Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2024 r. o wydanie
interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 grudnia 2024 r. (wpływ 19
grudnia 2024 r.) - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 16 grudnia 2024 r. (wpływ 10
stycznia 2025 r.) oraz pismem z 31 stycznia 2025 r. (wpływ 6 lutego 2025 r.) Treść wniosku
jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Pan A.A. (dalej: Wnioskodawca lub Podatnik) jest osobą fizyczną prowadzącą
jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r.
Prawo przedsiębiorców pod nazwą A.A. Podatnik świadczy usługi (...). Wnioskodawca z
tytułu prowadzonej działalności gospodarczej jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
podatku VAT (podatek od towarów i usług).
Wnioskodawca jest w posiadaniu zabudowanej nieruchomości gruntowej w miejscowości
(...), gm. (...) (działka ewidencyjna nr 1, dalej: Nieruchomość). Grunt ma powierzchnie (...)
mkw i jest zabudowany dwoma budynkami:
1. Budynkiem mieszkalnym jednokondygnacyjnym o powierzchni zabudowy (...) mkw
(budynek został wzniesiony przez II wojną światową),
2. Budynkiem produkcyjnym usługowym i gospodarczym dla rolnictwa,
jednokondygnacyjnym, o powierzchni zabudowy (...) mkw.
Budynki po oddaniu ich do użytkowania były zamieszkałe i użytkowane zgodnie z ich
przeznaczaniem przez wiele lat (zamieszkiwała tam rodzina Wnioskodawcy). Oba budynki
nie są obecnie użytkowane, są w złym stanie technicznym. Na przestrzeni ostatnich lat na
budynki nie ponoszono żadnych nakładów, które można by było uznać za wydatki na ich
ulepszenie (budowa, przebudowa, adaptacja, modernizacja) lub remont.
W ewidencji gruntów i budynków grunt został sklasyfikowany jako grunty rolne
zabudowane (Br-RV) oraz grunty pod rowami (W-RV). Dla obszaru, na którym
zlokalizowany jest grunt, nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
przestrzennego. Natomiast w dniu 26 października 2011 r. Rada Gminy Uchwaliła Studium
uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (uchwała nr 1. zgodnie z
jego ustaleniami obszar, na którym położony jest grunt oznaczony jest symbolem MN -
teren przeznaczony pod budownictwo mieszkalne jednorodzinne.
Wnioskodawca nabył Nieruchomość 13 lutego 2024 r. od brata B.B., który w zakresie
sprzedaży nie działał w charakterze podatnika VAT, a w zawiązku z tym sprzedaż nie
podlegała temu podatkowi. Nabycie nastąpiło do majątku niezwiązanego z prowadzoną
działalnością gospodarczą. Wnioskodawca zamierza wziąć udział w realizacji
przedsięwzięcia (...). W tym celu wraz z dwiema osobami fizycznymi utworzył spółkę z
ograniczoną odpowiedzialnością, która przedsięwzięcie to będzie realizować (dalej:
Spółka). Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym pod nazwą C.
SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ (...) (dalej: Spółka).
Udziały w Spółce zostały objęte za wkład pieniężny. Wnioskodawca objął 50% udziałów.
