W dniu 6 stycznia 2025 r. wpłynął wniosek Wnioskodawczyni o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej ulgi badawczo-rozwojowej w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni prowadzi działalność edukacyjną, w ramach której wprowadza nowe usługi językowe „A” i „B”, oparte na innowacyjnych metodach nauczania oraz przeprowadza badania ewaluacyjne i rozwijające. Organ podatkowy potwierdził, że działalność Wnioskodawczyni spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, co uprawnia ją do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową oraz uznania ponoszonych kosztów za koszty kwalifikowane. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko Wnioskodawczyni.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Firma X powstała w 2013 roku. W roku powstania, Wnioskodawczyni uczyła piętnaścioro dzieci w jednej lokalizacji i zatrudniała jednego nauczyciela. W 2024 r. uczy 230 uczniów w czterech lokalizacjach na terenie ..... i w okolicach, a zatrudnia około 12 osób. Przez ostatnie 11 lat Wnioskodawczyni stworzyła stronę internetową. Jest aktywna w mediach społecznościowych, bierze udział w targach przedsiębiorców, stale podnosi jakość oferowanych przez siebie usług i w trudnych polskich warunkach stara się stworzyć i zastosować najbardziej skuteczną metodę......, stawiając przede wszystkim na rozwijanie umiejętności..... W czerwcu 2022 i 2023 r. w ramach wstępnych prac badawczych/badanie rynku (ankiety, rozmowy z rodzicami i nauczycielami, doświadczenia własne, analizy lekcji próbnych, analizy wyników egzaminów ósmoklasisty wśród uczniów szkół podstawowych, z którymi Wnioskodawczyni współpracuje, statystyki liczby dzieci ze specjalnymi potrzebami w szkołach podstawowych, analizy orzeczeń dzieci nieneuronormatywnych i ich potrzeb) otrzymała następujące efekty: (...) Obecnie Wnioskodawczyni wdraża dwie nowe usługi dla bardziej wymagających klientów. Wprowadzanie nowych usług/produktów „A” (od lipca 2023 r.) oraz „B” (od lipca 2022 r.) oparte jest na nowatorskiej metodzie (...). Program „A” dla uczniów z klas 0-7 wykorzystuje (...). Program „B” dla uczniów klas 1-7 (....) W ramach swojej działalności Wnioskodawczyni kontynuuje prace rozwojowe dotyczące powyżej opisanych produktów/usług prowadząc dalsze badania oraz ulepszając opisane powyżej usługi/produkty. Badania ewaluacyjne, badania wyników nauczania oraz wstępne badania diagnostyczne mają na celu aplikację produktów „A” oraz „B” oraz ich ulepszanie. W lipcu 2022 i 2023 r. Wnioskodawczyni zatrudniała liderów powyższych usług/produktów. Zadaniem liderów produktów/usług „A” i „B” jest m.in. zwiększenie zasobów wiedzy nauczycieli zatrudnionych w firmie (szkolenia, lekcje otwarte, dzielenie się wiedzą itp.) oraz wykorzystanie tychże zasobów do tworzenia nowych zastosowań w inicjowanych przez nauczycieli procesach dydaktycznych podczas zajęć, a także wprowadzenie znaczących ulepszeń do ww. produktu/usługi przez (...). Są to zmiany twórcze w działaniach i procesach dydaktycznych inicjowanych podczas zajęć, prowadzące do skutecznej (...). Liderzy wraz z nauczycielami wytwarzają nowe rozwiązania edukacyjne samodzielnie - nie są członkami większego zespołu badawczego. W wyniku badań ewaluacyjnych projektowane są działania interwencyjne. Zaprojektowane dydaktyczne działania interwencyjne polegają na reagowaniu na bieżąco i wymagają intencjonalnej kreacji warunków dydaktycznych, których nie można znaleźć w szkolnictwie powszechnym, po to, by móc obserwować i modelować skuteczne procesy...... W tym celu zostało zorganizowane i przeprowadzone wdrożenie i komercjalizacja nowatorskiego modelu usług. Prace wykonywane przez lidera „A” oraz liderów „B” nie polegają na rutynowych i okresowych zmianach. Liderzy usług/produktów w sposób ciągły tworzą
swoje autorskie modele działań dydaktycznych opartych również na eksperymentowaniu, przekazywane pozostałym nauczycielom. Szkolenia dla nauczycieli nie są „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych elementów projektu, które ulegają zmianie ze względu na wyniki pochodzące z ewaluacji. Działania dydaktyczne nauczycieli nie są efektem pracy, której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Każda lekcja jest niepowtarzalna. Liderzy i nauczyciele w ramach swoich zajęć dydaktycznych w sposób twórczy wytwarzają własne autorskie, zależne od ich inwencji oraz inwencji uczniów rozwiązania o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, metodyczny i uporządkowany w celu skutecznego nauczania (...), do czego pretekstem jest działalność eksperymentalna uczniów. Nauczyciele stale poszerzają zasoby swojej wiedzy (analizując najnowszą literaturę branżową, strony internetowe oraz uczestniczą w szkoleniach, konferencjach i panelach dyskusyjnych poświęconych nauczaniu....) lub/oraz bazują na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych jej zastosowań podczas zajęć. Powyżej opisane działania to prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów i usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Na początku każdego roku szkolnego zbierany jest materiał empiryczny/prowadzone są badania w postaci testów diagnostycznych dla każdego ucznia (od 10 czerwca do 10 września w każdym roku szkolnym), a następnie materiał ten podlega analizie zgodnie z przyjętymi założeniami badań w celu przydzielenia uczniów do grup zaawansowania. W trakcie każdego roku szkolnego kilkukrotnie w poszczególnych grupach zaawansowania przeprowadzane są badania wyników nauczania w formie prac pisemnych (testy, diagnozy). Ich analiza wpływa znacząco na modelowanie, przekształcanie i dostosowywanie dydaktycznych działań interwencyjnych inicjowanych przez konkretnych nauczycieli. Każdego roku nauczyciele prowadzą także badania ewaluacyjne o zastosowaniu diagnostycznym, odniesione do zjawisk widzianych w konkretnym kontekście, aby ocenić działania edukacyjne wywołane w wyniku wpływu wdrażania nowych usług/produktów „A” oraz „B”, a następnie zaprojektować odpowiednie działania. Wnioski badawcze przyczyniają się do zmiany strategii wdrożenia oraz projektowania bieżących procesów dydaktycznych. Materiał badawczy służący do projektowania dydaktycznych działań interwencyjnych pochodzi z: 1) analizy prac uczniów oraz ankiet skierowanych do osób zainteresowanych projektami; 2) wywiadów z uczniami i nauczycielami; 3) obserwacji zajęć. Wyniki tych badań wskazują na wzrost wiedzy uczniów oraz ich większą motywację do nauki (...) i wykorzystywane są w celu ulepszania i rozwijania działalności firmy oraz motywowania nauczycieli do zmiany środowiska nauczania podczas zajęć. Zebrane i przeanalizowane wyniki badań (rozumianych jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów i usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń) stanowią podstawę do wprowadzenia nowych produktów, udoskonalenia istniejących oraz ewaluowania narzędzi do diagnozy uczniowskich umiejętności. Podczas wdrażania nowych usług/produktów dokonano wielu ulepszeń. Przykładowo w 2023 roku, w wyniku działań liderów w obu programach nastąpiło istotne ulepszenie polegające na zastąpieniu ustalanych na początku roku szkolnego przez liderów list eksperymentów przez listy elastyczne – uczniowie pod kierunkiem nauczycieli mogą zmieniać listy eksperymentów proponowane przez liderów z miesięcznym wyprzedzeniem, tak by można było dokonać niezbędnych zakupów. Natomiast w 2024 roku w wyniku działań lidera nastąpiło istotne ulepszenie usługi /produktu „A” polegające na tym, by w miarę możliwości w trakcie eksperymentów stosować materiały i środki ogólnodostępne w każdym gospodarstwie domowym zamiast dotychczas stosowanych „naukowych” materiałów i środków (np.....). Takie ulepszenie przybliża uczniom świat eksperymentów i sprowadza