Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 1
jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku
jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, (...).
Obecnie Wnioskodawca planuje utworzenie fundacji rodzinnej z siedzibą w Polsce
(„Fundacja”). Fundacja będzie utworzona i zarejestrowana zgodnie z ustawą o fundacjach
rodzinnych z dnia 26 stycznia 2023 r. w terminie po wejściu w życie przepisów tejże
ustawy, tj. po 22 maja 2023 r.
W celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji Wnioskodawca wniesie do Fundacji
posiadane składniki majątkowe, w szczególności posiadane akcje w spółkach z o.o.
(„Składniki majątkowe”) oraz środki pieniężne. W efekcie Fundacja stanie się
akcjonariuszem spółek. Wnioskodawca zaś stanie się fundatorem fundacji, nie będzie jej
beneficjentem. Wnioskodawca jako fundator Fundacji wnosząc do niej Akcje nie otrzyma
w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które
dawałyby Mu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku w postaci Składników
majątkowych lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu.
Fundacja będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie określonym w art. 5
ustawy o fundacji.
W szczególności Fundacja będzie mogła nabywać i zbywać papiery wartościowe,
instrumenty pochodne, prawa o podobnym charakterze, będzie mogła przystępować do
spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym
charakterze mających siedzibę w kraju lub za granicą, nabywać nieruchomości i je
wynajmować na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub będzie udostępniać mienie do
korzystania na innej podstawie. Fundacja będzie nabywać oraz zbywać instrumenty
pochodne do kilku razy dziennie.
Beneficjentami Fundacji rodzinnej będą osoby fizyczne mające nieograniczony obowiązek
podatkowy w Polsce, spokrewnione z Wnioskodawcą (tj. należące do najbliższej rodziny
Fundatora, tzw. grupy zero).
Fundacja rodzinna będzie wypłacać do beneficjentów świadczenia pieniężne lub
niepieniężne. Świadczenia te będą stanowić świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2
ustawy o fundacji oraz w rozumieniu art. 20 ust. 1g ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn.
zm. (dalej "ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)"). Zatem Świadczenia będą finansowane zarówno z zysków, jak i z
majątku przekazanego przez Wnioskodawcę jako fundatora Fundacji.
Pytania
1. Czy wniesienie przez Wnioskodawcę Składników majątkowych, w szczególności Akcji,
do Fundacji w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji będzie powodować
powstanie po Jego stronie dochodu (przychodu) w Polsce z tytułu przeniesienia
własności Składników majątkowych, w szczególności Akcji, na Fundację?
2. Mając na uwadze przedstawione okoliczności Wnioskodawca zwraca się o
potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska, czy w związku z otrzymaniem
świadczeń od Fundacji beneficjenci będą korzystać ze zwolnienia od podatku
dochodowego na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o PIT?
3. Czy kupno i sprzedaż papierów wartościowych i instrumentów pochodnych w ramach
fundacji rodzinnej podlega pod zwolnienie z CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), czyli czy taka działalność jest zgodna
z art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej?
Pana stanowisko w sprawie pytania 1
Zdaniem Wnioskodawcy wniesienie przez niego do Fundacji Składników majątkowych w
celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji nie będzie powodować powstania po
Jego stronie dochodu (przychodu) w Polsce z tytułu przeniesienia własności Składników
majątkowych, w szczególności Akcji, na rzecz Fundacji z uwagi na jego nieograniczony
obowiązek podatkowy w Hiszpanii.
W Ustawie o PIT pojęcie „zysku” nie jest zdefiniowane. Pojęcie to jednak zasadniczo
odpowiada terminowi „dochód” rozumiany na gruncie art. 9 ust. 2 Ustawy o PIT jako
nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Jednakże w pewnych
przypadkach, tj. w szczególności sytuacji, w której nie są ustalane koszty uzyskania
przychodów, pojęcie „zysku” może odpowiadać pojęciu „przychód”. W efekcie, aby można
było mówić o powstaniu dochodu na gruncie Ustawy o PIT, niezbędne jest przede
wszystkim osiągnięcie przychodu.
W świetle art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17
ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, otrzymane łub
postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
świadczeń.
Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w interpretacjach wydawanych
przez organy podatkowe w indywidualnych sprawach podatników podkreśla się, że
przychodem podatkowym na gruncie art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT jest tylko takie
przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały, definitywny. Przysporzenie to musi
jednocześnie prowadzić do zwiększenia aktywów podatnika lub zmniejszenia jego
zobowiązań. Ponadto przysporzenie to musi być rzeczywiste, a nie potencjalne. Innymi
słowy, o przychodzie można mówić tylko wtedy, kiedy podatnik wzbogacił się i stanowi to
jego dodatkowy, definitywny majątek.
