0115-KDIT1.4011.21.2025.1.MR

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jest osobą fizyczną, zamieszkałą na terenie RP, podlegającą także na obszarze RP obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Wnioskodawca jest również: przedsiębiorcą, wpisanym do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą i także: (1) wspólnikiem - komandytariuszem spółki komandytowej A sp. z o. o. sp.k. z siedzibą w B, wpisanej do KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) pod numerem (...), posiadającej NIP (...) i REGON (...), dalej zwanej także „Spółką”, będącej czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług) oraz (2) wspólnikiem i członkiem zarządu komplementariusza Spółki, tj. A sp. z o.o. z siedzibą w B, wpisanej do KRS pod numerem (...), posiadającej NIP (...). Głównym przedmiotem działalności Spółki, bo z nią związany jest wniosek, jest działalność polegająca na sprzedaży (...), ponieważ Spółka jest (...). W lutym 2024 roku wspólnicy Spółki postanowili podwyższyć jej kapitały własne w ten sposób, że Wnioskodawca postanowił podwyższyć swój dotychczas wniesiony do Spółki wkład. Podwyższenie tego wkładu nastąpiło 8 lutego 2024 roku poprzez zmianę umowy Spółki, sporządzoną przed notariuszem, o kwotę (...) PLN i przybrało postać przeniesienia przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki, również tego samego dnia, aportu w postaci prawa własności zabudowanej nieruchomości poł. w B przy ul. C 1, objętej KW numer (...), z której to nieruchomości do momentu przeniesienia Spółka już korzystała na podstawie umowy najmu. Z uwagi na to, że Spółka nie jest spółką kapitałową w rozumieniu przepisów KSH (Krajowa Administracja Skarbowa) (jest spółką komandytową), w zamian za nowy wkład Wnioskodawca nie uzyskał od Spółki żadnego świadczenia wzajemnego, w tym nie otrzymał nowych udziałów, czy też akcji, a tak jak dotychczas, przed i po wniesieniu nowego wkładu, był i jest jedynie wspólnikiem Spółki, posiadającym w niej ogół praw i obowiązków. Z dniem 1 stycznia 2021 roku weszły w życie istotne zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (Ustawa PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)). Z podanym dniem (w niektórych przypadkach od 1 maja 2021 roku) spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. W efekcie wprowadzenia owych zmian do wym. dwóch ustaw podatkowych, w Ustawie PIT wartość nowo wniesionego przez Wnioskodawcę wkładu do Spółki stała się u Wnioskodawcy, w momencie zarejestrowania tego wkładu w KRS, źródłem przychodu wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT oraz w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się (pkt 9): wartość wkładu określoną w umowie spółki, w przypadku wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego. Zgodnie z ust. 1a tego przepisu przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu. W przypadku Spółki przeniesienie na Spółkę własności wkładu miało miejsce 8 lutego 2024 roku, a rejestracja zmiany umowy Spółki w KRS – 22 lutego 2024 roku. Ustawa PIT w art. 22 ust. 1e pkt 1 stanowi, że w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, na dzień objęcia tych udziałów (akcji), ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Ustawa PIT w art. 5a pkt 29 stanowi także, że ilekroć w niej mówi się o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c-e, a w pkt 32 stanowi, że ilekroć w niej mówi się o "objęciu udziału (akcji)" - oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której mowa w pkt 28 lit. c-e, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce. Ponadto, zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, od dochodów uzyskanych z tytułu objęcia udziałów (akcji), w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, natomiast zgodnie z ust. 2 pkt 5 tego przepisu dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e. Nieruchomość, która została przeniesiona na rzecz Spółki, tytułem kolejnego wkładu Wnioskodawcy, do momentu tego przeniesienia była u Wnioskodawcy składnikiem majątku wykorzystywanego w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, prowadzonej jako przedsiębiorca, wpisany do CEIDG i była w tej działalności amortyzowana, więc Wnioskodawca, na moment przeniesienia jej do Spółki, łatwo mógł ustalić wartość początkową tego wkładu, zaktualizowaną zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, a wartość ta była znacznie niższa od wartości wkładu ustalonej zgodnie z treścią zmienionej umowy Spółki. Różnica ta wyniosła ok. 10 mln zł. Należy także zauważyć, że zgodnie z art. 30h Ustawy PIT osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny. Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f Ustawy PIT, przy czym dochody te pomniejsza się o kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 i kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5, odliczone od tych dochodów, z uwzględnieniem regulacji zawartej w art. 30h ust. 3, a do 30 kwietnia następnego roku podatnik zobowiązany do zapłaty daniny solidarnościowej od nadwyżki ponad ten 1.000.000 zł oraz obowiązany jest także złożyć do urzędu skarbowego deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru. Pytania 1. Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę w dniu 8 lutego 2024 roku kolejnego wkładu do Spółki (wkładu niepieniężnego, niebędącego przedsiębiorstwem ani zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa), którego wartość w umowie Spółki określono na kwotę (...) zł, która o ok. 10 mln złotych była wyższa od wartości początkowej nieruchomości wykazanej w ewidencji środków trwałych firmy Wnioskodawcy, Wnioskodawca uzyskał dochód, o którym mowa w art. 30b ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT, skutkujący obowiązkiem zapłacenia podatku wg stawki 19% jako nadwyżkę przychodu ustalonego zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT nad kosztem uzyskania przychodów ustalonym zgodnie z treścią art. 22 ust. 1e pkt 1 Ustawy PIT? 2. Czy w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę w dniu 8 lutego 2024 roku kolejnego wkładu do Spółki, którego wartość w umowie Spółki określono na kwotę (...) zł, która o ok. 10 mln zł była wyższa od wartości początkowej nieruchomości wykazanej w ewidencji środków trwałych firmy Wnioskodawcy, gdzie dochód, lecz obliczony zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 oraz art. 22 ust. 1e pkt 1 Ustawy PIT, przekracza kwotę 1.000.000 zł, Wnioskodawca zobowiązany do zapłacenia daniny solidarnościowej do 30 kwietnia 2025 roku oraz do złożenia w tym terminie deklaracji o wysokości wymienionej daniny? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie nie ma on obowiązku zapłacenia podatku, o którym mowa w art. 30b ust. 1 Ustawy PIT, ponieważ Wnioskodawca w związku z wniesieniem kolejnego wkładu do Spółki nie uzyskał dochodu z tytułu objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny. Nie ulega wątpliwości, że Ustawa PIT w art. 17 ust. 1 pkt 9 za przychód z kapitałów pieniężnych uważa m.in. wartość wkładu określoną w umowie spółki. W ust. 1a stanowi także kiedy ten przychód powstaje. Dalej, w art. 22 ust. ust. 1e pkt 1 Ustawa PIT stanowi także, że w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce w zamian za wkład niepieniężny, na dzień objęcia tych udziałów (akcji) ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, wg zasady opisanej w tym przepisie. Zauważyć jednak należy, że ten koszt uzyskania przychodu ustala się tylko na dzień objęcia udziałów (akcji). Należy zatem najpierw ustalić, czy w przypadku Wnioskodawcy, który 8 lutego 2024 roku wniósł do Spółki kolejny wkład, zaistniał w jego przypadku stan objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny, w rozumieniu Ustawy PIT. Tę sytuację reguluje art. 5a pkt 32, zgodnie z którym ilekroć w Ustawie PIT jest mowa o "objęciu udziału (akcji)" - oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której mowa w pkt 28 lit. c-e ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce. W przypadku Wnioskodawcy stan ten jednak nie wystąpił w związku z wniesieniem przez niego 8 lutego 2024 roku kolejnego wkładu do Spółki, ponieważ już przed tym dniem Wnioskodawca był już wspólnikiem Spółki, posiadającym w niej ogół praw i obowiązków i w związku z wniesieniem nowego wkładu niczego nowego nie uzyskał. Zatem nie było i nie ma podstaw do ustalenia kosztu uzyskania przychodu na dzień wniesienia nowego wkładu do Spółki w dniu 8 lutego 2024 roku. Ponadto od wniesienia do Spółki nowego wkładu, którego wartość w umowie Spółki znacznie przekracza wartość początkową tego wkładu w ewidencji środków trwałych firmy Wnioskodawcy, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszoną o sumę dokonanych przed wniesieniem odpisów amortyzacyjnych, ponieważ zgodnie z art. 30b Ustawy PIT podatek dochodowy do zapłacenia wg stawki 19% należny jest wyłącznie od dochodów UZYSKANYCH z objęcia udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny, natomiast (co powyżej) Wnioskodawca nie objął udziałów (akcji) w dniu 8 lutego 2024 roku, w rozumieniu Ustawy PIT, ani także później, np. z chwilą zarejestrowania zmiany umowy Spółki w KRS, ani nie uzyskał żadnego dochodu, ponieważ w zamian za wniesiony kolejny wkład nie uzyskał od Spółki żadnego wzajemnego świadczenia, np. udziałów, akcji lub innych praw, w tym nawet nie zmienił się jego udział w zyskach i stratach Spółki, a Ustawa PIT nie stanowi także, że w takim przypadku opodatkowane są przychody należne, co ma miejsce np. w przypadku przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 1 Ustawy PIT. Ustawa PIT nie zawiera także definicji własnej "uzyskanego dochodu", a zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN przez słowo "uzyskać" rozumie się "otrzymać coś". W związku z tym, że Wnioskodawca wnosząc nowy wkład do Spółki niczego nie uzyskał, w tym nie uzyskał dochodu, nie jest zobowiązany do płacenia jakiejkolwiek daniny, nawet jeśli pomiędzy wartością nowego wkładu w umowie Spółki a wartością początkową tego wkładu w jego ewidencji środków trwałych wystąpiła ok. 10-milionowa różnica. Zdaniem Wnioskodawcy w opisanej sytuacji nie ma on także obowiązku składania deklaracji i zapłacenia do końca kwietnia 2025 roku daniny solidarnościowej, ponieważ w Jego przypadku za rok 2024, w związku z wniesieniem do Spółki nowego wkładu, nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b Ustawy PIT, chyba że Wnioskodawca uzyska za ten rok dochód podlegający opodatkowaniu na zasadach określonych w pozostałych przepisach wymienionych w art. 30h Ustawy PIT, np. na zasadach określonych w art. 30c, przekraczający kwotę 1.000.000 zł. Uzasadnieniem tego stanowiska jest także Uzasadnienie sejmowego projektu Ustawy o Funduszu Solidarnościowym z dnia 23 października 2018 roku (druk sejmowy numer 2848), zgodnie z którym podstawą obliczenia daniny solidarnościowej stanowić będzie nadwyżka ponad kwotę 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu skalą podatkową, stawką od zysków kapitałowych, stawką liniową od dochodów z działalności gospodarczej oraz 19% stawką od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej. Zdaniem Wnioskodawcy celem przyjętej regulacji we wskazanej ustawie było przekazanie części ponadprzeciętnego dochodu uzyskanego przez podatnika na szczytny cel, tj. wsparcie osób niepełnosprawnych. Nie może być jednak tej daniny w sytuacji, gdy dochodu Wnioskodawca faktycznie nie uzyska w następstwie tylko samego wniesienia kolejnego wkładu do Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki – źródło przychodu i koszty uzyskania przychodu Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych: Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio. Na skutek dokonanej z dniem 1 stycznia 2017 r. zmiany, przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy nie jest ustalany w oparciu o wartość nominalną udziałów, lecz na podstawie wartości wkładu określonej w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku w innym dokumencie o podobnym charakterze. Jak wskazano bowiem w uzasadnieniu do ustawy z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1550) propozycja zmiany odchodzi zatem od ustalania wartości przychodu poprzez odnoszenie się do wartości nominalnej obejmowanych udziałów na rzecz określenia tego przychodu w wartości wkładu ustalonego w umowie spółki lub w podobnym akcie. Ratio legis omawianego art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże się z faktem, że wkład niepieniężny jest formą odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu. Nie ulega zatem wątpliwości, że wolą ustawodawcy było wprowadzenie opodatkowania wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek będących podatnikami podatku dochodowego w wysokości wartości rynkowej tego wkładu. W myśl art. 17 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu: 1) zarejestrowania spółki, spółdzielni albo 2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych akcji w prostej spółce akcyjnej, albo