go to realnych sytuacji praktycznych obecnych w codziennym życiu. Podobnie, w 2024 roku, w wyniku działań liderów nastąpiło istotne ulepszenie usługi /produktu „B” polegające na tym, by w miarę możliwości (poza realizowanym w danym momencie planem zajęć) w trakcie lekcji pozwolić uczniom na zajmowanie się sytuacjami /problemami, które wzbudziły ich szczególnie zainteresowanie (np. ....). Także w 2024 roku Wnioskodawczyni stworzyła i wydała autorski podręcznik „C” - część 1. Podręcznik powstał dla potrzeb usługi/produktu „B” i jest istotnym przykładem prac rozwojowych w firmie Wnioskodawczyni rozumianych jako prace metodycznie podejmowane, oparte na wiedzy zdobytej w wyniku działalności badawczej i rozwojowej oraz doświadczeń praktycznych wytwarzające dodatkową wiedzę, ukierunkowaną na wytworzenie nowego produktu, w tym przypadku podręcznika „C” - część 1. Wyniki wszystkich powyżej opisywanych prac rozwojowych prowadzonych w firmie pozwalają wprowadzić konkurencyjne, innowacyjne produkty/usługi „A” oraz „B” na rynek. Dzięki temu rośnie liczba klientów/uczestników nowych kursów językowych oraz zwiększa się wartość i atrakcyjność oferty usług proponowanych przez firmę, co przekłada się również na wzrost przychodów z działalności gospodarczej. Firma Wnioskodawczyni oferuje usługi/produkty edukacyjne „A” oraz „B” w swojej działalności gospodarczej. Przygotowane przez Wnioskodawczynię produkty edukacyjne odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem i są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości. W przyszłości Wnioskodawczyni zamierzam nadal kontynuować działalność badawczo- rozwojową. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego Przedstawiony przez Wnioskodawczynię wniosek dotyczy okresu podatkowego od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni prowadzi firmę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, opodatkowaną w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania podatkiem liniowym. Wnioskodawczyni dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów i stosownie do rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 wpisuje koszty, które chciałaby uznać za koszty kwalifikowane. Przedmiotami wniosku w zakresie uznania ich za działalność badawczo-rozwojową są następujące prace/usługi/produkty: kurs językowy „A” oraz kurs językowy „B”. Oba produkty dotyczą nowych usług. Kurs językowy/usługę „A” Wnioskodawczyni wprowadza od lipca 2023 r. jednocześnie ulepszając ten produkt. Natomiast, kurs/usługę „B” Wnioskodawczyni wprowadza od lipca 2022 r. jednocześnie go ulepszając. Ulepszenia usługi/produktu „A” polegają na zastąpieniu sztywnych, ustalanych na początku roku szkolnego przez liderów list eksperymentów przez listy elastyczne – uczniowie pod kierunkiem nauczycieli mogą zmieniać listy eksperymentów proponowane przez liderów. Ponadto ulepszenie usługi/produktu „A” polega na tym, by w miarę możliwości w trakcie eksperymentów stosować materiały i środki ogólnodostępne w każdym gospodarstwie domowym zamiast dotychczas stosowanych „naukowych” materiałów i środków (np.....). Takie ulepszenie przybliża..... Ulepszenia usługi/produktu „B” polegają na zastąpieniu sztywnych, ustalanych na początku roku szkolnego przez liderów list eksperymentów przez listy elastyczne – uczniowie pod kierunkiem nauczycieli mogą zmieniać listy eksperymentów proponowane przez liderów. Dodatkowo z inwencji liderów w programie „B” ulepszenie polega na włączeniu do działań dydaktycznych odbywających się podczas zajęć także gier i zabaw dydaktycznych o wysokiej skuteczności motywacyjnej. W 2024 roku w wyniku działań liderów nastąpiło istotne ulepszenie usługi/produktu „B” polegające na tym, by w miarę możliwości (....). Było to działanie dydaktyczne poza planem. Takie nauczanie sytuacyjno-problemowe inicjowane przez uczniów jest również świetnym pretekstem do nauki...... Ulepszenie usługi/produktu „B” polega także na stworzeniu przez Wnioskodawczynię i wydaniu Jej autorskiego podręcznika „C”, który jest wykorzystywany przez uczniów oraz nauczycieli kursów „B” ułatwiając oraz podnosząc jakość i atrakcyjność ww. kursów, a także motywując uczniów do nauki. Podręcznik jest bardzo atrakcyjny graficznie i dostosowany merytorycznie do zajęć, posiada elementy manualne i ciekawe rysunki, czym wzbudza duże zainteresowanie uczniów i podnosi ich motywację do nauki..... Treść podręcznika jest nowatorska i zmienia podejście uczniów do nauki, którzy są nim zaciekawieni i chcą z niego korzystać. Wobec stwierdzenia we wniosku, że Wnioskodawczyni prowadziła badania, wyjaśnia Ona, że: a) badania prowadzone przez Nią były/są wyrazem Jej własnej twórczości intelektualnej oraz liderów produktów/usług „B” i „A”. Wnioskodawczyni nie korzysta z narzędzi zewnętrznych. Liderzy sami przygotowują i przeprowadzają oraz analizują wyniki prowadzonych badań i jest to przejaw własnej twórczości intelektualnej; b) badania prowadzone przez Wnioskodawczynię posiadały/posiadają charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle. Są kreatywnie/twórczo przygotowywane przez liderów, w sposób nowatorski i oryginalny w pomyśle przez nich opracowywane i przedstawiane na spotkaniach podsumowujących np. w formie komiksów lub filmów; c) badania prowadzone przez Wnioskodawczynię były/są nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym. Wstępne prace badawcze/badanie rynku (ankiety, rozmowy, doświadczenia własne, analiza lekcji próbnych) zdiagnozowały nieprzystawalność wcześniejszych rozwiązań metodyczno- dydaktycznych do Jej możliwości, umiejętności i oczekiwań. Badania te nastawione były na stworzenie innowacyjnych rozwiązań edukacyjnych w postaci nowych produktów/usług „A” oraz „B”, które pozwolą na realną zmianę; d) badania prowadzone przez Wnioskodawczynię były/są oparte na koncepcjach i hipotezach wynikających z n. Według jej założeń dzieci chętniej i skuteczniej przyswajają wiedzę, gdy mogą czerpać przyjemność z własnej sprawczości, gdy wzbudzi ich ciekawość i ekscytację podczas uczenia się, gdy są pozytywnie zaskakiwane podczas uczenia się, gdy wzbudzi się w nich pozytywne skojarzenia związane z uczeniem się w nauczaniu problemowym i sytuacyjnym. Dlatego Wnioskodawczyni prowadziła wstępne badania w takim kierunku oraz po ich analizie i podsumowaniu zdecydowała się wykorzystać nauki przyrodnicze i związane z nimi eksperymenty oraz naukę o klimacie jako pretekst do nauki...; e) Jej badania miały/mają charakter ukierunkowany również na działalność nowatorską. Ich celem była/jest działalność nowatorska polegająca na wdrożeniu i ulepszaniu innowacyjnych rozwiązań edukacyjno-rozwojowych w postaci nowych produktów/usług „A” oraz „B” wykorzystujących..... Uczniowie nie uczą się języka obcego w typowy sposób. Uczą się go „niechcący” pod pretekstem wysoce atrakcyjnych własnych działań związanych z nauką przyrodniczą i eksperymentowaniem i według Wnioskodawczyni jest to działalność nowatorska; f) Jej badania były/są prowadzone w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawczyni przyjęła następujący system oraz plan prowadzenia badań. Na początku każdego roku szkolnego zbierany jest materiał empiryczny/prowadzone są badania w postaci testów diagnostycznych dla każdego ucznia, a następnie materiał ten podlega analizie zgodnie z przyjętym paradygmatem badań w celu przydzielenia uczniów do grup zaawansowania. W trakcie każdego roku szkolnego zgodnie z przyjętym harmonogramem kilkukrotnie w poszczególnych grupach zaawansowania przeprowadzane są badania wyników nauczania w formie prac pisemnych (testy, diagnozy). Ich celem jest modelowanie, przekształcanie i dostosowywanie dydaktycznych działań interwencyjnych inicjowanych przez konkretnych nauczycieli. W każdym roku szkolnym, wiosną