0114-KDIP3-2.4011.189.2025.1.MT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W dniu 7 października 2022 r. założył Pan internetowo w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) działalność gospodarczą, jako (...), NIP: (...), wybierając formę opodatkowania - skala podatkowa. Myślał Pan tak do 20 stycznia 2025 r., kiedy to z Urzędu Skarbowego w (...) zadzwoniono i poinformowano Pana, że w wybranej w CEIDG formie opodatkowania wskazał Pan - podatek liniowy (wybrany błędnie przez system, a nie zapisanie Pana wyboru - skali podatkowej), a nie złożył Pan rozliczeń rocznych na PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36L za rok 2022 i 2023. Od początku działalności odprowadzał Pan podatek dochodowy na zasadach ogólnych według skali podatkowej 12% i 32% (na formularzu płatności wykazywał Pan PIT-5). Pierwszy dochód uzyskał Pan w październiku 2022 r., a pierwsza zaliczka została wpłacona do 20 listopada 2022 r. Nie miał Pan świadomości błędnie wybranej formy opodatkowania w postaci podatku liniowego, dlatego też nie zostało to zgłoszone w CEIDG. Decydującym dla skuteczności wyboru formy opodatkowania było wypełnienie przez Pana odpowiedniej deklaracji rocznej PIT-36 za rok 2022 i stanowiło to skuteczne potwierdzenie, że aktualnym sposobem opodatkowania pozostaje sposób opodatkowania na zasadach ogólnych, według skali podatkowej. W konsekwencji wyboru opodatkowania na zasadach ogólnych według skali podatkowej, od początku swojej działalności (październik 2022 r.) składał Pan Organowi - Urzędowi Skarbowemu w (...) miesięczne zeznania podatkowe w formie zaliczek na podatek rozliczany według skali podatkowej (PIT-5). Nigdy nie składał Pan przed Organem oświadczenia o wyborze innej formy opodatkowania, niż opodatkowanie na zasadach ogólnych. Dla skuteczności dokonania wyboru formy opodatkowania jest złożenie przez Pana - podatnika odpowiedniego oświadczenia woli w tytule przelewu podatkowego (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 lutego 2024r.w sprawie o sygn. akt II FSK/710/21 ), co również Pan czynił, comiesięcznie wpłacając zaliczki na podatek rozliczany na zasadach ogólnych, rozliczając rocznie odprowadzane zaliczki z wykorzystaniem odpowiedniego formularza PIT-36.

Przyjęta forma opodatkowania, sumienne i comiesięcznie odprowadzanie zaliczek na podatek dochodowy PIT na zasadach ogólnych według skali podatkowej, składanie terminowo rozliczeń rocznych na PIT-36 za rok 2022 oraz 2023, które były zatwierdzone każdorazowo oraz zwrócenie Panu nadpłaty podatku z PIT-36 za rok 2022 oraz 2023, nie zostały zakwestionowane, czy też podważane przez Urząd Skarbowy. Urząd Skarbowy w latach 2022, 2023 oraz 2024 nie kwestionował prawidłowości rozliczeń zaliczek na podatek dochodowy PIT-5, jak również rozliczeń rocznych na formularzu PIT-36 za lata 2022 oraz 2023. Forma przekazywanych zaliczek na podatek dochodowy PIT-5 oraz rozliczeń rocznych w czytelny i jednoznaczny sposób wskazywała, że dokonanym wyborem formy opodatkowania są zasady ogólne. Wybór tej formy opodatkowania był wyłącznie Pana decyzją. Wybór formy opodatkowania został dokonany poprzez Pana oświadczenie, jako podatnika na złożonym przelewie bankowym (wskazany PIT-5). Jedynym właścicielem rachunku jest Pan, i z tego też rachunku były dokonywane przelewy jako podatnika i tylko Pan dokonuje za jego pośrednictwem przelewów bankowych. Uzyskiwał Pan od Urzędu Skarbowego potwierdzenie prawidłowości rozliczeń w formie UPO i zwrotu nadpłaconych zaliczek podatku w rozliczeniu rocznym PIT-36 za rok 2022 oraz 2023. Rozmowa telefoniczna z Urzędem Skarbowym w (...) z wezwaniem do złożenia korekt zeznań podatkowych PIT-36 na PIT-36L i PIT-37 za rok 2022 oraz PIT 36-L za rok 2023 Pana zaskoczyły. Okazało się, że wnioski o wyborze zmianie formy opodatkowania nie zostały skutecznie złożone - zaznaczenie w CEIDG skali podatkowej oraz opisywanie comiesięcznych przelewów podatkowych jako PIT-5. W dobrej wierze rozliczał się Pan w wybranej przez siebie formie, terminowo wpłacał Pan zaliczki do 20-go danego miesiąca za poprzedni miesiąc, a mimo to został Pan narażony na konieczność zapłaty podatku w wyższej kwocie wraz z odsetkami oraz zwrotu nadpłaty podatku z PIT-36 za rok 2022 oraz 2023, co powoduje niepewność co do Pana dalszej sytuacji finansowej. Działania Urzędu Skarbowego są dla Pana niezrozumiałe i nieuzasadnione. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W dniu złożenia wniosku elementy stanu faktycznego nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego. Przyjął Pan założenie, że dochował Pan terminu wskazanego w art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. Tym samym spełnił Pan wszystkie wymagane przez przepisy prawa warunki dla skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze sposobu opodatkowania.