1. 2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu - w przypadku gdy spółka lub podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd, albo 30 1 3) wpisu do rejestru akcjonariuszy, o którym mowa w art. 300 § 1 albo art. 328§ 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467, z późn. zm.), jeżeli objęcie akcji jest związane odpowiednio z warunkową emisją akcji albo z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego, albo 4) podjęcia uchwały o przyjęciu w poczet członków spółdzielni, 5) (uchylony). Według art. 5a pkt 28 ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to: a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251), b) spółkę kapitałową w organizacji, c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Z kolei jak wynika z art. 5a pkt 29 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w pkt 28 lit. c-e. Ponadto w świetle art. 5a pkt 32 omawianej ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o objęciu udziału (akcji) - oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki, o której mowa w pkt 28 lit. c-e, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce. Z powyższych przepisów wynika, że w związku z wkładem niepieniężnym (aportem) do spółki w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część po stronie podmiotów wnoszących wkład powstaje przychód. Jest nim wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze. Od 1 stycznia 2021 r. na mocy ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status podatników podatku dochodowego od osób prawnych i status „spółki” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym miejscu wskazać trzeba na wzajemne relacje wkładu do spółki komandytowej z udziałem kapitałowym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia udziału kapitałowego. W piśmiennictwie przyjmuje się, że udział kapitałowy wspólnika stanowi określoną wartość księgową wyrażoną w złotych, która stanowi podstawę dla określenia praw lub obowiązków wspólnika w spółce w przypadkach przewidzianych przez ustawę lub umowę Spółki (...) Umowa może przewidywać, że udział kapitałowy jest mniejszy, równy lub większy niż wartość wkładu, przy czym udział ten inaczej niż w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może podlegać zmianie bez konieczności zmiany umowy Spółki, np. wskutek pobrania odsetek w roku obrotowym, w którym Spółka nie miała zysku lub poniosła straty (S. Sołtysiński, A. Szajkowski, A. Szamański, J. Szwaja, Kodeks Spółek Handlowych; Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa 2001; t. I, s. 326). Udział kapitałowy jest zatem ściśle powiązany z wkładami wspólników. Wspólnicy nie mają prawa do udziału w całym majątku spółki. Posiadają jedynie określone przepisami kodeksu uprawnienia dotyczące majątku spółki (A. Kidyba, Kodeks spółek handlowych. Komentarz; t. I). Podobne stanowisko zajął w cytowanym wyżej komentarzu S. Sołtysiński wskazując, że w czasie trwania spółki wspólnikowi nie przysługuje żaden udział w majątku należącym do spółki i nie może on nim rozporządzać (s. 327). Udział kapitałowy nie jest stałą wartością. W związku z tym wartość udziału kapitałowego wspólnika ustępującego ze spółki, która kontynuuje działalność, powinna być ustalana w oparciu o aktualną wartość rzeczywiście wniesionego wkładu, a następnie powinna zostać powiększona o przypisany wspólnikowi udział w zyskach i przypadającą na tego wspólnika część majątku spółki stanowiącego nadwyżkę ponad sumę udziałów kapitałowych pozostałych wspólników (por. wyrok Sądu Najwyższego z dnia 8 marca 2017 r., sygn. akt IV CSK 264/16). Stosownie natomiast do art. 30b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodów uzyskanych z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Według art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e. Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne. Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli podatnik w związku z obejmowaniem udziałów (akcji) w zamian za wkład niepieniężny poniósł wydatki związane z objęciem tych udziałów (akcji), to wydatki te powiększają koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 1e. Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów koszty uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce ustala się na dzień objęcia udziałów zgodnie z art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powiększa się je o wydatki wskazane w art. 22 ust. 1i tej ustawy. Niewątpliwie podniesienie wartości Pana wkładu w Spółce przełoży się na wzrost udziału kapitałowego i w konsekwencji powiększenie Pana uprawnień jako wspólnika. W przypadku więc wniesienia prawa własności zabudowanej nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej – Spółki, powstanie u Pana przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy. Dyspozycja ww. przepisu obejmuje wprost swym zakresem wartość wkładu niepieniężnego do spółki. Nie czyni przy tym rozróżnienia co do rodzaju spółki otrzymującej aport. Przychód ten będzie mógł być pomniejszony – na mocy art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy – o koszt uzyskania przychodów odpowiadający wartości początkowej nieruchomości, pomniejszonej o dokonane przez Pana przed wniesieniem tego wkładu odpisy amortyzacyjne. Dochód ustalony na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy podlega opodatkowaniu według stawki 19%. Wobec tego stanowisko Pana w tym zakresie jest nieprawidłowe. Danina solidarnościowa W zakresie daniny solidarnościowej należy zwrócić uwagę na następujące przepisy. Zgodnie z art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny. Zgodnie z art. 30h ust. 2 cytowanej ustawy: Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o: 1) kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a, oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2, 2) kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5 – odliczone od tych dochodów. Stosownie do treści art. 30h ust. 3 tej ustawy: Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w: 1) rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym, 2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa – których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4. Na podstawie art. 30h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne, o których mowa w ust. 1, są obowiązane składać urzędom skarbowym deklarację o wysokości daniny solidarnościowej, według udostępnionego wzoru, w terminie do dnia 30 kwietnia roku kalendarzowego i w tym terminie wpłacić daninę solidarnościową. Przepisy art. 45 ust. 1b i 1c stosuje się odpowiednio. Do zapłaty daniny solidarnościowej obowiązane są więc osoby fizyczne, których dochód przekroczył 1 000 000 zł. Osoby te, oprócz podatku dochodowego, są obowiązane zapłacić dodatkowo daninę solidarnościową w wysokości 4% podstawy obliczenia oraz złożyć we właściwym urzędzie skarbowym deklarację o wysokości tej daniny solidarnościowej w terminie do 30 kwietnia roku kalendarzowego. W tym samym terminie upływa termin zapłaty daniny. Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych: · w art. 27 ust. 1, 9, 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody opodatkowane według skali podatkowej, m.in.: ze stosunku pracy, działalności gospodarczej, rent i emerytur, umów o dzieło i umów zlecenia, itd.), · w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zyski kapitałowe opodatkowane według stałej stawki 19%), · w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%), oraz · w art. 30f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dochody zagranicznej spółki kontrolowanej opodatkowane według stałej stawki 19%), pomniejszonych o możliwe do odliczenia od tych dochodów składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o kwoty wymienione w art. 30f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z tytułu uwzględnionej w podstawie opodatkowania podatnika dywidendy otrzymanej od zagranicznej spółki kontrolowanej, w części uwzględnionej w jego podstawie opodatkowania). W przedstawionym stanie faktycznym dochód uzyskany przez Pana, jako źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowić będzie dochód, o którym mowa w art. 30b ust. 1 pkt 4 tej ustawy. Dochód ten zgodnie z brzmieniem art. 30h ust. 2 ustawy wchodzić będzie zatem do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. Nadwyżka ponad kwotę 1 000 000 zł sumy dochodów osiągniętych przez Pana ze źródeł, o których mowa w art. 30h ustawy będzie podlegała opodatkowaniu stawką 4%. Jednocześnie jest Pan zobowiązany do złożenia deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej i zapłaty podatku z tego tytułu do 30 kwietnia 2025 r. Wobec tego Pana stanowisko w tym zakresie także jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.