0112-KDSL1-2.4011.36.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 12 lutego 2025 r. (wpływ 12 lutego 2025 r.) oraz pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Podatnik w 2008 r. nabył w drodze darowizny nieruchomość obejmującą działkę o powierzchni (...) arów wraz z budynkiem mieszkalnym wybudowanym na tej działce w połowie lat 20-tych XX wieku. Darczyńcą była matka Podatnika. Układ zabudowy oraz powierzchnia działki pozwalały na wybudowanie na działce nowych budynków, w tym budynków mieszkalnych. Takie działanie było również zgodne z postanowieniami planu zagospodarowania przestrzennego obowiązującego na tym terenie. W 2019 r. Podatnik wystąpił do Urzędu Miasta z wnioskiem o pozwolenie na budowę na przedmiotowej działce budynku mieszkalnego. Budowa miała odbywać się z własnych środków, metodą gospodarczą. Po uzyskaniu pozwolenia na budowę oraz wszystkich innych wymaganych przez prawo uzgodnień i zezwoleń podatnik przystąpił do budowy. W trakcie budowy domu doszło do podziału nieruchomości na dwie działki, w ten sposób, że na każdej działce znajdował się jeden dom mieszkalny. W 2024 r. Podatnik złożył ofertę sprzedaży nieruchomości, powstałej w wyniku podziału przedmiotowej działki, obejmującej działkę gruntu o powierzchni (...) oraz znajdującego się na niej budynku będącego na etapie blisko zakończenia budowy (gotowe ściany, dach, instalacje wewnątrz budynku, tynki, okna, posadzki, kompletnie wykończony na zewnątrz). (...) stycznia 2025 r. została podpisana przedwstępna umowa sprzedaży nieruchomości zobowiązująca do zawarcia notarialnej umowy sprzedaży na początku maja 2025 r. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości. Po odjęciu wartości kosztów oraz dodaniu sumy odpisów amortyzacyjnych powstaje dochód stanowiący przedmiot opodatkowania. Zgodnie z art. 30e ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Idąc dalej, zgodnie z rozwinięciem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, odpłatne zbycie nieruchomości jest źródłem przychodu, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Występują zatem dwie przesłanki warunkujące objęcie obowiązkiem podatkowym. W omawianym przypadku mamy do czynienia z sytuacją, w której odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i nie zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano darowizny na rzecz Podatnika, czyli w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Przeniesienie własności nieruchomości ma nastąpić po zawarciu umowy notarialnej sprzedaży w maju 2025 r. – wobec tego dojdzie do tego zdarzenia po upływie 16 lat od momentu dokonania darowizny na rzecz Podatnika. Z tego wynika, że druga z przesłanek nie zostanie zachowana do potraktowania tego zdarzenia jako źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8. Skoro odpłatne zbycie tej nieruchomości nie będzie źródłem przychodu w rozumieniu przepisów ustawy, oznacza to, że nie powstanie dochód będący przedmiotem opodatkowania.

Wnioskuje Pan do Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej o zajęcie stanowiska i sporządzenie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie zgodności powyższej interpretacji z aktualnym stanem prawnym obowiązującym w RP. W piśmie z 10 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazał Pan, że budowa budynku mieszkalnego miała służyć Pana własnym potrzebom mieszkaniowym. Budynek został wybudowany na działce otrzymanej w drodze darowizny od Pana matki. Na działce tej znajduje się drugi budynek, przedwojenny, nieocieplony, wymagający remontu, w którym zamieszkiwała Pana matka. Budowa nowego budynku miała zapewnić możliwość przeniesienia tam Pana matki oraz zamieszkania wraz z nią w celu zapewnienia jej opieki, ze względu na pogarszający się stan zdrowia oraz postępujące ograniczenia w poruszaniu się. Stary budynek, w którym zamieszkiwała wymagał pokonania sześciu stopni od poziomu podwórza w celu dostania się na parter budynku. Tymczasem nowy budynek jest parterowy, wybudowany według aktualnie obowiązujących przepisów, gdzie wejście od podwórza nie wymaga pokonania żadnego stopnia, cały parter jest pozbawiony progów i umożliwia swobodne poruszanie się osobie starszej lub na wózku inwalidzkim. W grudniu 2024 r., krótko przed zakończeniem budowy, Pana matka zmarła. W związku z powyższym podjął Pan decyzję o sprzedaży opisanego budynku mieszkalnego.

