunki z podpunktu a) i b) tejże ustawy. Zakup filtrów nie był finansowany/współfinansowany z instytucji państwowych, Wojewódzkich oraz gminnych, nie był rozliczony w innych formach/ulgach. Finansowany był z własnych zasobów pieniężnych. Podstawowym celem ulgi jest ograniczenie/modernizacja źródeł ciepła pod kątem strat energii lub ciepła w budynkach. Wyjaśniła Pani, co daje zastosowanie filtrów pod kątem zysku energetycznego i ograniczenia strat cieplnych w następujący sposób: · Filtr poprawia efektywność energetyczną systemu grzewczego, ponieważ usuwa z wody mikroorganizmy, żelazo, mangan i kamień, które osadzają się w wymiennikach ciepła, kotłach, pompach ciepła i instalacji grzewczych, co zapobiega tworzeniu się kamienia kotłowego i wapiennego ograniczając efektywność instalacji grzewczych. · Zapobiega tworzeniu się osadów wapiennych, które znacząco obniżają sprawność cieplną ww. urządzeń. Warstwa kamienia kotłowego doprowadza do zwiększenia zużycia energii o 15-25%. · Zastosowanie filtrów wydłuża żywotność systemu grzewczego, co skutkuje dłuższą żywotnością urządzeń, co przekłada się na mniejsze obciążenia dla środowiska poprzez zbyt szybką eksploatację tych urządzeń. · Zakup filtrów pozwolił znaczącą obniżyć zużycie gazu i poprawić efektywność wymiany ciepła na wymienniku ciepła, co pozwoliło na realne obniżenie kosztów utrzymania budynku. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 7 i 28 lutego 2025 r.) Mając na uwadze „ustawę o termomodernizacji” oraz wytyczne z art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów budynków prosi Pani o „opinię indywidualną” w kwestii prawidłowości zakwalifikowania wydatków na zakup filtra wody, celem rozliczenia ich w PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-37 za rok 2023, jako ulga termomodernizacyjna? Czy zasadnym jest uznanie tego wydatku „w uldze termomodernizacyjnej”? Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 7 i 28 lutego 2025 r.) Pani zdaniem, zasadnym jest zakwalifikowanie wydatku na zespół filtrów „w uldze termomodernizacyjnej”, jako spełniający warunki ograniczenia strat cieplnych w instalacji C.O./C.W.U.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek dochodowy według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada 2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.). Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy stanowi: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351, z późn. zm.). Art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.): Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne – przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.). Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym w 2023 r. – odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, m. in.: · materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej (ust. 1 pkt 8 wykazu), · materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej (ust. 1 pkt 9 wykazu). Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Z wniosku i jego uzupełnień wynika, że wydatek poniesiony przez Panią na zakup systemu filtrów do oczyszczania wody został zrealizowany w związku z modernizacją instalacji C.O. i C.W.U. pod kątem zastosowania filtrów na ciągu wodnym oraz montaż paneli fotowoltaicznych w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Zespół filtrów jest elementem współtowarzyszącym wymiennikowi ciepła i piecowi kondensacyjnemu, zamontowany na linii wody wprost doprowadzającej do wymiennika ciepła i pieca kondensacyjnego wodę do instalacji C.O/C.W.U. Zastosowanie filtrów jest spowodowane tym, iż mieszka Pani w rejonie (...), gdzie poprzez lata korzystano ze studni (...), ale poprzez obniżenie się wód gruntowych studnia stała się pusta. W 2021 roku wykonano wydrążenie studni głębinowej, ale po badaniach w Sanepidzie stwierdzono przekroczenie twardości i manganu w wodzie które prowadzi m.in. do wytwarzania się kamienia kotłowego w używanej wodzie. Zestaw filtrów ma za zadanie usunięcie podwyższonych wartości celem dostarczenia wody do kotła gazowego kondensacyjnego oraz wymiennika ciepła wyposażonego w grzałkę elektryczną, która jest zasilana panelami fotowoltaicznymi. Niezastosowanie filtrów doprowadzi do znacznego podwyższenia strat w ww. urządzeniach, na których będzie się osadzał niepożądany kamień kotłowy, co doprowadzi do znaczącego skrócenia działania ww. urządzeń oraz podniesienia strat przy podgrzewaniu i ogrzewaniu wody. Filtr poprawia efektywność energetyczną systemu grzewczego ponieważ usuwa z wody mikroorganizmy, żelazo, mangan i kamień, które osadzają się w wymiennikach ciepła, kotłach, pompach ciepła i instalacji grzewczych, co zapobiega tworzeniu się kamienia kotłowego i wapiennego, ograniczając efektywność instalacji grzewczych. Zakup filtra pozwolił Pani znaczącą obniżyć zużycie gazu i poprawił efektywność wymiany ciepła na wymienniku ciepła, co pozwoliło na realne obniżenie kosztów utrzymania budynku. Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że poniesiony przez Panią wydatek na zakup systemu filtrów wody w związku z modernizacją instalacji C.O. i C.W.U., mieści się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, to wydatki poniesione przez Panią w 2023 r. na zakup zespołu filtrów wody można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, składając zeznanie podatkowe PIT-37 za 2023 r. miała Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesione wydatki na zakup zespołu filtrów wody. Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe. Końcowo, wskazuję że wysokość poniesionych wydatków termomodernizacyjnych dotyczących odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pani zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem. Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych, zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym pytaniem interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy, a zatem dotyczy wyłącznie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie zakupu zespołu filtrów w celu modernizacji instalacji C.O. i C.W.U. Tym samym nie dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji

pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.