Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
go Pan pismem z 3 stycznia 2025 r., oraz pismem z 17 lutego– w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej
Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)) od dnia 08 czerwca 2022 r.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z
tym posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 i ust. 1a
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: "u.p.
d.o.f."). Przedmiotem Pana działalności jest wytwarzanie oprogramowania (aplikacji
mobilnych) o kodzie PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z. Wybrana w 2024 roku forma opodatkowania to ryczałt
od przychodów ewidencjonowanych. W roku 2025 zamierza Pan zmienić formę na
podatek liniowy. Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja
podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) prosi Pan o wydanie indywidualnej
interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z
preferencyjnej 5% stawki podatkowej na podstawie art. 30ca u.p.d.o.f., w roku 2025. Nie
posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia
30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t.j. Dz. U. z
dnia 2021 r. poz. 706). Nie prowadzi Pan również działalności gospodarczej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej
inwestycji. Obecnie współpracuje Pan z 2 Zleceniodawcami: A Sp. z o.o z siedzibą w (...),
NIP (...); B Ltd z siedzibą na Cyprze (...). Głównym efektem Pana pracy jest/będzie
napisanie i rozwój kodu źródłowego oprogramowania (aplikacji mobilnych) stanowiącego
utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie
autorskim i prawach pokrewnych. W ramach realizacji projektów wykonuje Pan szereg
czynności: - Analiza wymagań i definicja zadań; - Projektowanie struktury programu
(modułów i funkcji); - Stworzenie kodu programu. Każde z tych działań wymaga
kreatywnego podejścia, nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i
okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. Jako programista wybiera Pan,
których technologii lub bibliotek użyć; decyduje Pan, jak ustrukturyzować projekt, aby był
wygodny i wydajny; określa Pan logikę programu tak, aby pasowała do zadania klienta.
Pana decyzje zalezą od Pana doświadczenia, stylu programowania i sposobu myślenia, co
czyni Pana kod unikalnym. W celu stworzenia i rozwijania oprogramowania, stale poszerza
Pan swoją wiedzę z zakresu najnowszych technologii w branży IT, a następnie
implementuje Pan zdobytą wiedzę, pisząc kod programu. Pana działalność obejmuje
poszukiwania nowych rozwiązań systemowych. Każdy fragment kodu jest wkładem w
stworzenie programu, który wcześniej nie istniał, a rozwój oprogramowania (aplikacji
mobilnych) oznacza stworzenie jego nowych funkcjonalności. W ramach umów zawartych
z Zleceniodawcami przekazuje Pan całość autorskich praw majątkowych do programu
komputerowego, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie. Planuje Pan w roku 2025 prowadzić
szczegółową ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką
preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
Oprogramowanie to program lub zestaw programów używanych do sterowania
komputerem. Tworzy Pan oprogramowanie dla systemów operacyjnych (...) i (...). To
znaczy, że Pana programy są przystosowane do działania na tych systemach
operacyjnych, czyli podczas pisania kodu przestrzega Pan zaleceń dotyczących tworzenia
programów dla docelowych systemów operacyjnych - używam zalecanych języków
programowania, architektury, narzędzi. Obecnie rozwija Pan bibliotekę (program, który
integruje się z innymi programami), która pozwala na komunikacje poprzez wysyłanie
wiadomości. Głównym celem mojej biblioteki jest łączenie użytkowników z różnych
platform. Ale w przyszłości będzie Pan wytwarzał inne typy oprogramowania, to zależy od
zlecenia konkretnego klienta i wymagań projektu. Obecnie pracuje Pan nad biblioteką
służącą do komunikacji dla systemu operacyjnego (...). Rozwija ją Pan i udoskonala w
następujących obszarach: Nowe funkcjonalności Opracowywanie i wdrażanie algorytmów
poprawiających wydajność Usuwanie błędów i awarii Poprawa wygody użytkowania
Dostosowywanie do różnych wersji systemów operacyjnych i różnych urządzeń (...) To
zależy od konkretnego projektu. Czasami pracuję Pan samodzielnie, a czasami wykonuję
zadania wspólnie z innymi specjalistami ze strony klienta. Pracuje Pan jako programista
od ponad 10 lat. Pana praca polega na pisaniu programów za wynagrodzeniem, przy czym
majątkowe i autorskie prawa przysługują zleceniodawcy. W Polsce pracuję od momentu
przeprowadzki do kraju, a działalność zarejestrował Pan 08.06.2022 roku. Nad obecnym
projektem pracuje Pan od 2 grudnia 2024 roku i dotąd nie uzyskał z tego tytułu żadnych
dochodów. Wynikiem Pana pracy jest kod źródłowy programu. Są to pliki tekstowe, które
są tłumaczone przez kompilator (specjalny program) na kod zrozumiały dla komputera.