nauczyciele prowadzą także badania ewaluacyjne o zastosowaniu diagnostycznym, odniesione do zjawisk widzianych w konkretnym kontekście. Ich celem jest ocena działań edukacyjnych wywołanych w wyniku wpływu wdrażania nowych usług/produktów „A” i „B” oraz wprowadzanie ulepszeń do ww. usług. Dodatkowo, co roku wiosną Wnioskodawczyni prowadzi badania rynku mające na celu wprowadzanie ewentualnych nowych produktów/usług w ofercie usług proponowanych przez Jej firmę; g) działalność, w ramach której prowadzone są badania prowadzona jest w sposób zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu na postawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Firma Wnioskodawczyni działa jako szkoła języków obcych, Jej działalność jest planowana z kilkuletnim wyprzedzeniem. Wnioskodawczyni planuje jakie kursy, jakie szkolenia i jakie inne działania będzie prowadzić w każdym kolejnym roku działalności. Wnioskodawczyni działa metodycznie według wypracowanego przez Nią systemu zgodnie z przyjętymi planami i harmonogramami. Każdy rok szkolny kończy działaniami (planowanie badań, przygotowanie narzędzi, wyznaczenie osób odpowiedzialnych, itp.) mającymi na celu przeprowadzenie badań ewaluacyjnych dotyczącymi Jej bieżącej działalności i oferowanych przez Nią usług/produktów i w kolejnym roku szkolnym wdraża wnioski z tychże badań. Co roku, wiosną zgodnie z planami działań, Wnioskodawczyni prowadzi działania, których celem jest przeprowadzenie badania rynku odnośnie konieczności oraz możliwości wprowadzenia ewentualnych nowych produktów/usług w ofercie usług proponowanych przez Jej firmę. W trakcie roku szkolnego Wnioskodawczyni prowadzi zgodnie z harmonogramem działania, których celem jest kilkukrotnie w poszczególnych grupach zaawansowania przeprowadzenie badań wyników nauczania w formie prac pisemnych (testy, diagnozy, itp.). h) Cele, które Wnioskodawczyni postawiła sobie na wstępie w okresie, którego dotyczy wniosek były następujące: - rozwój firmy, - wzrost jakości oferowanych usług edukacyjnych, - zdiagnozowanie błędów w dotychczasowym postępowaniu dydaktyczno- metodycznym, - opracowanie i wdrożenie innowacyjnych rozwiązań edukacyjno-rozwojowych oraz wprowadzenie nowych produktów/usług do oferty usług proponowanych przez Jej firmę. Źródłem finansowania zaplanowanych badań przez cały okres, którego dotyczy wniosek były zasoby finansowe firmy Wnioskodawczyni. i) W okresie, którego dotyczy wniosek zostały osiągnięte następujące cele: - rozwój firmy, - wzrost jakości oferowanych przez nas usług edukacyjnych, - zdiagnozowanie błędów w dotychczasowym postępowaniu dydaktyczno- metodyczny, - opracowanie i wdrożenie innowacyjnych rozwiązań edukacyjno-rozwojowych oraz wprowadzenie nowych produktów/usług do oferty usług proponowanych przez firmę Wnioskodawczyni. Opracowanie konkretnego innowacyjnego rozwiązania nastąpiło w ramach zasobów ludzkich posiadanych przez firmę Wnioskodawczyni lub przez osoby specjalnie w tym celu zatrudnione w Jej firmie (liderzy usług/produktów) oraz z wykorzystaniem zasobów rzeczowych i finansowych firmy Wnioskodawczyni. j) Systematyczność w odniesieniu do działań w zakresie wykonywanych przez Wnioskodawczynię badań polega na wykonywaniu badań regularnie, zgodnie z harmonogramem i planem według wypracowanego przez Nią systemu. Na początku każdego roku szkolnego Wnioskodawczyni prowadzi badania w postaci testów diagnostycznych dla każdego ucznia, w trakcie każdego roku szkolnego kilkukrotnie przeprowadzane są badania wyników nauczania, wiosną każdego roku Wnioskodawczyni prowadzi badania ewaluacyjne wdrażanych projektów, dodatkowo co roku wiosną prowadzi badania rynku. k) W okresie, którego dotyczy wniosek zostały, jak co roku, opracowane harmonogramy przeprowadzania badań wyników nauczania w poszczególnych grupach zaawansowania. Wszystkie z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do badań, o których mowa we wniosku. Pozostałe badania odbywają się regularnie i nie ma potrzeby ustalania dla nich harmonogramów (np. badania diagnostyczne dla każdego ucznia/testy na starcie odbywają się zawsze na początku roku szkolnego w październiku, natomiast badania ewaluacyjne wdrażanych projektów oraz badania rynku co roku Wnioskodawczyni prowadzi wiosną, w kwietniu i w maju). Wszystkie planowane badania są w każdym roku faktycznie realizowane. l) Badania prowadzone przez Wnioskodawczynię, to prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. m) Badania prowadzone przez Wnioskodawczynię, to prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Na początku każdego roku szkolnego zbierany jest materiał empiryczny/prowadzone są badania w postaci testów diagnostycznych dla każdego ucznia, a następnie materiał ten podlega analizie zgodnie z przyjętym paradygmatem badań w celu przydzielenia uczniów do grup zaawansowania. Dzięki tym badaniom Wnioskodawczyni zdobywa nową wiedzę na temat zaawansowania uczniów i może lepiej i skuteczniej dostosować dla nich program nauczania oraz wprowadzać ulepszenia do kursów, w których uczestniczą tak, aby ich nauka była skuteczna. W trakcie każdego roku szkolnego zgodnie z przyjętym harmonogramem kilkukrotnie w poszczególnych grupach zaawansowania przeprowadzane są badania wyników nauczania w formie prac pisemnych (testy, diagnozy). Dzięki tym badaniom Wnioskodawczyni zdobywa nową wiedzę na temat wyników Jej pracy. Jeżeli wyniki nie są zadowalające Wnioskodawczyni dokształca się/zdobywa nowe umiejętności (np. poprzez samokształcenie lub szkolenia wewnętrzne), a następnie modeluje, przekształca, dostosowuje i inicjuje dydaktyczne działania interwencyjne/ulepsza procesy dydaktyczne, aby wyniki nauczania były w przyszłości wyższe. Każdego roku nauczyciele prowadzą także badania ewaluacyjne o zastosowaniu diagnostycznym, odniesione do zjawisk widzianych w konkretnym kontekście. Wnioskodawczyni zdobywa wiedzę konieczną do oceny działań edukacyjnych wywołanych w wyniku wpływu wdrażania nowych usług/produktów „A” i „B” oraz do wprowadzania ulepszeń do ww. usług. Dodatkowo, co roku wiosną Wnioskodawczyni prowadzi badania rynku mające na celu wprowadzanie ewentualnych nowych produktów /usług w ofercie usług proponowanych przez Jej firmę. Zdobywa wiedzę, a jeśli podejmie decyzję o konieczności wprowadzenia nowych usług/produktów, to następnie zdobywa potrzebne umiejętności (np. poprzez samokształcenie lub szkolenia wewnętrzne oraz zewnętrzne) nastawione na opracowywanie nowych produktów/usług. Wobec stwierdzenia, że Wnioskodawczyni prowadzi prace rozwojowe, Wnioskodawczyni wskazuje, że: a) Obydwie usługi/produkty „A” oraz „B” wykorzystują nauki ....i związane z nimi eksperymenty oraz w przypadku „B” naukę o ..... Jest to kreacyjne i oryginalne podejście do skutecznego i interesującego sposobu nauczania..... Uczniowie nie uczą się .....w typowy sposób. Uczą się go „niechcący” pod pretekstem wysoce atrakcyjnych własnych działań związanych z nauką przyrodniczą i eksperymentowaniem tworząc jednocześnie zamiast typowych zeszytów własne kreatywne podręczniki, tzw...... Dzieci chętniej i skuteczniej przyswajają wiedzę, gdy mogą czerpać przyjemność z własnej sprawczości, gdy potrafi się wzbudzać ich ciekawość i ekscytację podczas uczenia się, gdy są pozytywnie zaskakiwane podczas procesów uczenia się, gdy potrafi się wzbudzać w nich pozytywne skojarzenia związane z uczeniem się w nauczaniu problemowym i sytuacyjnym. Dodatkowo dla usługi/produktu „B” Wnioskodawczyni stworzyła/wykreowała swój autorski, oryginalny podręcznik „C”, który jest wykorzystywany przez uczniów oraz lektorów wszystkich kursów „B” ułatwiając oraz podnosząc jakość i atrakcyjność ww. kursów, a także motywując uczniów do nauki. Podręcznik jest bardzo atrakcyjny graficznie i dostosowany merytorycznie do