Spółka będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Przedsięwzięcie
będzie polegać na (...). W tym celu Wnioskodawca sprzeda Nieruchomość nowo założonej
Spółce. Nieruchomość zostanie sprzedana w stanie w jakim Wnioskodawca ją nabył tzn. z
naniesieniami w postaci dwóch budynków. Wyburzenie budynków i przygotowanie gruntu
pod przyszłą inwestycje odbędzie się po przeniesieniu własności Nieruchomości na
Spółkę. Wnioskodawca nie wykona w tym zakresie żadnych czynności faktycznych czy
prawnych. Sprzedaż odbędzie się na zasadzie sprzedaży z odroczonym terminem
płatności z uwagi na to, że nowo założona Spółka nie będzie posiadała środków na zapłatę
ceny. Cena zostanie ustalona na podstawie operatu szacunkowego sporządzonego przez
rzeczoznawcę majątkowego. Zapłata nastąpi po zrealizowaniu inwestycji (...), co
planowane jest w okresie od 3 do 5 lat do dnia sprzedaży Nieruchomości. Ponieważ
Wnioskodawca de facto udzieli Spółce kredytu kupieckiego planuje zawrzeć ze Spółką
odrębną umowę, w której określi dodatkowe (nieuwzględnione w cenie sprzedaży)
wynagrodzenie. W celu określenia wysokości tego wynagrodzenia Wnioskodawca
zamierza skorzystać z możliwości jakie przewiduje ustawodawca w zakresie ustalania
warunków cen rynkowych dla transakcji finansowych tzn. mechanizmu Safe harbour.
Zgodnie z przepisami ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) Wnioskodawca zamierza oprocentowanie kredytu
kupieckiego na dzień zawarcia umowy ustalić na podstawie bazowej stopy procentowej i
marży, określonych w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych
aktualnym na dzień zawarcia tej umowy.
Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że 17 kwietnia 2024 r. w ramach jednej umowy
sprzedaży dokonał zbycia trzech nieruchomości gruntowych (trzech działek
ewidencyjnych) na rzecz innej osoby prawnej, niepowiązanej z nim spółki z o.o. - gruntów
niezabudowanych sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne
nieobjęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na dzień sprzedaży w
stosunku do gruntów nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Wnioskodawca
przedmiotowe działki nabył w drodze darowizny od ojca w dniu 3 sierpnia 2022 r.
Sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT.
W przypadku uznania Wnioskodawcy za podatnika VAT w zakresie sprzedaży
Nieruchomości, Wnioskodawca jest skłonny w akcie notarialnym złożyć wraz ze Spółką
oświadczenie o wyborze opodatkowania dostawy budynków posadowionych na gruncie
oraz wystawić fakturę VAT dokumentującą sprzedaż.
W związku z powyższym Wnioskodawca zastanawia się nad skutkami podatkowymi
sprzedaży Nieruchomości do Spółki.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Ad. 1. Podatnik we wniosku wskazał, że przeniesienie własności Nieruchomości na spółkę
odbędzie się na zasadzie sprzedaży z odroczonym terminem płatności a więc na zasadach
udzielenia kredytu kupieckiego. W związku z tym Wnioskodawca planuje w umowie
sprzedaży wskazać, że płatność będzie odroczona w czasie. Dodatkowo poza samą
umową sprzedaży zostanie zawarta umowa o kredyt kupiecki, która dookreśli termin
zapłaty i warunki zapłaty oraz wynagrodzenie Wnioskodawcy. Obie umowy zostaną
zawarte w tym samym dniu.
Ad. 2 Na dzień zawarcia umowy kredytu kupieckiego zostanie zastosowane
oprocentowanie zmienne.
Ad.3. Z zawartej umowy będzie wynikać, że do obliczenia odsetek zastosowane zostanie
oprocentowanie zmienne.
Ad. 4. W umowie kredytu kupieckiego Strony nie przewidzą wypłaty innych niż odsetki
opłat związanych z udzieleniem lub obsługą pożyczki, w tym prowizji lub premii.
Ad. 5. Kredyt zostanie udzielony na okres nie dłuższy niż 5 lat.
Ad. 6. W trakcie roku podatkowego łączny poziom zobowiązań albo należności Spółki
(podmiotu powiązanego) z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi liczony
odrębnie dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek wyniesie nie więcej niż 20 000 000
zł lub równowartość tej kwoty.
Ad. 7. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym co oznacza, że posiada na
terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy.
Pytania
1) Czy sprzedaż Nieruchomości na rzecz Spółki będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów?
2) Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie pierwsze, sprzedaż
Nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT?