Pytanie

Czy dochód uzyskany w 2025 r. ze sprzedaży nabytej w drodze darowizny w 2008 r. nieruchomości, której wartość wzrosła w związku z wybudowaniem domu, będzie objęty podatkiem dochodowym 19% wynikającym z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Podatnika, dochód uzyskany w 2025 r. ze sprzedaży nieruchomości, nabytej w drodze darowizny w 2008 r. nie będzie objęty podatkiem dochodowym 19%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób jej nabycia. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu tego przepisu jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę – przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny. Natomiast moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), stanowi, że: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, wobec tego należy odnieść się do przepisów ustawy Kodeks cywilny. Stosownie do art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego: Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Na podstawie art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego: Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Według art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego: Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Z art. art. 47 § 3 Kodeksu cywilnego: Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych. W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego: Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności, co oznacza, że właścicielem zarówno gruntu, jak i budynku wzniesionego na tym gruncie, jest zawsze właściciel nieruchomości gruntowej, na której budynek ten został wybudowany. Z powyższego wynika, że w przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek. Jak wskazano na wstępie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy. W związku z powyższym, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym. W przypadku zbycia nieruchomości (gruntu stanowiącego własność podatnika), na której wybudowano budynek (rozpoczęto budowę) – termin pięcioletni nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Bieg tego terminu liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto grunt na własność. Data wybudowania budynku nie ma znaczenia. Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek, istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu. Z opisu sprawy wynika, że w 2008 r. otrzymał Pan w darowiźnie od matki nieruchomość obejmującą działkę o powierzchni (...) arów wraz z budynkiem mieszkalnym wybudowanym na tej działce w połowie lat 20-tych XX wieku. Budynek ten jest nieocieplony, wymagający remontu, zamieszkiwała go Pana matka. W 2019 r. wystąpił Pan do Urzędu Miasta z wnioskiem o pozwolenie na budowę na przedmiotowej działce drugiego budynku mieszkalnego. Po uzyskaniu pozwolenia na budowę oraz wszystkich innych wymaganych przez prawo uzgodnień i zezwoleń przystąpił Pan do budowy. Budowa nowego budynku mieszkalnego miała służyć Pana własnym potrzebom mieszkaniowym, czyli miała zapewnić możliwość przeniesienia tam Pana matki oraz zamieszkania wraz z nią w celu zapewnienia jej opieki, ze względu na pogarszający się stan zdrowia oraz postępujące ograniczenia w poruszaniu się. Stary budynek, w którym zamieszkiwała, wymagał pokonania sześciu stopni od poziomu podwórza w celu dostania się na parter budynku. Tymczasem nowy budynek jest parterowy, wybudowany według aktualnie obowiązujących przepisów, gdzie wejście od podwórza nie wymaga pokonania żadnego stopnia, cały parter jest pozbawiony progów i umożliwia swobodne poruszanie się osobie starszej lub na wózku inwalidzkim. W grudniu 2024 r., krótko przed zakończeniem budowy, Pana matka zmarła. W związku z powyższym podjął Pan decyzję o sprzedaży opisanego budynku mieszkalnego. W 2024 r. złożył Pan ofertę sprzedaży nieruchomości, powstałej w wyniku podziału przedmiotowej działki, obejmującej działkę gruntu o powierzchni (...) ara oraz znajdującego się na niej budynku będącego na etapie blisko zakończenia budowy (gotowe ściany, dach, instalacje wewnątrz budynku, tynki, okna, posadzki, kompletnie wykończony na zewnątrz). (...) stycznia 2025 r. została podpisana przedwstępna umowa sprzedaży nieruchomości zobowiązująca do zawarcia notarialnej umowy sprzedaży na początku maja 2025 r. Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. Pana wątpliwości budzi kwestia, czy dochód uzyskany w 2025 r. ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze darowizny w 2008 r., której wartość wzrosła w związku z wybudowaniem domu, będzie objęty 19% podatkiem dochodowym, wynikającym z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego stwierdzam, że dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia gruntu, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym ono nastąpiło, należy liczyć pięcioletni okres, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro do nabycia przez Pana nieruchomości, tj. działki o powierzchni (...) arów wraz z budynkiem mieszkalnym wybudowanym na tej działce w połowie lat 20-tych XX wieku doszło w 2008 r., to z tą datą należy wiązać skutki podatkowe wynikające ze sprzedaży działki, powstałej w wyniku podziału ww. nieruchomości, obejmującej działkę gruntu o powierzchni (...) ara oraz znajdującego się na niej budynku będącego na etapie blisko zakończenia budowy. Ze wskazanych wyżej przepisów wyraźnie bowiem wynika, że sprzedaży budynku mieszkalnego bez względu na datę jego wybudowania, rozpoczęcia czy zakończenia budowy i zgłoszenia budynku do użytkowania zgodnie z przepisami prawa budowlanego, nie rozpatruje się odrębnie, ponieważ stanowi on część składową gruntu. Tym samym stwierdzam, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej, planowana w maju 2025 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki z trwającą budową domu), nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie zostanie dokonane po upływie pięcioletniego okresu wskazanego w tym przepisie. Zatem, z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości (działki z trwającą budową domu) nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym

wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.