Działania związane z tworzeniem oprogramowania są uporządkowane, zaplanowane i
metodyczne. Planowane są pewne etapy tworzenia, dodawania funkcjonalności lub
innych zmian. Sporządza Pan szczegółowy plan wykonania prac nad projektem. Należy
jednak zauważyć, że wytwarzanie oprogramowania wymaga aktywności umysłowej i
kreatywności. Nie chodzi o mechaniczne działanie, typu kopiowania tekstu. To jest proces
intelektualny obejmujący refleksję, poszukiwanie i podejmowanie decyzji. co czyni wynik
pracy wyjątkowym. Obecnie tworzy Pan bibliotekę dla systemu operacyjnego (...). Inni
programiści mogą dodać tę bibliotekę do swojego projektu i wywołać ją zamiast tworzyć
własne rozwiązanie. Oszczędza to wiele czasu podczas programowania. Używa Pan
technologii, które są zalecane do rozwoju dla systemu operacyjnego (...): Środowisko
programistyczne (...) - (...) (...) (...) - (...) Narzędzie (...) - (...) Różne biblioteki - jakie konkretnie
narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania Pan zastosował/zastosuje, To zależy od
zadania, nie ma konkretnej odpowiedzi na to pytanie. W każdym razie rozwiązanie będzie
oparte na moim doświadczeniu, stylu programowania, a nawet inspiracji. – co powoduje,
że stworzenie produktu/procesu różni się od już funkcjonujących u Pana bądź na rynku,
na czym polega oryginalność Pana Oprogramowania, Wszystkie decyzje podczas pisania
programu są oryginalne, ponieważ jest to wynik działalności twórczej i wielu decyzji
podjętych na podstawie doświadczenia, stylu programowania, inspiracji. Można śmiało
powiedzieć, że kod źródłowy będzie oryginalny. - jaki „nowy wytwór intelektualny” powstał
/powstanie w ramach stworzonego produktu/procesu, Kod źródłowy, w którym
zastosowano różne autorskie rozwiązania. Kod ten, może być uruchomiony na
komputerze i będzie wykonywał działania zgodnie z wymaganiami klienta. - na czym
polega kreacyjny charakter produktu/procesu; Może Pan wymienić następujące aspekty
bazy kodu, wymagające kreatywności: Tworzenie nowych algorytmów i rozwiązań Rozwój
oryginalnej architektury Indywidualna realizacja logiki Elastyczne łączenie narzędzi i
technologii Projektowanie interfejsu użytkownika. Głównym Pana celem jest realizacja
wymagań zleceniodawcy. Finansowanie prac deweloperskich leży po stronie
zleceniodawcy. Sposób i zakres finansowania jest ustalany indywidualnie i zapisany w
umowie. Na przykład ostatni ukończony projekt dotyczył systemu operacyjnego (...) i miał
na celu dostarczanie treści związanych ze zdrowym stylem życia, prawidłowym
odżywianiem oraz gromadzenie i analizę informacji o stanie zdrowia, a także udzielanie
rekomendacji. Ten projekt został opracowany w 2024 roku i był finansowany przez
zleceniodawcę. Cele zostały w pełni zrealizowane, a finansowanie zapewnił zleceniodawca.