3) Czy do umowy kredytu kupieckiego, która zostanie zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a
Spółką znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych w zakresie ustalania warunków cen rynkowych dla transakcji finansowych
tzn. mechanizmu Safe harbour?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 dotyczące podatku
dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie
wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy do umowy kredytu kupieckiego, która zostanie zawarta
pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalania warunków cen rynkowych dla
transakcji finansowych tzn. mechanizmu Safe harbour.
Jak wskazywał Wnioskodawca w pierwotnej treści wniosku z uwagi na posiadanie w Spółce
50% udziałów transakcje zawierane pomiędzy nim a Spółką będą podlegały pod przepisy
dotyczące cen transferowych. Z tego punktu widzenia istotne jest, aby ustalone warunki
transakcji, w tym przypadku kredytu kupieckiego spełniały kryterium ceny rynkowej.
Ponieważ Wnioskodawca nie posiada informacji jaki poziom odsetek w jego przypadku
byłby rynkowy zamierza skorzystać z ustawowego uproszczenia dotyczącego pożyczek
(safe harbour). Wnioskodawca chce się upewnić, że umowy kredytu kupieckiego są objęte
mechanizmem Safe Harbour.
Istotą kredytu kupieckiego jest odroczenie terminu płatności za wykonaną usługę lub
dostarczony towar w zamian za odsetki lub inną formę wynagrodzenia. Kredyt kupiecki
sprowadza się w zasadzie do relacji, w ramach której sprzedawca w okresie odroczenia
terminu płatności kredytuje nabywcę - podobnie jak w przypadku zaciągnięcia przez
nabywcę kredytu lub pożyczki w instytucji zewnętrznej.
Stosownie do art. 23s ustawy o PIT
1. W przypadku transakcji kontrolowanej dotyczącej pożyczki organ podatkowy odstępuje
od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania tej
pożyczki, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
1) oprocentowanie pożyczki w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy jest ustalane w
oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu
ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej
umowy;
2) nie przewidziano wypłaty innych niż odsetki opłat związanych z udzieleniem lub
obsługą pożyczki, w tym prowizji lub premii;
3) pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat;
4) w trakcie roku podatkowego łączny poziom zobowiązań albo należności podmiotu
powiązanego z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi liczony odrębnie
dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek wynosi nie więcej niż 20 000 000 zł lub
równowartość tej kwoty;
5) pożyczkodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub
zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
W ocenie Wnioskodawcy w odniesieniu do umowy kredytu kupieckiego wszystkie
powyższe warunki będą spełnione tzn. kredyt zostanie udzielony na okres nie dłuższy niż
5 lat, poza wypłatą odsetek strony nie przewidzą wypłaty innego wynagrodzenia, Spółka
nie udzieli/zaciągnie u udziałowców pożyczek w kwocie kapitału przekraczającej 20 mln zł
oraz pożyczkodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Warunki, na których zostanie
zawarta umowa kredytu kupieckiego zostaną ustalone w oparciu o rodzaj bazowej stopy
procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów
publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej umowy (tzw. regulacja safe harbour).
Wnioskodawca ma jednak wątpliwość czy kredyt kupiecki jest kredytem, o którym mowa
w art. 23s ust. 3 ustawy o PIT.
Stosownie do tego przepisu - Przepisy ust. 1-2 stosuje się odpowiednio do kredytu i emisji
obligacji. Ustawodawca w sposób definitywny wskazuje, że mechanizm Safe harbour na
zastosowanie nie tylko do pożyczek ale również do kredytów, przy czym ustawodawca nie
wskazuje o jakiego rodzaju kredyty konkretnie chodzi. W związku z prymatem wykładni
literalnej nad innymi rodzajami wykładni prawa uznać należy, że w pojęciu kredytu mieści
się również kredyt kupiecki. Ponieważ ustawodawca nie definiuje tego pojęcia w sposób
zawężający (nie ma definicji legalnej kredytu ani w słowniczku ustawowym ani w
przepisach dotyczących cen transferowych) pojęcie to należy odczytywać zgodnie z jego
słownikowym/potocznym znaczeniem.