zajęć, posiada elementy manualne i interesujące rysunki czym wzbudza duże zainteresowanie uczniów i podnosi ich motywację do nauki..... Obie ww. usługi posiadały/posiadają charakter kreacyjny, interesujący z perspektywy uczniów/rodziców i oryginalny w pomyśle. Zostały twórczo wykreowane przez zatrudnionych liderów usług/produktów, a następnie są w sposób twórczy, oryginalny i interesujący dla uczniów wdrażane przez lektorów /nauczycieli. b) W ramach produktu/usługi „A” Wnioskodawczyni zastosowała następujące narzędzia, koncepcje i rozwiązania: - narzędzia: zestawy zakupionych materiałów według rocznych list eksperymentów, zabawki animacyjne umożliwiające wdrożenie nowej usługi/produktu, kreatywne podręczniki tworzone przez uczniów, tzw...., - nowe koncepcje/rozwiązania: nauki przyrodnicze i związane z nimi eksperymenty są pretekstem do nauki języków obcych, uczniowie uczą się języka obcego „niechcący” pod pretekstem wysoce atrakcyjnych własnych działań, chętniej i skuteczniej przyswajają wiedzę, gdy mogą czerpać przyjemność z własnej sprawczości, gdy wzbudza się ich ciekawość i ekscytację podczas uczenia się, gdy są pozytywnie zaskakiwane podczas procesów uczenia się, gdy mają pozytywne skojarzenia związane z uczeniem się w nauczaniu problemowym i sytuacyjnym. W ramach produktu/usługi „B” Wnioskodawczyni zastosowała następujące narzędzia, koncepcje i rozwiązania: - nowe koncepcje/rozwiązania: nauki ... i związane z nimi eksperymenty oraz nauka o klimacie są pretekstem do nauki języków obcych, uczniowie uczą się języka obcego „niechcący” pod pretekstem wysoce atrakcyjnych własnych działań, chętniej i skuteczniej przyswajają wiedzę, gdy mogą czerpać przyjemność z własnej sprawczości, gdy wzbudza się ich ciekawość i ekscytację podczas uczenia się, gdy są pozytywnie zaskakiwane podczas procesów uczenia się, gdy mają pozytywne skojarzenia związane z uczeniem się w nauczaniu problemowym i sytuacyjnym. c) Cele w zakresie produktu/usługi „A” są następujące: 1) rozszerzenie działalności firmy poprzez stworzenie dla bardziej wymagających klientów nowego produktu/usługi w formie zajęć opartych na eksperymentowaniu „A”; 2) rozwój firmy poprzez poprawę jakości proponowanych usług powodujący zwiększenie liczby klientów o uczniów którzy będą uczestnikami zajęć „A”; 3) wprowadzenie na rynek ww. metody w formie franczyzy i sprzedaż produktu. Cele w zakresie produktu/usługi „B” są następujące: 1) rozszerzenie działalności firmy poprzez stworzenie dla bardziej wymagających klientów nowego produktu/usługi w formie zajęć opartych na założeniach n „B”; 2) rozwój firmy poprzez poprawę jakości proponowanych usług powodujący zwiększenie liczby klientów o uczniów którzy będą uczestnikami zajęć „B”; 3) wprowadzenie na rynek ww. metody w formie franczyzy i sprzedaż produktu. d) Cele dotychczas osiągnięte w zakresie produktu/usługi „A”: 1) rozszerzenie działalności firmy poprzez stworzenie dla bardziej wymagających klientów nowego produktu/usługi w formie zajęć opartych na eksperymentowaniu „A”; 2) rozwój firmy poprzez poprawę jakości proponowanych usług powodujący zwiększenie liczby klientów o uczniów, którzy będą uczestnikami zajęć „A”. Cele dotychczas osiągnięte w zakresie produktu/usługi „B”: 1) rozszerzenie działalności firmy poprzez stworzenie dla bardziej wymagających klientów nowego produktu/usługi w formie zajęć opartych na założeniach n „B”; 2) rozwój firmy poprzez poprawę jakości proponowanych usług powodujący zwiększenie liczby klientów o uczniów którzy będą uczestnikami zajęć „B”. Produkt/usługa „A” jest wdrażana w ramach zasobów ludzkich posiadanych przez firmę Wnioskodawczyni oraz przez osoby specjalnie w tym celu zatrudnione w Jej firmie (liderzy usług/produktów) oraz z wykorzystaniem zasobów rzeczowych i finansowych firmy Wnioskodawczyni. Produkt/usługa „B” jest także wdrażana w ramach zasobów ludzkich posiadanych przez firmę Wnioskodawczyni oraz przez osoby specjalnie w tym celu zatrudnione w Jej firmie (liderzy usług/produktów) oraz z wykorzystaniem zasobów rzeczowych i finansowych firmy Wnioskodawczyni. e) Przed rozpoczęciem wdrażania każdego produktu/usługi Wnioskodawczyni dysponowała merytoryczną wiedzą popartą wieloletnim doświadczeniem w zakresie nauczania .... oraz prowadzenia szkoły językowej, posiada także tytuł doktora nauk.... Dodatkowo, w wyniku przeprowadzonych na wstępie badań rynku posiadała wiedzę dotyczącą nieprzystawalności wcześniejszych rozwiązań metodyczno-dydaktycznych do Jej możliwości, umiejętności i oczekiwań. f) W ramach obu opisywanych produktów/usług „B” oraz „A” Wnioskodawczyni rozwinęła i wykorzystała teoretyczną wiedzę z zakresu n, rozwinęła także wiedzę oraz umiejętności pracowników Jej firmy w zakresie nauk przyrodniczych oraz wykonywania eksperymentów. Dodatkowo, w ramach usługi/produktu „B” rozwinęła wiedzę i wykorzystała umiejętności oraz wiedzę pracowników/nauczycieli Jej firmy w zakresie nauki o klimacie oraz rozwinęła i wykorzystała własną i kilkorga pracowników wiedzę i umiejętności związane z napisaniem i wydaniem swojego autorskiego podręcznika „C”. g) W produkcie/usłudze „A” miejscem wykorzystania wiedzy jest sala lekcyjna, w której odbywają się zajęcia z uczniami. Wiedza jest wykorzystywana w sposób praktyczny (np. zajęcia eksperymentalne z uczniami prowokujące ich do nauki języka obcego). Sposób selekcji wiedzy Wnioskodawczyni jest oparty na jej przydatności do zastosowania w działaniach dydaktycznych podczas zajęć konkretnych grup. Na zajęciach Wnioskodawczyni stosuje szeroko rozumianą wiedzę dydaktyczną do nauczania .... z wykorzystaniem wiedzy .... W produkcie/usłudze „B” miejscem wykorzystania wiedzy jest również sala lekcyjna, w której odbywają się zajęcia z uczniami. Wiedza jest wykorzystywana także w sposób praktyczny (np. zajęcia eksperymentalne z uczniami prowokujące ich do nauki języka obcego ze szczególnym uwzględnieniem wiedzy o klimacie oraz zajęcia z wykorzystaniem zabawek animacyjnych stworzonych i dedykowanych specjalnie dla potrzeb wdrażanej usługi/produktu do tworzenie dramy i odgrywania ról). Sposób selekcji wiedzy Wnioskodawczyni jest oparty na jej przydatności do zastosowania w działaniach dydaktycznych podczas zajęć konkretnych grup. Na zajęciach Wnioskodawczyni stosuje szeroko rozumianą wiedzę dydaktyczną do nauczania..... h) Podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności nie były ukierunkowane na nowe odkrycia. Czynności te były ukierunkowane na rozwój firmy i tworzenie oraz wdrażanie, a także ulepszanie ww. usług/produktów. i) Wyniki podejmowanych prac w ramach produktów/usług „A” oraz „B” mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu działalności gospodarczej firmy Wnioskodawczyni w następujący sposób: - jako doświadczenie i zdobyta wiedza oraz umiejętności w tworzeniu podobnych usług/produktów, - jako doświadczenie w pisaniu oraz wydaniu kolejnych książek i podręczników, - jako inspiracja do kolejnych kreatywnych działań rozwojowych. j) W ramach podejmowanych przez Wnioskodawczynię prac połączono wiedzę z zakresu n z ogólnie pojętą wiedzą dydaktyczną i przyrodniczą, a następnie kształtowano tą wiedzę w kierunku jej wykorzystania w nauczaniu języka obcego. Efektem tego połączenia i kształtowania było stworzenie przez firmę Wnioskodawczyni nowych produktów/usług „A” oraz „B”. k) Prace te były ukierunkowane przede wszystkim na rozwój firmy i tworzenie oraz wdrażanie, a także ulepszanie ww. usług/produktów. l) Na moje pytanie o treści: (...) czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych produktów, procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń? Jeśli tak, to w czym się to przejawia? odpowiedziała Pani, że: Przejawiło się to w opracowaniu i wdrożeniu nowych produktów/usług „A” oraz „B” oraz wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń. m) Prace Wnioskodawczyni nie były ukierunkowane na nowe odkrycia. n) Działania te nie są wykonywane rutynowo i automatycznie. Każda lekcja z uczniami jest inna, eksperymenty są inne, każde zajęcia są szczegółowo przygotowane przez lektorów/nauczycieli w sposób twórczy zależny od ich inwencji i niepowtarzalny. Nawet zajęcia o takiej samej tematyce są kreowane w inny sposób zależny np. od możliwości i preferencji nauczyciela lub uczniów danej grupy lub zdarzeń dydaktycznych odbywających się podczas danej lekcji. o) Działania te mają charakter ciągły w czasie i nie są okresowe. Wnioskodawczyni nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Opisane we wniosku badania nie są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.). W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawczyni prowadzi/prowadziła ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również: „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”), pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo- rozwojowej. Sformułowane przez Wnioskodawczynię pytanie nr 2 dotyczy następujących kosztów: - wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia oraz związane z nimi składki na ubezpieczenia społeczne pracowników specjalnie zatrudnionych czyli liderów wdrażanych produktów/usług; - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup materiałów i środków koniecznych do wykonywania przez uczniów samodzielnych eksperymentów w ramach uczestnictwa w nowych kursach/usługach „A” oraz „B”; - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup unikalnych zabawek animacyjnych do programu umożliwiających wdrożenie nowych usług/produktów oraz podnoszenie jakości procesów dydaktycznych w ramach prowadzonych zajęć (... itp.) przy wykorzystaniu tychże zabawek; - przygotowanie i wydrukowanie podręcznika „C” wykorzystywanego przez uczniów klas 1-4 korzystających z kursu „B”. Wydatki, o których mowa w pytaniu nr 2 ponoszone w związku z realizacją działalności opisanej we wniosku: · nie zostały/zostaną zwrócone Wnioskodawczyni w jakiejkolwiek formie; · na podstawie art. 26e ust. 2 ustawy o PIT stanowią koszty kwalifikowane, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT; · nie zostały/nie zostaną przez Wnioskodawczynię uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; · stanowią/stanowiły koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Wydatki, o których mowa w pytaniu nr 2 zostały faktycznie poniesione przez Wnioskodawczynię na prowadzoną bezpośrednio przez Nią działalność gospodarczą związaną z badaniami/pracami, o których mowa we wniosku. Pytanie nr 2 odnosi się do kosztów wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy o cywilnoprawnej (umowy zlecenie). Osoby zatrudnione przez Wnioskodawczynię na podstawie umowy cywilnoprawnej nie prowadzą działalności gospodarczych. Pytanie nr 2 nie dotyczy osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Pytania 1. Czy działalność firmy Wnioskodawczyni opisana w stanie faktycznym stanowi działalność badawczo-rozwojową, uprawniającą do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o PIT? 2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy koszty ponoszone przez firmę Wnioskodawczyni w części dotyczącej działalności badawczo-rozwojowej, które znajdują się w katalogu wskazanym w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT, stanowią koszty kwalifikowane, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT? Pani stanowisko w sprawie Ad 1 Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei, badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być, zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą: · badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; · badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Z kolei, ww. ustawa wskazuje, iż prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Według Wnioskodawczyni, prowadzone przez Nią badania opisane w stanie faktycznym spełniają definicję badań aplikacyjnych. Ich zadaniem jest bowiem zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności oraz aplikacja nowych produktów/usług. Celem badań jest także wprowadzenie znaczących ulepszeń do usług/ produktów autorstwa firmy Wnioskodawczyni. Działalność Wnioskodawczyni polega na wdrożeniu i komercjalizacji nowatorskiego modelu usług/produktów „A” oraz „B” z jednoczesnym badaniem powtórnych efektów nauczania na bazie wdrażanych usług (badania ewaluacyjne, badania wyników nauczania, diagnozy postępów, itp.) zgodnie z opisem przedstawionym w stanie faktycznym. Wnioskodawczyni zaplanowała zaprojektowane, a następnie tworzone przez Nią nowe produkty/usługi „A” oraz „B”, które obecnie ulepsza poprzez odpowiednie zmienianie oraz dostosowywanie procesów dydaktycznych w ramach tych zajęć. W zakresie swojej działalności Wnioskodawczyni kontynuuje prace nad powyższym rozwiązaniem, prowadząc znaczące ulepszenia powyżej wymienionych usług/produktów oraz dalsze badania. Badania te mają na celu aplikację tychże usług/produktów. W ramach tych badań aplikacyjnych oraz przez modelowanie, przekształcanie i podnoszenie jakości procesów dydaktycznych inicjowanych przez lidera oraz nauczycieli podczas wdrażania nowych produktów/usług następuje doskonalenie usług/programów „A” oraz „B”. Następuje zatem wprowadzenie znaczących ulepszeń do ww. produktów autorstwa Wnioskodawczyni. Jednocześnie prowadzone przez Nią działania mają charakter prac rozwojowych, bowiem obejmują nabywanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych produktów/usług. Działalność Wnioskodawczyni ma charakter twórczy, podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Świadczą o tym: wzrost wiedzy uczniów oraz ich większa motywacja do nauki .....a także wzrost liczby uczniów na kursach „A” oraz „B”. Zdaniem Wnioskodawczyni, prowadzona powyżej opisana działalność Jej firmy ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Artykuł 26e ustawy o PIT reguluje tzw. ulgę na działalność badawczo-rozwojową. Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo–rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3. Ulga ta zakłada zatem, że podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową, może po ustaleniu podstawy opodatkowania odliczyć od niej koszty poniesione na taką działalność. W rozumieniu Wnioskodawczyni prowadzi Ona działalność badawczo- rozwojową, zatem może korzystać z ulgi wskazanej w art. 26e ustawy o PIT. Ad 2 Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej: „kosztami kwalifikowanymi”. Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: 5a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, 5b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, 5c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, 5d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego. W ramach swojej działalności Wnioskodawczyni ponosi wydatki (faktycznie poniesione) na prowadzoną przez Nią działalność badawczo-rozwojową. Z perspektywy Jej działalności, wydatki te są niezbędne do wykonywania działalności badawczo-rozwojowej. Wnioskodawczyni ponosi m.in. wydatki wskazane w art. 26e ust. 2 pkt 1a oraz pkt 2 ustawy o PIT, np. wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia oraz wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych takich jak: zakup materiałów koniecznych do wykonywania przez uczniów samodzielnych eksperymentów w ramach uczestnictwa w nowych kursach /usługach „A” oraz „B”, zakup unikalnych zabawek animacyjnych do programu umożliwiających wdrożenie nowych usług/produktów oraz podnoszenie jakości procesów dydaktycznych w ramach prowadzonych zajęć (odgrywanie ról, drama, immersja, itp.) przy wykorzystaniu tychże zabawek, nabycie materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową poprzez przygotowanie i wydrukowanie podręcznika „C” część I i II wykorzystywanego przez uczniów klas 1-4 korzystających z kursu „B”. Wnioskodawczyni nie jest w stanie oddzielić precyzyjnie działalności badawczo- rozwojowej od komercyjnej. W Jej rozumieniu wszystkie koszty działalności Jej firmy dotyczą w ½ działalności komercyjnej, a w ½ działalności badawczo-rozwojowej, bowiem ponosi wydatki w takim samym stopniu dla celów działalności komercyjnej, jak i badawczo- rozwojowej. Zdaniem Wnioskodawczyni, ponoszone przez Nią koszty w części dotyczącej działalności badawczo-rozwojowej, które znajdują się w katalogu wskazanym w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT stanowią koszty kwalifikowane, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o PIT. W stanie faktycznym nieco zbliżonym do powyższego wydana została pozytywna interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 lutego 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2- 3.4011.917.2023.2.KKA.