Prace zostały wykonane przez Pana na Pana komputerze osobistym. Stworzył Pan
aplikację w pełni odpowiadającą założonym celom. Plan prac wyglądał następująco:
Struktura projektu (10 dni) Nawigacja (5 dni) Autoryzacja (7 dni) Główna strona aplikacji
(15 dni) Strona prezentacji treści (12 dni) Komponent zbierania danych (8 dni) Strona
rekomendacji (3 dni). Posiada Pan wykształcenie kierunkowe w zakresie inżynierii (...) oraz
odpowiednie umiejętności i kwalifikacje. Ma Pan ponad 10 - letnie doświadczenie
zawodowe. - W trakcie wdrażania produktu/procesu rozwija Pan umiejętności pisania
programów: Języki programowania: (...), (...), (...), (...) Narzędzie (...) - (...) Środowiska
programistyczne: (...), (...) (...) i podejścia Bazy danych - Za najbardziej przydatne źródła
wiedzy podczas pisania programów dla konkretnej platformy uważam oficjalną
dokumentację, dotyczącą odpowiedniej platformy. W celu dogłębnego zrozumienia
czytam specjalistyczną literaturę. Stosuję również wiedzę i umiejętności zdobyte podczas
edukacji i doświadczenia. - Pana zadaniem jest realizacja wymagań klienta poprzez
napisanie kodu. W procesie implementacji korzystam z różnych rozwiązań, które
zdecydowanie można nazwać autorskimi. Nie jednak powiedzieć że to jest działalność
naukową, której celem jest dokonywanie odkryć. - Wyniki prac wykonanych w ramach
realizacji produktu/procesu nie mogą być wykorzystane w innych projektach związanych z
prowadzoną działalnością gospodarczą, ponieważ projekty nie są ze sobą powiązane.
Dotychczas tworzył Pan aplikacji na platformy (...) i (...) - Te produkty to głównie natywny
rozwój (...), (...), rzadziej (...) - (...) - (...) - (...) Pan wydać aplikację w określonym terminie.
Data jest obliczana na podstawie ilości funkcji do opracowania, biorąc pod uwagę etap
testowania i wydania. - Celem jest stworzenie aplikacji o akceptowalnej jakości w
wyznaczonym terminie. Zrealizowanie wszystkich niezbędnych funkcjonalności. Takie jest
znaczenie komercyjnego tworzenia oprogramowania - Tworzenie programów to zazwyczaj
praca przy komputerze - analizowanie wymagań, studiowanie dokumentacji, szukanie
rozwiązań, analizowanie istniejącego kodu, pisanie kodu. - Rezultatem Pana pracy jest
kod, który można zbudować i uruchomić na urządzeniach użytkowników końcowych,
takich jak (...). Pana praca nie ogranicza się do realizacji szablonowych, z góry określonych
zadań, które bez komponentu kreatywnego dałyby całkowicie przewidywalny rezultat.