Pytanie

Czy wybór formy opodatkowania poprzez wskazanie w tytule przelewu PIT-5 był skuteczny i prawidłowo dokonano rozliczenia podatku dochodowego od przychodów z prowadzonej w latach 2022, 2023 oraz 2024 działalności gospodarczej na zasadach ogólnych według skali podatkowej? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem przychody z prowadzonej w latach 2022, 2023 oraz 2024 działalności gospodarczej powinny być opodatkowane na zasadach ogólnych w formie skali podatkowej. 22 lutego 2024 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał orzeczenie sygn. akt Il FSK 710/21, z którego wynika, że oświadczenie woli o wyborze lub zmianie formy opodatkowania może

być wyrażone w tytule przelewu. Ma ono bowiem formę pisemną, wiadomo od kogo pochodzi, czyli jest podpisane, bo nadawca jest jednoznacznie identyfikowany - wpłata na indywidualne konto podatnika i skierowane do Urzędu Skarbowego. Wysyłając przelewy do Urzędu Skarbowego na indywidualne konto podatnika w tytule przelewu wyraźnie zaznaczał Pan co miesięcznie, że jest to wpłata zaliczki na PIT-5, tj. na podatek na zasadach ogólnych wg skali podatkowej. Zatem w świetle ww. orzeczenia NSA z 22 lutego 2024 r. Pana oświadczenie o wyborze formy opodatkowania jest skuteczne, ponieważ zostało dokonane przez właściwe wskazanie formularza PIT-5 w zakresie dochodów pochodzących przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W świetle ww. prawomocnego orzeczenia NSA zostały spełnione warunki terminowości oraz prawidłowości opisanych przelewów. Wobec powyższego uważa Pan, że opodatkowanie i rozliczenie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w latach 2022, 2023 oraz za rok 2024 dokonywane były prawidłowo. Analogiczne stanowisko zawarte jest w Interpretacji Indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: 0113-KDlPT2-1.4011.773.2024.3.HJ z dnia 24 grudnia 2024 r. oraz w orzeczeniu Naczelnego Sądu Administracyjnego sygn. akt Il FSK 710 /21 z dnia 22 lutego 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy: Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stosownie do art. 9a ust. 2 tej ustawy: Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Jak stanowi zaś art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnik może zawiadomić na piśmie o rezygnacji z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 2. Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Natomiast jeśli podatnik dokona wyboru szczególnej formy opodatkowania, jaką jest opodatkowanie w sposób liniowy, to jak wynika z powyższych przepisów, ta forma opodatkowania dotyczy również lat następnych. Jeśli podatnik chciałby zrezygnować z tej formy opodatkowania i przejść ponownie na zasady ogólne to powinien złożyć stosowne oświadczenie w określonym w przepisach terminie. W sytuacji, gdy podatnik chce zrezygnować z opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. W opisie sprawy wskazał Pan, że w dniu 7 października 2022 r. założył Pan internetowo w CEIDG działalność gospodarczą. W wybranej w CEIDG formie opodatkowania błędnie wskazał Pan - podatek liniowy. Nie miał Pan świadomości błędnie wybranej formy opodatkowania w postaci podatku liniowego, dlatego też nie zostało to zgłoszone w CEIDG. Od początku działalności odprowadzał Pan podatek dochodowy na zasadach ogólnych według skali podatkowej 12% i 32% (na formularzu płatności wykazywał Pan PIT- 5). Pierwszy dochód uzyskał Pan w październiku 2022 r., a pierwsza zaliczka została wpłacona do 20 listopada 2022 r. Od początku swojej działalności (październik 2022 r.) składał Pan Organowi - Urzędowi Skarbowemu w (...) miesięczne zeznania podatkowe w formie zaliczek na podatek rozliczany według skali podatkowej (PIT-5), rozliczając rocznie odprowadzane zaliczki z wykorzystaniem odpowiedniego formularza PIT-36. Nigdy nie składał Pan przed Organem oświadczenia o wyborze innej formy opodatkowania, niż opodatkowanie na zasadach ogólnych. Urząd Skarbowy w latach 2022, 2023 oraz 2024 nie kwestionował prawidłowości rozliczeń zaliczek na podatek dochodowy PIT-5, jak również rozliczeń rocznych na formularzu PIT-36 za lata 2022 oraz 2023. Forma przekazywanych zaliczek na podatek dochodowy PIT-5 oraz rozliczeń rocznych w czytelny i jednoznaczny sposób wskazywała że dokonanym wyborem formy opodatkowania są zasady ogólne. Wybór formy opodatkowania został dokonany poprzez Pana oświadczenie, jako podatnika na złożonym przelewie bankowym (wskazany PIT-5). Pana wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy prawidłowo opisany przelew bankowy do urzędu skarbowego może być uznany za skuteczny wybór formy opodatkowania w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Zaznaczam, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2320) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz - analogicznie - zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”. Podkreślam, że przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też, w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia. Te same okoliczności mogą przesądzać o skuteczności złożenia oświadczenia o rezygnacji z danej formy opodatkowania, o którym mowa w art. 9a ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego, wybór formy opodatkowania poprzez wskazanie w tytule przelewu PIT-5, gdy wpłata pierwszej zaliczki w 2022 r. została dokonana w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, był skuteczny i prawidłowo dokonano rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ogólnych za 2022 r. Jednocześnie, jeżeli nie złożył Pan oświadczenia o wyborze w 2023 r. oraz 2024 r. opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, Pana dochody w roku 2023 r. i 2024 r. były również opodatkowane na zasadach ogólnych. Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej oraz wyroku sądowego, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, określonych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych i tylko do nich się odnoszących. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny /zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.