Zgodnie ze słownikową definicją słowa kredyt (https://sjp.pwn.pl/slowniki/kredyt.html),
kredyt to:
1. «forma pożyczania pieniędzy, na określony czas i pod warunkiem ich zwrotu wraz z
odsetkami; też: pieniądze pożyczone na tych zasadach»
2. «kupno lub sprzedaż towarów bez pieniędzy ze zobowiązaniem uregulowania
należności w późniejszym terminie»
3. «prawa strona konta księgowego»
Punkt drugi definicji słownikowej dotyczy wprost kredytu kupieckiego, a więc zakupów z
odroczonym terminem płatności.
W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, kredyt kupiecki jest kredytem, do
którego zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
w zakresie ustalania warunków cen rynkowych dla transakcji finansowych tzn.
mechanizmu Safe harbou.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 23s ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
1. W przypadku transakcji kontrolowanej dotyczącej pożyczki organ podatkowy
odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości
oprocentowania tej pożyczki, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:
1) oprocentowanie pożyczki w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy jest ustalane
w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu
ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej
umowy;
2) nie przewidziano wypłaty innych niż odsetki opłat związanych z udzieleniem lub
obsługą pożyczki, w tym prowizji lub premii;
3) pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat;
4) w trakcie roku podatkowego łączny poziom zobowiązań albo należności podmiotu
powiązanego z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi liczony odrębnie
dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek wynosi nie więcej niż 20 000 000 zł lub
równowartość tej kwoty;
5) pożyczkodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub
zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
1a. Za dzień zawarcia umowy pożyczki, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, uważa się
również dzień zmiany umowy pożyczki w przypadku, gdy zmiana ta dotyczy
oprocentowania pożyczki.
2. Kwoty pożyczki wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według kursu
średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego w ostatnim dniu
roboczym poprzedzającym dzień wypłaty kwoty pożyczki.
3. Przepisy ust. 1-2 stosuje się odpowiednio do kredytu i emisji obligacji.
4. Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza nie rzadziej niż raz w
roku, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej
„Monitor Polski”, rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, o których mowa w ust. 1
pkt 1, biorąc pod uwagę rodzaje bazowych stóp procentowych stosowanych na
międzybankowym rynku finansowym.
W odniesieniu do powyższych regulacji w uzasadnieniu do ustawy z dnia 23 października
2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych
ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), Druk Sejmowy nr 2860 wskazano:
Regulacja wprowadza możliwość odstąpienia przez organy podatkowe od weryfikacji
rynkowego charakteru oprocentowania i określania na tej podstawie dochodu albo
straty podatkowej dla pożyczek spełniających łącznie warunki określone w przepisie, tj.
łączna wartość kapitału wszystkich pożyczek od podmiotów powiązanych
(rozumianych również jako kredyty lub emisje obligacji), kalkulowana rozłącznie
w odniesieniu do pożyczek udzielonych i otrzymanych, utrzymywana w trakcie
roku obrotowego wynosi nie więcej niż 20 000 000 zł lub równowartość tej
kwoty, przy czym na potrzeby kalkulacji limitu należy zsumować wartości
kapitału (bez odsetek) pozyskanego albo udzielonego finansowania, niezależnie
od jego formy (tj. łącznie pożyczki, kredyty i emisje obligacji);
pozyskaniu albo udzieleniu finansowania nie towarzyszą dodatkowe opłaty, inne
niż odsetki. W praktyce gospodarczej, w dotyczących finansowania transakcjach
pomiędzy podmiotami powiązanymi bardzo rzadko pojawiając się inne opłaty niż
odsetki, stąd też wyłączenie z możliwości zastosowania safe harbour na
podstawie tego warunku nie obejmie istotnej ilościowo grupy podmiotów
powiązanych;
pożyczka została udzielona na okres nie dłuższy niż 5 lat;
pożyczkodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub
zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.