Każde rozwiązanie techniczne, które wykonuję, czy to optymalizacja algorytmu, projekt
architektury aplikacji czy implementacja nowej funkcjonalności, wymaga kreatywnego
podejścia, dostosowania do konkretnych warunków projektu i odzwierciedla moje
indywidualne doświadczenie. Finalny produkt software'owy nie może być z góry całkowicie
przesądzony, ponieważ w trakcie rozwoju i testowania ciągle pojawiają się nowe opcje i
rozwiązania, które wymagają ode mnie samodzielnych decyzji, wyboru metod
implementacji i oceny ewentualnego ryzyka – czyli wkładu twórczego. Pana praca nie
ogranicza się do czysto technicznego wykonania szczegółowych instrukcji lub projektów
bez kreatywnej przeróbki. Nawet jeśli klient formułuje wymagania funkcjonalne i
biznesowe, każde z nich musi zostać przekształcone w konkretny kod, algorytmy,
struktury danych i inne rozwiązania techniczne, biorąc pod uwagę istniejące ograniczenia,
integracje z innymi systemami itp. W większości przypadków klient określa ostateczny cel
(problem do rozwiązania, funkcje do wdrożenia), ale nie określa krok po kroku plan do
wykonania w kategoriach kodu. Właśnie to kreatywne rozwiązywanie postawionych zadań
(w tym wybór bibliotek i struktur do wykorzystania, pisanie nowych modułów) odróżnia
Pana działalność od „mechanicznej” implementacji. Pana rolą jest poszukiwanie
optymalnych sposobów realizacji celów, łączenie różnych technologii lub pisanie własnego
oryginalnego kodu, który zgodnie z zasadami prawa autorskiego stanowi samodzielny
rezultat twórczy. Na podstawie powyższego może Pan stwierdzić, że rezultaty mojej pracy
jako programisty zawsze noszą znamiona oryginalnej, twórczej pracy, która wykracza poza
rutynowe lub mechaniczne wykonywanie zadań. Daje to podstawę do uznania takich
rezultatów za przedmioty podlegające ochronie prawnej przewidzianej w przepisach o
prawie autorskim i prawach pokrewnych. Majątkowe prawa autorskie na stworzone
oprogramowanie należą do klienta. Pomiędzy Panem a klientem zawarta umowa
świadczenia usług, zgodnie z którą otrzymuję wynagrodzenie za wykonaną usługę, z
zastrzeżeniem, że jestem zobowiązany do przekazania praw autorskich na efekt mojej
pracy do klienta. W roku 2024 rozliczam się ryczałtem. Planuje Pan prowadzenie
podatkowej księgi przychodów i rozchodów w roku 2025. Obecnie nie prowadzę odrębne
ewidencji, ale planuje Pan to na rok 2025. Obecnie nie wylicza Pan wskaźnika NEXUS,
ponieważ rozlicza się Pan ryczałtem i nie ma potrzeby ewidencjonowania kosztów. Ale w
przyszłości planuje go Pan rozliczać zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Nie ponosi Pan
odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich. Wykonuje Pan
usługi zdalnie, w miejscu Pana zamieszkania, w czasie wyznaczonym przez Pana. Nie
pracuje Pan pod kierownictwem klienta, tylko zgodnie jego zadaniami. Ponosi Pan
odpowiedzialność wobec klienta za efekty Pana prac. Faktury nie wyodrębniają
wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
efektów prac na Zleceniodawcę, wystawiam faktury za wykonaną usługę na kwotę
wyliczoną na podstawie przepracowanych godzin. Planuje Pan prowadzenie szczególnej
ewidencji czasu i wykonanych prac pozwalającej na wskazanie kwoty wynagrodzenia
otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej. Zgodnie z umową, płatność ze
strony zleceniodawcy stanowi potwierdzenie przyjęcia pracy oraz przeniesienia praw
majątkowych i autorskich. Osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi. Sposób „przenoszenia” praw
autorskich każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie
autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz
art. 53 tej ustawy. Usługi dla Zleceniodawców są wykonywane w Polsce.
Ponadto w II uzupełnieniu doprecyzował Pan:
Prawa autorskie na efekty Pana pracy (napisany kod źródłowy) należą do klienta po
przekazaniu tych praw w końcu każdego miesiąca. Do momentu przekazania prawa
autorskie należą do Pana jako twórcy.
Pana usługa polega na tworzeniu oprogramowania i późniejszym przekazaniu klientowi
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Nie korzystam z posiadanych
kwalifikowanych praw własności intelektualnej (np. tak jak w przypadku korzystania z
patentu), lecz tworzę nowe oprogramowanie i przekazuję klientowi wszelkie prawa do
niego za wynagrodzenie.
Nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty Pana pracy (za stworzone oprogramowanie)
przed osobami trzecimi (użytkownikami końcowymi oprogramowania). W tym zakresie
ponoszę odpowiedzialność wyłącznie przed Pana Zleceniodawcą, z którym zawarł Pan
umowę świadczenia usług. Podpisana umowa wyklucza możliwość przekierowania do
mnie reklamacji użytkowników końcowych, ponieważ przedstawiciel Zleceniodawcy
akceptuje jakość i funkcjonalność oprogramowania w momencie jego przekazania.
Jednocześnie informuję, że jako przedsiębiorca ponosi Pan odpowiedzialność za skutki
swojej działalności gospodarczej przed osobami trzecimi (na przykład za uregulowanie
zobowiązań wobec dostawcy, skarbu Państwa oraz ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych)).
Pytania
1. Czy prawa autorskie do utworów szczegółowo opisanych w niniejszym wniosku
stanowią kwalifikowane IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26
lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy w przedstawionym stanie przeszłym wynagrodzenie otrzymane przez
Wnioskodawcę stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991
roku o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym Wnioskodawca jest
uprawniony do opodatkowania dochodu uzyskanego z tego tytułu z zastosowaniem
5% stawki podatku, o której mowa w art. 30ca wyżej wskazanej ustawy?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1
Pana zdaniem prawa autorskie do stworzonego przez mnie kodu źródłowego do
programów komputerowych (aplikacji mobilnych) spełniają definicje kwalifikowanych
praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
Ad. 2
Dochód z tytułu jego stworzenia będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną
stawką 5%.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie
prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego
przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo rozwojowej. Działalność
badawczo-rozwojowa zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oznacza działalność twórczą
obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania
aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT
rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce. W myśl tych przepisów: Badania naukowe są działalnością obejmującą:
badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne
rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie
do nich znaczących ulepszeń. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie,
łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji
oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Pana zdaniem
prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w
art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z
art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Autorskie prawo do programu komputerowego
podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz
innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot
ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
prowadzonej przez niego działalności badawczo rozwojowej należy do kwalifikowanych
prawa własności intelektualnej, wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z
Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r Autorskie prawo do programu
komputerowego przyznawane jest na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
pokrewnych. Powyższe objaśnienia stwierdzają, że część chronioną prawem jest w
szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu
źródłowego i kodu wynikowego. Kod źródłowy jest efektem mojej pracy oraz przedmiotem
przekazania praw autorskich.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Źródła przychodów
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
przez zlecającego te czynności,
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
prowadzoną działalnością.
Definicja działalności badawczo-rozwojowej
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
– Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Definicja prac rozwojowych
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe
w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej zajmuje się Pan pisaniem i rozwojem kodu źródłowego oprogramowania
(aplikacji mobilnych) stanowiącego utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z
dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach realizacji
projektów wykonuje Pan szereg czynności: -Analiza wymagań i definicja zadań; -
Projektowanie struktury programu (modułów i funkcji); -Stworzenie kodu programu.
Każde z tych działań wymaga kreatywnego podejścia, nie mają charakteru działalności
obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania. Jako
programista wybiera Pan, których technologii lub bibliotek użyć; decyduje Pan, jak
ustrukturyzować projekt, aby był wygodny i wydajny; określa Pan logikę programu tak, aby
pasowała do zadania klienta. Tworzy Pan oprogramowanie dla systemów operacyjnych (...)