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2023 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3. Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo- rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki. Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku. Wracając do istoty wniosku, jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo- rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki: 1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej; 2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową; 3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”. Pojęcie działalności gospodarczej
W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej Definicje ustawowe Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne]; b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca: · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych. Badania podstawowe Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc: prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu; mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów. Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania. Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania. Badania aplikacyjne Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby: · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług. „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”. Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał. Nowym produktem, procesem lub usługą może być: · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych; · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję. Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych. Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów. Prace rozwojowe Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują: · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych; · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: · planowaniu produkcji oraz · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana: · w sposób systematyczny, · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”. Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac. Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań. Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo- rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”). Istotnym jest więc między innymi to: · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego; · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu. Ocena charakteru Pani działalności Jak wynika z Pani wniosku, wdraża Pani dwie nowe usługi dla bardziej wymagających klientów. Wprowadzanie nowych usług/produktów „A”(od lipca 2023r.) oraz „B” (od lipca 2022 r.) oparte jest na nowatorskiej metodzie nauczania języków obcych i polega na wdrażaniu oraz komercjalizacji tychże nowatorskich usług/produktów z jednoczesnym badaniem powtórnych efektów nauczania na bazie wdrażanych usług (diagnozy wstępne, badania wyników nauczania, badania ewaluacyjne, itp.). Ulepszenia usługi/produktu „A” polegają na zastąpieniu sztywnych, ustalanych na początku roku szkolnego przez liderów list eksperymentów przez listy elastyczne – uczniowie pod kierunkiem nauczycieli mogą zmieniać listy eksperymentów proponowane przez liderów. Ponadto ulepszenie usługi/produktu „A” polega na tym, by w miarę możliwości w trakcie eksperymentów stosować materiały i środki ogólnodostępne w każdym gospodarstwie domowym zamiast dotychczas stosowanych „naukowych” materiałów i środków (np.....). Takie ulepszenie przybliża uczniom świat eksperymentów i sprowadza go to realnych sytuacji praktycznych obecnych w codziennym życiu. Ulepszenia usługi/produktu „B” polegają na zastąpieniu sztywnych, ustalanych na początku roku szkolnego przez liderów list eksperymentów przez listy elastyczne – uczniowie pod kierunkiem nauczycieli mogą zmieniać listy eksperymentów proponowane przez liderów. Dodatkowo z inwencji liderów w programie „B” ulepszenie polega na włączeniu do działań dydaktycznych odbywających się podczas zajęć także gier i zabaw dydaktycznych o wysokiej skuteczności motywacyjnej. W 2024 roku w wyniku działań liderów nastąpiło istotne ulepszenie usługi/produktu „B” polegające na tym, by w miarę możliwości (poza realizowanym w danym momencie planem zajęć) w trakcie lekcji pozwolić uczniom na zajmowanie się sytuacjami/problemami, które wzbudziły ich szczególnie zainteresowanie (np. uczeń przyniósł na zajęcia robota, który działał jedynie w..., instrukcja również była po ....– na zajęciach udało się go zaprogramować). Było to działanie dydaktyczne poza planem. Takie nauczanie sytuacyjno-problemowe inicjowane przez uczniów jest również świetnym pretekstem do nauki..... Ulepszenie usługi/produktu „B” polega także na stworzeniu przez Panią i wydaniu Pani autorskiego podręcznika „C”, który jest wykorzystywany przez uczniów oraz nauczycieli kursów „B” ułatwiając oraz podnosząc jakość i atrakcyjność ww. kursów, a także motywując uczniów do nauki. Twórczość Pani Projektów Pani firma oferuje usługi/produkty edukacyjne „A” oraz „B” w swojej działalności gospodarczej. Przygotowane przez Panią produkty edukacyjne odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem i są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości. Oba produkty dotyczą nowych usług. Kurs językowy/usługę „A” wprowadza Pani od lipca 2023 r. jednocześnie ulepszając ten produkt. Natomiast kurs/usługę „B” wprowadza Pani od lipca 2022 r. jednocześnie go ulepszając. Prace wykonywane przez lidera „A” oraz liderów „B” nie polegają na rutynowych i okresowych zmianach. Liderzy usług/produktów w sposób ciągły tworzą swoje autorskie modele działań dydaktycznych opartych również na eksperymentowaniu, przekazywane pozostałym nauczycielom. Szkolenia dla nauczycieli nie są „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych elementów projektu, które ulegają zmianie ze względu na wyniki pochodzące z ewaluacji. Działania dydaktyczne nauczycieli nie są efektem pracy, której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Każda lekcja jest niepowtarzalna. Systematyczność Pani Projektów Jak wyjaśniła Pani we wniosku, liderzy i nauczyciele w ramach swoich zajęć dydaktycznych w sposób twórczy wytwarzają własne autorskie, zależne od ich inwencji oraz inwencji uczniów rozwiązania o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, metodyczny i uporządkowany w celu skutecznego nauczania...., do czego pretekstem jest działalność eksperymentalna uczniów. Systematyczność w odniesieniu do działań w zakresie wykonywanych przez Panią badań polega na wykonywaniu badań regularnie, zgodnie z harmonogramem i planem według wypracowanego przez Panią systemu. Na początku każdego roku szkolnego prowadzi Pani badania w postaci testów diagnostycznych