Powyższe rozumienie pojęcia przychodu na gruncie Ustawy o PIT znajduje
odzwierciedlenie w ugruntowanym stanowisku sądów administracyjnych oraz organów
podatkowych, przykładowo:
a) w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 września 2021 r., sygn. akt II
FSK 263/19, sąd wskazał, że: „Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i
w piśmiennictwie, tak na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych, jak i
podatku dochodowego od osób prawnych, podkreśla się, że przychodem podatkowym
jest tylko takie przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały, definitywny”;
b) w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 22 września
2021 r., sygn. akt II SA/Bd 643/12, sąd stwierdził, że: „Zgodnie zaś z art. 11 ust. 1
ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w
zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19
i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku
kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w
naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Za przychody podatkowe mogą być uznane
zatem tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Przychód jest
bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi
mieć charakter definitywny”;
c) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17
października 2019 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.393.2019.4.AKR, organ wskazał, że: „Pod
pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej
osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku
innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to musi zatem być
rzeczywiste, a nie tylko potencjalne. Innymi słowy, o przychodzie można mówić tylko
wtedy, kiedy podatnik wzbogacił się i stanowi to jego dodatkowy, definitywny
majątek”;
d) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5
września 2019 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.403.2019.1 .MS, gdzie organ stwierdził, że:
„Zauważyć należy, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody,
które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem
jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie
majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego
przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono
majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel)”;
e) w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 grudnia 2019 r., nr
0114-KDIP2-2.4010.413.2019.3.AG, gdzie organ wskazał, że: „(...) przychodem są
wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste
otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje
obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego
przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego
przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono
aktywa”.
W analizowanej sytuacji, jak już zostało wskazane powyżej, Wnioskodawca w wyniku
wniesienia Akcji do Fundacji w celu pokrycia jej funduszu założycielskiego nie otrzyma
żadnego rzeczywistego, definitywnego i trwałego przysporzenia zarówno pieniężnego, jak i
niepieniężnego. Ponadto Wnioskodawca jako fundator Fundacji wnosząc do niej Akcje w
celu pokrycia jej funduszu założycielskiego nie otrzyma w zamian żadnych udziałów,
certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby Mu tytuł prawny do
wniesionego do Fundacji majątku w postaci Składników majątkowych, w szczególności
Akcji, lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu. Biorąc pod
uwagę powyższe, jeżeli zatem po stronie Wnioskodawcy nie powstaje przychód to również
nie może powstać dochód z tego tytułu. W konsekwencji wniesienie Składników
majątkowych przez Wnioskodawcę do Fundacji w celu pokrycia jej funduszu
założycielskiego nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce.
Podsumowując, wniesienie przez Wnioskodawcę Składników majątkowych, w tym Akcji, do
Fundacji w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji nie będzie powodować
powstania po stronie Wnioskodawcy dochodu (przychodu) w Polsce z tytułu przeniesienia
własności Składników majątkowych, w tym Akcji, na rzecz Funduszu. Podobne stanowisko
zostało wyrażone w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2022 r. wydanej przez
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.208.2022.1.KF.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
(przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
obowiązek podatkowy).
Natomiast w oparciu o treść art. 3 ust. 2b ustawy:
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
(przychody) z:
1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie
stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego
stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez
względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w
tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny
zakład;
4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku
giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z
realizacji praw z nich wynikających;
5a) umorzenia, odkupienia, wykupienia i unicestwienia w inny sposób tytułów
uczestnictwa w funduszach kapitałowych utworzonych na podstawie przepisów
obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz odpłatnego zbycia tych tytułów
uczestnictwa;
6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i
praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem
posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa
lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej
osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego
inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią
nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do
takich nieruchomości;
6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków,
tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce
nieruchomościowej;
7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych
lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki
organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce
zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
Katalog dochodów (przychodów) wymienionych w cytowanym wyżej art. 3 ust. 2b
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym;
wymienia jedynie przykładowe rodzaje dochodów, które podlegają opodatkowaniu w
Polsce i nie jest to wyliczenie wyczerpujące.
Na podstawie art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia wśród
źródeł przychodów:
· kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych
niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7);
· inne źródła (pkt 9).
W myśl art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:
1) odsetki od pożyczek;
2) odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub
w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z
zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5;
3) odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych;
4) dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie
uzyskane z tego udziału, w tym również:
a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b;
5) przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c;
6) przychody z:
a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów
wartościowych,
b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w
art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
finansowymi;
7) przychody z odpłatnego zbycia prawa poboru, w tym również ze zbycia prawa
poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu
członka funduszu;
8) przychody członków pracowniczych funduszy emerytalnych z tytułu przeniesienia
akcji złożonych na rachunkach ilościowych do aktywów tych funduszy;
9) wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku
wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w
przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli
jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość
wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o
podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu
określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego;
przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio;
9a) (uchylony);
10) przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z
realizacji praw z nich wynikających;
11) przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej;
12) przychody z tytułu otrzymania składników majątku w związku z likwidacją spółki
niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub
zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, w wyniku otrzymania
których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów ze
zbycia tych składników majątku.
Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 326) został
wprowadzony do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 5a pkt 50,
zgodnie z którym:
Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz
fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r.
o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326).
Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:
Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub
prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez
fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą
beneficjentów.
Przepis art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o
wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.
Stosownie do art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi inaczej.