i (...). To znaczy, że Pana programy są przystosowane do działania na tych systemach
operacyjnych, czyli podczas pisania kodu przestrzega Pan zaleceń dotyczących tworzenia
programów dla docelowych systemów operacyjnych – używa Pan zalecanych języków
programowania, architektury, narzędzi. Obecnie rozwija Pan bibliotekę (program, który
integruje się z innymi programami), która pozwala na komunikacje poprzez wysyłanie
wiadomości. Głównym celem mojej biblioteki jest łączenie użytkowników z różnych
platform.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
W opisie sprawy wskazał Pan, że jako programista wybiera Pan, których technologii lub
bibliotek użyć; decyduje Pan, jak ustrukturyzować projekt, aby był wygodny i wydajny;
określa Pan logikę programu tak, aby pasowała do zadania klienta. Pana decyzje zalezą od
Pana doświadczenia, stylu programowania i sposobu myślenia, co czyni Pana kod
unikalnym. W celu stworzenia i rozwijania oprogramowania, stale poszerza Pan swoją
wiedzę z zakresu najnowszych technologii w branży IT, a następnie implementuje Pan
zdobytą wiedzę, pisząc kod programu. Pana działalność obejmuje poszukiwania nowych
rozwiązań systemowych. Każdy fragment kodu jest wkładem w stworzenie programu,
który wcześniej nie istniał, a rozwój oprogramowania (aplikacji mobilnych) oznacza
stworzenie jego nowych funkcjonalności.
Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania
wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
„systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Wyjaśnił Pan, że wynikiem Pana pracy jest kod źródłowy programu. Są to pliki tekstowe,
które są tłumaczone przez kompilator (specjalny program) na kod zrozumiały dla
komputera. Działania związane z tworzeniem oprogramowania są uporządkowane,
zaplanowane i metodyczne. Planowane są pewne etapy tworzenia, dodawania
funkcjonalności lub innych zmian. Sporządza Pan szczegółowy plan wykonania prac nad
projektem. Należy jednak zauważyć, że wytwarzanie oprogramowania wymaga aktywności
umysłowej i kreatywności. Nie chodzi o mechaniczne działanie, typu kopiowania tekstu. To
jest proces intelektualny obejmujący refleksję, poszukiwanie i podejmowanie decyzji. co
czyni wynik pracy wyjątkowym. Obecnie tworzy Pan bibliotekę dla systemu operacyjnego
(...). Inni programiści mogą dodać tę bibliotekę do swojego projektu i wywołać ją zamiast
tworzyć własne rozwiązanie. Oszczędza to wiele czasu podczas programowania. Używa
Pan technologii, które są zalecane do rozwoju dla systemu operacyjnego (...): Pana
Oprogramowania, Wszystkie decyzje podczas pisania programu są oryginalne, ponieważ
jest to wynik działalności twórczej i wielu decyzji podjętych na podstawie doświadczenia,
stylu programowania, inspiracji. Można śmiało powiedzieć, że kod źródłowy będzie
oryginalny. Kod źródłowy, w którym zastosowano różne autorskie rozwiązania. Kod ten,
może być uruchomiony na komputerze i będzie wykonywał działania zgodnie z
wymaganiami klienta. Może Pan wymienić następujące aspekty bazy kodu, wymagające
kreatywności: Tworzenie nowych algorytmów i rozwiązań Rozwój oryginalnej architektury
Indywidualna realizacja logiki Elastyczne łączenie narzędzi i technologii Projektowanie
interfejsu użytkownika. Głównym Pana celem jest realizacja wymagań zleceniodawcy.
Finansowanie prac deweloperskich leży po stronie zleceniodawcy. Sposób i zakres
finansowania jest ustalany indywidualnie i zapisany w umowie
Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
Oprogramowania jest spełnione.
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
projektu.
Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
stanowić prac rozwojowych.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
tych czynności, tj.:
nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
te obejmują kolejno:
nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy:
planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
procesów lub usług.
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace
rozwojowe.
Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
ochrony roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
(art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
jego uzyskania.
Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
wzoru:
(a + b) * 1,3/a + b + c + d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
podatnika na:
a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
nieruchomościami.
Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
30c.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
2022 r. poz. 2509).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie
jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
rozwojowych.
Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
Oprogramowanie;
2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
dochodowym od osób fizycznych;
3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
praw majątkowych do programów komputerowych;
7) zamierza Pan prowadzić w 2025 r. na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej
ustawy.
Może więc Pan od 2025 r. i lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z
powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we
wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
Dodatkowe informacje
Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie
prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego
postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana
chroniła.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan
do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.