Dla transakcji spełniających takie warunki podatnik nie musi również przygotowywać
analizy porównawczej, o ile oprocentowanie takiej pożyczki na dzień zawarcia umowy
kalkulowane jest w oparciu o bazową stopę procentową i marżę określoną w
obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktualnym na
dzień zawarcia umowy pożyczki.
Jeśli pożyczki (rozumiane również jako kredyty i emisje obligacji) zostały udzielone w
walucie innej niż złote, to na potrzeby określenia, czy pożyczki przekraczają limit 20
000 000 złotych, kwoty pożyczki wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote
według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski obowiązującego w
ostatnim dniu roboczym poprzedzającym dzień wypłaty kwoty pożyczki”.
Podkreślenia wymaga, że art. 23s ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych nakazuje ustalanie (tj. kalkulowanie - termin wg uzasadnienia tej regulacji)
oprocentowania w oparciu o rodzaj stopy bazowej i marży, wynikającej z obwieszczenia
wskazanego w ust. 4. Nie zostało zatem użyte sformułowanie wskazujące na
oprocentowanie „odpowiadające stopie bazowej, powiększonej o marżę ogłoszoną w
obwieszczeniu”. Hipoteza tej normy prawnej wprost mówi o ustalaniu wysokości
oprocentowania w ten sposób. Oznacza to ograniczenie uproszczenia safe harbour do
pożyczek (odpowiednio kredytów/obligacji) z oprocentowaniem zmiennym.
Taki sposób rozumienia omawianego przepisu uzasadnia również to, że:
brak obowiązku aktualizacji wysokości oprocentowania - a contrario - w przypadku
oprocentowania stałego dowolna zmiana stóp rynkowych nie wpływałaby na ocenę
spełnienia warunków safe harbour (co jest sprzeczne z wykładnią celowościową -
zapewnienia w uproszczony sposób rynkowości warunków transakcji);
w warunkach rynkowych oprocentowanie zmienne zazwyczaj różni się od
oprocentowania stałego, co wynika przede wszystkim z oczekiwań dot.
kształtowania się stóp rynkowych.
Stosownie do art. 23s ust. 3:
Przepisy ust. 1-2 stosuje się odpowiednio do kredytu i emisji obligacji.
Mechanizm Safe harbour ma zastosowanie nie tylko do pożyczek ale również do
kredytów, przy czym przepis nie wskazuje o jakiego rodzaju kredyty konkretnie chodzi.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „kredyt”. Według
definicji zawartej w Słowniku Języka polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) „kredyt” oznacza:
1. «forma pożyczania pieniędzy, na określony czas i pod warunkiem ich zwrotu wraz z
odsetkami; też: pieniądze pożyczone na tych zasadach»
2. «kupno lub sprzedaż towarów bez pieniędzy ze zobowiązaniem uregulowania
należności w późniejszym terminie»
3. «prawa strona konta księgowego»
Punkt drugi definicji słownikowej odnosi się kredytu kupieckiego.
W związku z powyższym należy uznać, że kredyt kupiecki jest kredytem, do którego
zastosowanie znajdą przepisy art. 23s ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
Jak wynika z opisu zdarzenia - na dzień zawarcia umowy kredytu kupieckiego zostanie
zastosowane oprocentowanie zmienne. W umowie kredytu kupieckiego Strony nie
przewidują wypłaty innych niż odsetki opłat związanych z udzieleniem lub obsługą
pożyczki, w tym prowizji lub premii. Kredyt zostanie udzielony na okres nie dłuższy niż 5
lat. Posiada Pan na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy. Jeśli w trakcie
roku podatkowego łączny poziom zobowiązań albo należności Pana z tytułu kapitału
pożyczek z podmiotami powiązanymi liczony odrębnie dla udzielonych oraz zaciągniętych
pożyczek wyniesie nie więcej niż 20 000 000 zł lub równowartość tej kwoty to będzie Pan
mógł skorzystać z uproszczenia safe harbour, przewidzianego w art. 23s o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan
do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.