Odnosząc powyższe do opisanego zdarzenia przyszłego, istota fundacji rodzinnych polega
na tym, że w zamian za wniesiony do fundacji rodzinnej majątek fundator nie otrzymuje
żadnego ekwiwalentu. Dlatego też wniesienie przez Pana Akcji do Fundacji Rodzinnej nie
będzie miało charakteru odpłatnego zbycia akcji, opodatkowanego na podstawie art. 17
ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ww. wniesienie składników majątkowych, w tym w postaci Akcji, nie będzie także spełniało
dyspozycji art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż
przepis ten dotyczy opodatkowania wartości wkładu w przypadku wniesienia do spółki
albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego. Fundacja rodzinna nie ma charakteru spółki
ani spółdzielni w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Wniesienie przez Pana składników majątkowych do Fundacji Rodzinnej nie spełni również
dyspozycji innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
zakresie powstania przychodu, w tym art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie bowiem z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
określonych w art. 12-14 i art. 17.
Wprawdzie przepis art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
przedstawia otwarty katalog zdarzeń, w wyniku których dochodzi do powstania u
podatnika przychodu z innych źródeł, jednak dokonując kwalifikacji danego zdarzenia jako
powodującego powstanie przychodu z innych źródeł nie można abstrahować od art. 11
ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który zawiera definicję
przychodów. Definicja ta wprost odwołuje się do otrzymanych lub postawionych do
dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy, wartości pieniężnych oraz
wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Pan jako fundator Fundacji Rodzinnej wnosząc do niej składniki majątkowe nie otrzyma w
zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które
dawałyby Panu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji Rodzinnej majątku lub do
otrzymania od Fundacji Rodzinnej innego rodzaju świadczeń z tego tytułu, co w
konsekwencji skutkuje tym, że nie uzyska Pan przychodu z innych źródeł w rozumieniu
art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Ponadto, zgodnie z obowiązującym od 22 maja 2023 r. art. 20 ust. 1g ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również
przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym
mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, oraz
mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie lub
mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy niż
miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
świadczenie lub mienie przysługuje.
W uzasadnieniu do projektu ustawy o fundacji rodzinnej wskazano m.in., że:
Zmieniono także art. 20, w którym dodany został ust. 1g. Dodanie tego przepisu w
sposób jednoznaczny określa, że do źródła przychodów „inne przychody”, o którym
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy PIT, zaliczane są przychody otrzymane przez:
– beneficjenta fundacji rodzinnej, w tym również przez fundatora będącego
beneficjentem – w trakcie istnienia fundacji, oraz
– fundatora lub beneficjenta fundacji rodzinnej lub spadkobiercę fundatora, z tytułu
otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
Określone również zostało, że w przypadku, gdy świadczenie otrzymane z fundacji
rodzinnej ma postać niepieniężną, przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w
którym podatnik otrzymał to świadczenie. Rozwiązanie takie pozwala określić wartość
wszystkich otrzymanych w danym miesiącu świadczeń niepieniężnych przez fundatora
lub beneficjenta według stanu na jeden dzień w miesiącu. Ma to znaczenie
szczególnie, gdy wartość takiego świadczenia jest ustalana na podstawie cen
rynkowych.
W przypadku świadczeń niepieniężnych przysługujących za okres dłuższy niż jeden
miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który świadczenie
to przysługuje. Wprowadzenie takiej szczególnej zasady ustalania dochodu jest
korzystne dla otrzymującego przychód. Wartość świadczenia niepieniężnego nie
stanowi przychodu podatkowego w momencie nabycia praw, ale jest „rozłożona” w
czasie w okresach miesięcznych. Przykładem takiego świadczenia może być
długoterminowe prawo do bezpłatnego korzystania przez beneficjenta z lokalu
mieszkalnego stanowiącego własność fundacji rodzinnej. W takim przypadku
przychodem beneficjenta będzie wartość czynszu, którego miesięczna wartość
określać się będzie na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy PIT.
Powyższe wyjaśnienia dotyczące momentu powstania przychodu odnoszą się również
do przychodu z tytułu mienia otrzymanego lub postawionego do dyspozycji w związku
z rozwiązaniem fundacji rodzinnej.
Z powyższego wynika, że obowiązujące od 22 maja 2023 r. przepisy ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych wskazują jako moment powstania przychodu wyłącznie
ewentualne przychody otrzymane od fundacji rodzinnej (bądź w trakcie jej
funkcjonowania, bądź w wyniku jej rozwiązania). Żaden z przepisów ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje, aby w momencie wniesienia przez
fundatora do fundacji rodzinnej składników majątku na pokrycie funduszu
założycielskiego dochodziło do powstania przychodu po stronie fundatora.
Podsumowanie: wniesienie przez Pana składników majątkowych do Fundacji Rodzinnej
nie będzie powodować powstania po Pana stronie przychodu na podstawie art. 17 ust. 1
pkt 6 lit. a oraz art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
bądź na podstawie jakiegokolwiek innego przepisu tej ustawy. W kontekście tego sam fakt
posiadania przez Pana nieograniczonego obowiązku podatkowego w Hiszpanii nie jest tu
okolicznością przesądzającą.
Wobec powyższego Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 dotyczące podatku
dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania nr 2 oraz 3 zostaną wydane
odrębne rozstrzygnięcia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym
wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Pana będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i Pan zastosuje się do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.