dla każdego ucznia, w trakcie każdego roku szkolnego kilkukrotnie przeprowadzane są badania wyników nauczania, wiosną każdego roku prowadzi Pani badania ewaluacyjne wdrażanych projektów, dodatkowo co roku wiosną prowadzi badania rynku. W okresie, którego dotyczy wniosek zostały, jak co roku, opracowane harmonogramy przeprowadzania badań wyników nauczania w poszczególnych grupach zaawansowania. Wszystkie z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do badań, o których mowa we wniosku. Pozostałe badania odbywają się regularnie i nie ma potrzeby ustalania dla nich harmonogramów (np. badania diagnostyczne dla każdego ucznia/testy na starcie odbywają się zawsze na początku roku szkolnego w październiku, natomiast badania ewaluacyjne wdrażanych projektów oraz badania rynku co roku Wnioskodawczyni prowadzi wiosną, w kwietniu i w maju). Wszystkie planowane badania są w każdym roku faktycznie realizowane. Działalność, w ramach której prowadzone są badania prowadzona jest w sposób zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu na postawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Pani firma działa jako szkoła języków obcych, jej działalność jest planowana z kilkuletnim wyprzedzeniem. Planuje Pani jakie kursy, jakie szkolenia i jakie inne działania będzie prowadzić w każdym kolejnym roku działalności. Działa Pani metodycznie według wypracowanego przez Panią systemu zgodnie z przyjętymi planami i harmonogramami. Każdy rok szkolny kończy działaniami (planowanie badań, przygotowanie narzędzi, wyznaczenie osób odpowiedzialnych, itp.) mającymi na celu przeprowadzenie badań ewaluacyjnych dotyczącymi Pani bieżącej działalności i oferowanych przez Panią usług/produktów i w kolejnym roku szkolnym wdraża wnioski z tychże badań. Co roku, wiosną zgodnie z planami działań, prowadzi Pani działania, których celem jest przeprowadzenie badania rynku odnośnie konieczności oraz możliwości wprowadzenia ewentualnych nowych produktów/usług w ofercie usług proponowanych przez Jej firmę. W trakcie roku szkolnego prowadzi Pani zgodnie z harmonogramem działania, których celem jest kilkukrotnie w poszczególnych grupach zaawansowania przeprowadzenie badań wyników nauczania w formie prac pisemnych (testy, diagnozy, itp.). Informacje przedstawione przez Panią wskazują więc na systematyczność prowadzonych prac/usług/projektów. Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Pani Projektów Jak wskazała Pani we wniosku, opisane działania to prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów i usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Wyniki wszystkich powyżej opisywanych prac rozwojowych prowadzonych w Pani firmie pozwalają wprowadzić konkurencyjne, innowacyjne produkty/usługi „A” oraz „B” na rynek. Przygotowane przez Panią produkty edukacyjne odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem i są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości. Obydwie usługi/produkty „A” oraz „B” wykorzystują nauki... i związane z nimi eksperymenty oraz w przypadku „B” naukę o klimacie jako pretekst do nauki..... Jest to kreacyjne i oryginalne podejście do skutecznego i interesującego sposobu nauczania ..... Uczniowie nie uczą się języka obcego w typowy sposób. Uczą się go „niechcący” pod pretekstem wysoce atrakcyjnych własnych działań związanych z nauką przyrodniczą i eksperymentowaniem tworząc jednocześnie zamiast typowych zeszytów własne kreatywne podręczniki, tzw...... Dzieci chętniej i skuteczniej przyswajają wiedzę, gdy mogą czerpać przyjemność z własnej sprawczości, gdy potrafi się wzbudzać ich ciekawość i ekscytację podczas uczenia się, gdy są pozytywnie zaskakiwane podczas procesów uczenia się, gdy potrafi się wzbudzać w nich pozytywne skojarzenia związane z uczeniem się w nauczaniu problemowym i sytuacyjnym. Dodatkowo dla usługi/produktu „B” stworzyła/wykreowała Pani swój autorski, oryginalny podręcznik „C”, który jest wykorzystywany przez uczniów oraz lektorów wszystkich kursów „B” ułatwiając oraz podnosząc jakość i atrakcyjność ww. kursów, a także motywując uczniów do nauki. Podręcznik jest bardzo atrakcyjny graficznie i dostosowany merytorycznie do zajęć, posiada elementy manualne i interesujące rysunki czym wzbudza duże zainteresowanie uczniów i podnosi ich motywację do nauki...... Obie ww. usługi posiadały/posiadają charakter kreacyjny, interesujący z perspektywy uczniów/rodziców i oryginalny w pomyśle. Zostały twórczo wykreowane przez zatrudnionych liderów usług/produktów, a następnie są w sposób twórczy, oryginalny i interesujący dla uczniów wdrażane przez lektorów/nauczycieli. Przed rozpoczęciem wdrażania każdego produktu/usługi dysponowała Pani merytoryczną wiedzą popartą wieloletnim doświadczeniem w zakresie nauczania ....oraz prowadzenia szkoły językowej, posiada Pani także tytuł doktora...... Dodatkowo, w wyniku przeprowadzonych na wstępie badań rynku posiadała Pani wiedzę dotyczącą nieprzystawalności wcześniejszych rozwiązań metodyczno-dydaktycznych do Pani możliwości, umiejętności i oczekiwań. W ramach obu opisywanych produktów/usług „B” oraz „A” rozwinęła i wykorzystała Pani teoretyczną wiedzę z zakresu n, rozwinęła także wiedzę oraz umiejętności pracowników firmy w zakresie nauk przyrodniczych oraz wykonywania eksperymentów. Dodatkowo, w ramach usługi/produktu „B” rozwinęła Pani wiedzę i wykorzystała umiejętności oraz wiedzę pracowników/nauczycieli firmy w zakresie nauki o klimacie oraz rozwinęła i wykorzystała własną i kilkorga pracowników wiedzę i umiejętności związane z napisaniem i wydaniem swojego autorskiego podręcznika „C”. W ramach podejmowanych przez Panią prac połączono wiedzę z zakresu n z ogólnie pojętą wiedzą dydaktyczną i przyrodniczą, a następnie kształtowano tą wiedzę w kierunku jej wykorzystania w nauczaniu języka obcego. Efektem tego połączenia i kształtowania było stworzenie przez Pani firmę nowych produktów/usług „A” oraz „B”. Działania te nie są wykonywane rutynowo i automatycznie. Każda lekcja z uczniami jest inna, eksperymenty są inne, każde zajęcia są szczegółowo przygotowane przez lektorów /nauczycieli w sposób twórczy zależny od ich inwencji i niepowtarzalny. Nawet zajęcia o takiej samej tematyce są kreowane w inny sposób zależny np. od możliwości i preferencji nauczyciela lub uczniów danej grupy lub zdarzeń dydaktycznych odbywających się podczas danej lekcji. Działania te mają charakter ciągły w czasie i nie są okresowe. Z powyższego wnika, że prowadzi Pani w zakresie Projektów zarówno badania aplikacyjne, jak i prace rozwojowe w sposób twórczy, systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań Jak wyjaśniła Pani we wniosku, zadaniem liderów produktów/usług „A” i „B” jest m.in. zwiększenie zasobów wiedzy nauczycieli zatrudnionych w firmie (szkolenia, lekcje otwarte, dzielenie się wiedzą itp.) oraz wykorzystanie tychże zasobów do tworzenia nowych zastosowań w inicjowanych przez nauczycieli procesach dydaktycznych podczas zajęć, a także wprowadzenie znaczących ulepszeń do ww. produktu/usługi przez modelowanie, przekształcanie i podnoszenie jakości procesów dydaktycznych inicjowanych przez lidera oraz nauczycieli podczas wdrażania nowego produktu/usługi (dostosowywanie procesów dydaktycznych do możliwości poszczególnych uczniów, stosowanie immersji, nauczania problemowego i sytuacyjnego, wzbudzanie ciekawości i ekscytacji w procesie uczenia się, motywowanie do działania poprzez uatrakcyjnienie procesów dydaktycznych, wprowadzanie do listy nowych eksperymentów proponowanych przez nauczycieli lub uczniów). Są to zmiany twórcze w działaniach i procesach dydaktycznych inicjowanych podczas zajęć, prowadzące do skutecznej nauki..... Liderzy wraz z nauczycielami wytwarzają nowe rozwiązania edukacyjne samodzielnie - nie są członkami większego zespołu badawczego. Nauczyciele stale poszerzają zasoby swojej wiedzy (analizując najnowszą literaturę branżową, strony internetowe oraz uczestniczą w szkoleniach, konferencjach i panelach dyskusyjnych poświęconych nauczaniu....) lub/oraz bazują na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych jej zastosowań podczas zajęć. Powyżej opisane działania, to prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów i usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Pani badania miały/mają charakter ukierunkowany również na działalność nowatorską. Ich celem była/jest działalność nowatorska polegająca na wdrożeniu i ulepszaniu innowacyjnych rozwiązań edukacyjno-rozwojowych w postaci nowych produktów/usług „A” oraz „B” wykorzystujących nauki ...i związane z nimi eksperymenty oraz naukę o klimacie jako pretekst do nauki.... Zebrane i przeanalizowane wyniki badań (rozumianych jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów i usług oraz wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń) stanowią podstawę do wprowadzenia nowych produktów, udoskonalenia istniejących oraz ewaluowania narzędzi do diagnozy uczniowskich umiejętności. Podczas wdrażania nowych usług/produktów dokonano wielu ulepszeń. Podsumowanie Reasumując, opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, pozwalają uznać, że opisana przez Panią działalność będąca przedmiotem Pani pytania: obejmuje badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 39 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; ma twórczy charakter; podejmowana jest w sposób systematyczny; w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie opisanych we wniosku „Projektów”, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślam jednocześnie, że mimo, że w odpowiedzi na moje pytanie w wezwaniu, czy podejmowane przez Panią czynności, w ramach każdego produktu/usługi były ukierunkowane na nowe odkrycia opowiedziała Pani, że: Podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności nie były ukierunkowane na nowe odkrycia. Czynności te były ukierunkowane na rozwój firmy i tworzenie oraz wdrażanie, a także ulepszanie ww. usług/produktów. to mając na uwadze pozostałą część opisu prowadzonych przez Panią prac – pozostaje to bez wpływu na ocenę prowadzonej przez Panią działalności jako działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty kwalifikowane uznaje się: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych; 3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; 4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4; 5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na: a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy, b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie, d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego. Art. 26e ust. 4 stanowi: Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki. Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku. Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast: Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy: Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (...). Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy: Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy. Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo- rozwojowej. W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: 1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową. 2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww. ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów. 5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu. 6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo -rozwojowej. 7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu; 8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. 9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Z wniosku wynika, że: · prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i podlega Pani opodatkowaniu podatkiem liniowym, · koszty, o których mowa we wniosku ponoszone w związku z realizacją działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową nie zostały/nie zostaną przez Panią uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; · koszty, o których mowa we wniosku nie zostały i nie zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie, · koszty te zostały/zostaną przez Panią odliczone na podstawie art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; w odpowiedzi na wezwanie nie wskazała Pani, aby zostały one odliczone na innej podstawie; · nie posiada Pani statusu centrum badawczo-rozwojowego, · w okresie, którego dotyczy wniosek prowadzi/prowadziła Pani ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej; Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pani prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej. Możliwość uznania ponoszonych przez Panią w związku z działalnością badawczo- rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych W opisie sprawy wskazała Pani, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pani następujące koszty: - wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia oraz związane z nimi składki na ubezpieczenia społeczne pracowników specjalnie zatrudnionych czyli liderów wdrażanych produktów/usług; - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup materiałów i środków koniecznych do wykonywania przez uczniów samodzielnych eksperymentów w ramach uczestnictwa w nowych kursach/usługach „A” oraz „B”; - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup unikalnych zabawek animacyjnych do programu umożliwiających wdrożenie nowych usług/produktów oraz podnoszenie jakości procesów dydaktycznych w ramach prowadzonych zajęć (...itp.) przy wykorzystaniu tychże zabawek; - przygotowanie i wydrukowanie podręcznika „C” wykorzystywanego przez uczniów klas 1-4 korzystających z kursu „B”. I tak, kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w wspomnianym wcześniej art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na rzecz podatnika na podstawie umowy cywilnoprawnej wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy o dzieło w danym miesiącu stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynagrodzenie osób wykonujących usługi na Pani rzecz na podstawie umowy zlecenie wraz z odpowiednimi obciążeniami z tytułu składek ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy o dzieło w danym miesiącu, stanowi koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W odniesieniu natomiast do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www. sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp. Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Stwierdzam zatem, że: - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup materiałów i środków koniecznych do wykonywania przez uczniów samodzielnych eksperymentów w ramach uczestnictwa w nowych kursach/usługach „A” oraz „B”; - wydatki z tytułu zakupu materiałów wdrożeniowych/zakup unikalnych zabawek animacyjnych do programu umożliwiających wdrożenie nowych usług/produktów oraz podnoszenie jakości procesów dydaktycznych w ramach prowadzonych zajęć (odgrywanie ról, drama, immersja, itp.) przy wykorzystaniu tychże zabawek; - przygotowanie i wydrukowanie podręcznika „C” wykorzystywanego przez uczniów klas 1-4 korzystających z kursu „B”. opisane we wniosku wpisują się w definicję materiałów i surowców, w oparciu o art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy, i mogą - co do zasady - stanowić koszty kwalifikowane.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Pytania przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko spraw będących przedmiotem wniosku (Pani zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w tej interpretacji. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili