Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 19 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną zamieszkującą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i
posiadający nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca prowadzi we
własnym imieniu pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której prowadzi
ewidencję księgową na podstawie Podatkowej Książki Przychodów i Rozchodów.
Wnioskodawca posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie programistyczne, a
tworzone oprogramowanie jest efektem jego umiejętności i osobistej pracy.
Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem i tworzeniem zaawansowanego
oprogramowania na potrzeby wewnętrzne kontrahentów. Rola Wnioskodawcy obejmuje
architekturę systemów, w tym selekcję odpowiednich języków programowania i środowisk
wykonawczych. Przed implementacją Wnioskodawca dokonuje analizy najnowszych
technologii oraz oceny ich potencjalnych korzyści i ryzyk, aby wybrać najbardziej
efektywne rozwiązanie. Wnioskodawca implementuje kod od podstaw.
Wnioskodawca tworzy interfejsy API oraz rozwój front-endu.
Wnioskodawca po zakończeniu implementacji zajmuje się również rozwojem,
utrzymaniem i konserwacją stworzonego oprogramowania. Wnioskodawca zapewnia stałą
aktualizację stworzonego oprogramowania w celu jego zgodności z nowymi wymaganiami
technologicznymi oraz bezpieczeństwa.
Uzupełnienie wniosku
W odpowiedzi na wezwanie z 12 lutego 2025 r. doprecyzował Pan opis okoliczności
sprawy poprzez udzielenie odpowiedzi na zadane przez Organ pytania.
1) Co – w kontekście przedstawionego we wniosku opisu – należy rozumieć pod pojęciem
„oprogramowanie”?
Odpowiedź: Poprzez pojęcie oprogramowanie należy rozumieć program komputerowy, o
którym mowa w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
2) Jakie konkretnie ,,oprogramowanie” wytwarza Pan, rozwija, w okresie, którego dotyczy
wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahenta/zleceniodawcę prace
programistyczne w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na
rzecz kontrahentów (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy,
przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność)? Prosimy zawrzeć te
informacje zarówno w odniesieniu do tych wskazanych we wniosku, jak również tych,
które wskaże Pan w uzupełnieniu.
Zatem, należy wyjaśnić:
czy wskazane przez Pana oprogramowania stanowią program komputerowy?
czy wytworzył Pan lub rozwinął inne produkty, procesy lub usługi stanowiące
programy komputerowe – prosimy konkretnie wskazać jakie to programy i w jakim
okresie je Pan wytworzył/rozwinął?
czy oprogramowanie samodzielnie w całości lub w części je Pan wytworzył, czy tylko
rozwinął (ulepszył)?
czy w celu wytworzenia/rozwinięcia oprogramowania wykorzystywał Pan dostępną
aktualnie wiedzę i umiejętności?
jakie konkretne działania, czynności wykonywał Pan w celu wytworzenia/rozwinięcia
tych programów?; czy wykonywał je Pan w sposób systematyczny, zaplanowany,
metodyczny?
w oparciu o jakie technologie wytworzył/rozwinął Pan te programy?
jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony/rozwinięty program
komputerowy w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
Pana?
na czym polega oryginalność Pana oprogramowania?; jakie usprawnienia odróżniają
wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?; czy nowy,
ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej
wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?
Odpowiedź: Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest projektowanie, rozwój oraz
optymalizacja autorskiego oprogramowania (stanowiącego program komputerowy) klasy
afiliacyjno-rozliczeniowej, nazwanego X. System ten składa się z dwóch fundamentalnych
komponentów: warstwy serwerowej (backend) oraz interfejsu użytkownika (frontend).
Wnioskodawca skupił się jedynie na wyżej opisanym programie komputerowym.
Wnioskodawca samodzielnie w całości wytworzył od podstaw program komputerowy.
Wnioskodawca w celu wytworzenia programu komputerowego wykorzystywał dostępną
aktualnie wiedzę i umiejętności.
(...)
X wyróżnia się wysokim stopniem elastyczności oraz zdolnością do dynamicznej adaptacji
funkcji zgodnie z bieżącymi wymaganiami użytkowników. W odróżnieniu od
standardowych rozwiązań rynkowych, aplikacja nie narzuca sztywnej struktury, lecz
umożliwia swobodne modelowanie procesów rozliczeniowych. Unikalność platformy
przejawia się także w synergicznym połączeniu różnorodnych technologii oraz integracji
funkcjonalności charakterystycznych dla wyspecjalizowanych systemów finansowych.
Jednym z kluczowych innowacyjnych rozwiązań wprowadzonych w aplikacji jest autorski
system zarządzania zadaniami i harmonogramowania. Pozwala on na warunkowe
udostępnianie funkcjonalności w zależności od spełnienia określonych kryteriów (np.
zakończenia zadań). Ponadto, obsługuje rekurencyjne generowanie zadań zgodnie z
predefiniowanymi harmonogramami, np. w cyklach tygodniowych. Dodatkowo, aplikacja
oferuje możliwość wizualizacji wyników w formie dynamicznych grafik oraz generowania
kompleksowych raportów w formacie arkuszy kalkulacyjnych.
Technologie wykorzystywane w projekcie:
Oprogramowanie zostało w pełni zaprojektowane oraz rozwijane przez Wnioskodawcę
przy użyciu następujących technologii:
Działalność wytwórcza prowadzona jest w sposób systematyczny i metodyczny, zgodnie z
najlepszymi praktykami inżynierii oprogramowania. Każdy etap rozwoju programu
komputerowego obejmuje:
X to wysoce konfigurowalny system rozliczeniowy, który dzięki swojej modułowej budowie
oraz iteracyjnemu procesowi rozwoju znacząco wyróżnia się na tle konkurencyjnych
rozwiązań. Jego rozwój odbywa się zgodnie z realnymi potrzebami użytkowników, co
przekłada się na wysoką efektywność oraz znaczną wartość biznesową dla klientów.
3) Czy wytwarzanie/rozwijanie, przez Pana oprogramowania, stanowi przejaw Pana
działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości
intelektualnej)? Jeśli tak, to należy wyjaśnić, w czym przejawia się twórczy charakter
działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania, którego dotyczy
wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu
opracowania nowych oprogramowań lub ulepszenia/rozwijania istniejących, a w
szczególności:
a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowani wytworzonych
już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w
ramach którego tworzy i ulepsza Pan oprogramowanie?
b) w oparciu o jakie technologie zostały wytworzone oprogramowanie? Do czego służyło?
Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana
praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe
oprogramowanie lub usprawnione w znaczymy stopniu różni się od rozwiązań już
funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność oprogramowania?
c) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż oprogramowanie
po jego wytworzeniu lub modyfikacji różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u
Pana?
Odpowiedź: Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi przejaw
działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Działania podejmowane w związku z
tworzeniem programu komputerowego, opis oryginalności oraz zastosowania programu
komputerowego, technologie, narzędzia i rozwiązania stosowane przy tworzeniu
programu komputerowego zostały szczegółowo opisane w odpowiedzi na pytanie numer
2.
4) Czy działalność, którą Pan prowadzi, jest działalnością twórczą, obejmującą badania
naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
nowych zastosowań? Jeśli tak to proszę wyjaśnić:
a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych
oprogramowań w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych
prac?
b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich
zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego
rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a
które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do „oprogramowania?
Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy było stworzenie i rozbudowa programu
komputerowego. Finansowanie pochodzi ze środków własnych uzyskanych w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca stworzył program komputerowy a w przyszłości ma w planach jego
rozbudowywanie o potrzebne funkcje, możliwości, moduły itp. Harmonogram prac nad
programem komputerowym jest załącznikiem do umowy łączącej Wnioskodawcę z
kontrahentem. Ze względu na fakt, iż Wnioskodawca nie prowadzi działalności
gospodarczej jeszcze nawet przez rok to nie sposób jest ocenić stopnia realizacji
harmonogramu prac z wyodrębnieniem na poszczególne lata.
5) Czy Pana działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany,
metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Prosimy to
opisać.
Odpowiedź: Prace nad programem komputerowym mają charakter systematyczny,
metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wnioskodawca realizuje prace nad
programem komputerowym posiadając nakreślony cel, którym jest wytworzenie a
następnie rozbudowa programu komputerowego.
6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija oprogramowanie
proszę wyjaśnić:
a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
poszczególnego oprogramowania?
b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?
Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne
rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone
oprogramowanie od już istniejących?
c) jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem
przydatności do realizacji każdego innowacyjnego oprogramowania (jaka wiedza
została wykorzystana)?
d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?
f) co Pan zaplanował?
g) jakie cele Pan sobie postawił?
h) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
i) co jest efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
opisanego projektu?
Odpowiedź: Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy w zakresie inżynierii
oprogramowania na odpowiednio wysokim poziomie, aby stworzyć program
komputerowy. Dotychczas Wnioskodawca oferował usługi związane z oprogramowaniem
(PKD2007: 61.01.Z). Planem, a zarazem celem Wnioskodawcy było stworzenie a następnie
rozbudowanie programu komputerowego. W ramach tworzenia programu
komputerowego wykorzystana została wiedza z zakresu inżynierii oprogramowania.
Działania podejmowane w związku z tworzeniem programu komputerowego, opis
oryginalności oraz zastosowania programu komputerowego, technologie, narzędzia i
rozwiązania stosowane przy tworzeniu programu komputerowego zostały szczegółowo
opisane w odpowiedzi na pytanie numer 2.
7) Czy oprogramowanie, którego dotyczy wniosek - podlegają ochronie prawnej na
podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony,
rozwinięty lub ulepszony przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności
związanej z wytworzeniem oprogramowania? Jeśli tak należy wskazać konkretnie tą
podstawę prawną?
Odpowiedź: Oprogramowanie, którego dotyczy wniosek podlega ochronie prawnej na
podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).
8) Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce
gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięte
oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na
czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają
wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?
Odpowiedź: Działania podejmowane w związku z tworzeniem programu komputerowego,
opis oryginalności oraz zastosowania programu komputerowego, technologie, narzędzia i
rozwiązania stosowane przy tworzeniu programu komputerowego zostały szczegółowo
opisane w odpowiedzi na pytanie numer 2.
9) Czy nowy, ulepszony charakter oprogramowań jest wynikiem działalności obejmującej
wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych oprogramowań?
Odpowiedź: Nowy, ulepszony charakter programu komputerowego jest wynikiem
zapotrzebowania na jego rozbudowę o nowe moduły zawierające dodatkowe funkcje oraz
możliwości.
10) Czy zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania oprogramowania –
efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi oprogramowaniami, które podlegają
ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
Odpowiedź: Tak.
11) Czy przenosi Pan autorskie prawa majątkowe do oprogramowania tworzonego i
rozwijanego przez Pana na rzecz danego Kontrahenta?
Odpowiedź: Tak.
12) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do
oprogramowania następował/następuje/będzie następował zgodnie z wymogami
przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w
szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
Odpowiedź: Tak.
13) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan oprogramowaniem zawsze są/będą utworami
w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
zawsze odznaczały się/odznaczają/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym,
twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
niematerialnej;
nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
Odpowiedź: Tak.
14) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich
(innych niż kontrahent)?
Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku
do osób trzecich.
15) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja
pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu
Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia
oraz wartością tego wynagrodzenia?
Odpowiedź: Okresem rozliczeniowym pozostaje miesiąc kalendarzowy. Wnioskodawca
otrzymuje płatność raz w miesiącu. Wysokość wynagrodzenia jest ustalana w zależności
od efektów rozbudowywania programu komputerowego o dodatkowe funkcje,
możliwości, moduły itp. Wysokość wynagrodzenia ustalana jest na zasadach rynkowych.
16) W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad)
przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez
Pana oprogramowań? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnych
oprogramowań i przeniesienie praw do nich na kontrahenta? Jakie czynności
realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent?
Odpowiedź: Umowa stanowi, iż przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z
chwilą ich ustalenia. Wnioskodawca zobowiązany jest do stworzenia a następnie
rozbudowywania programu komputerowego, a kontrahent zobowiązany do zapłaty.
Wykonanie zobowiązania następuje na mocy zawartej umowy oraz osobnych
dokumentów określających szczegółowy przedmiot, zakres i harmonogram współpracy.
17) Czy w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie, a w wyniku jego rozwoju nie
powstało/nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem,
współwłaścicielem lub użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji
wyłącznej?
Odpowiedź: W ramach rozbudowywania programu komputerowego zawsze powstaje
nowe prawo własności intelektualnej.
18) Czy opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania)
informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w przyszłości?
Odpowiedź: Tak.
19) Czy prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, a jeśli tak, to od kiedy dokładnie (prosimy wskazać
dokładną datę)?
Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję od dnia 1 stycznia 2025 r.
20) Czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-
rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?
Odpowiedź: Tak.
21) Czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia
pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
Odpowiedź: Tak.
22) Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:
a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie
kwalifikowanego dochodu?
Odpowiedź: Tak.
23) Kiedy osiągnął Pan pierwszy dochód, do którego zamierza Pan zastosować
preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia przez Pana
pierwszego dochodu, do którego zamierza Pan zastosować ww. preferencyjną stawkę.
Odpowiedź: Pierwszy dochód został osiągnięty w styczniu 2025 r.
24) Czy w przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie, a w wyniku jego rozwoju nie
powstało/nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest Pan właścicielem,
współwłaścicielem lub użytkownikiem tego oprogramowania na podstawie licencji
wyłącznej?
Odpowiedź: W ramach rozbudowywania programu komputerowego zawsze powstaje
nowe prawo własności intelektualnej.
25) Czy w związku z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania, osiągnął/osiąga Pan
dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:
a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
produktu lub usługi;
d) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych
dochodów.
Odpowiedź: Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (25 pkt b
wezwania).
26) Za jaki okres zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów
wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP Box?
Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
począwszy od 1 stycznia 2025 r. do czasu zmiany okoliczności bądź stanu prawnego.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do opodatkowania
przychodów osiągniętych w ramach działalności gospodarczej jako kwalifikowanego
dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwane przez Niego przychody mogły stanowić podstawę
ustalenia dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podlegających
opodatkowaniu obniżoną stawką 5%.
Zgodnie z treścią art. 30 ca ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) od osiągniętego przez podatnika w ramach
pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
Z kolei ust. 2 przywołanego powyżej przepisu wskazuje, iż kwalifikowanym prawem
własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu
komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw
lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej.
Ochrona prawna autorskich praw do programów komputerowych zawarta została w
przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Szczegółowy zakres autorskich praw majątkowych oraz zakresu ich ochrony wskazany
został w treści art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Zgodnie z opisem stanu faktycznego, wytwory pracy Wnioskodawcy spełniają definicję
programu komputerowego, a on sam jest pierwotnym podmiotem autorskich praw
majątkowych opisanych w art. 74 ust. 4 wskazanej ustawy a tym samym przysługuje mu
ochrona wskazana w art. 74 ust. 1 i 2 przywołanej powyżej regulacji.
Na tym tle należy odnieść się do przedstawionego opisu stanu faktycznego. Zgodnie z nim
działalność Wnioskodawcy ma charakter innowacyjny i prowadzi do stworzenia usług w
postaci programów komputerowych. Zatem Wnioskodawca korzystając z zasobów
dostępnej wiedzy w zakresie programowania wykorzystał ją w unikalny sposób tworząc
program komputerowy. Praca Wnioskodawcy wykracza poza działalność rutynową.
Mając powyższe na względzie należy uznać, że Wnioskodawca wytworzył prawo, które
spełnia kryteria umożliwiające uznanie go za kwalifikowane prawo własności
intelektualnej w rozumieniu przepisów art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.
Ustawodawca uzależnił możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania
dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej od kwalifikowalności samego
dochodu.
W pierwszej kolejności należy wskazać, że nie każdy dochód generowany w związku z
posiadaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej może być opodatkowany
preferencyjną stawką podatku. Katalog dochodów, które stanowią podstawę wyliczenia
kwalifikowanego dochodu, zawiera art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.
Dokonując subsumpcji stanu faktycznego pod wskazane normy należy stwierdzić, że
Wnioskodawca uzyskuje przychody przychód ten mieści się w katalogu wskazanym w art.
30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.
Podsumowując w ocenie Wnioskodawcy uzyskiwane przez niego przychody stanowią
podstawę ustalenia dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
podlegających opodatkowaniu
obniżoną stawką wynoszącą 5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
spełnione są następujące warunki:
a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
zlecającego te czynności;
c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
działalnością.
W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
działalność twórcza obejmująca:
badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób
systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Badania podstawowe
Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
odpowiednich standardów.
Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
dotyczące metodologii badań naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
Badania aplikacyjne
Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub
usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
Prace rozwojowe
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
te obejmują kolejno:
nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
badań rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy:
planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
procesów lub usług.
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
w sposób systematyczny,
w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
tworzenia nowych zastosowań.
Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
(badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
badań lub prac.
Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
- rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
IP Box - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
zastosowań”).
Istotnym jest więc między innymi to:
jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
badawczo-rozwojowego;
jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod
względem przydatności do realizacji tego projektu.
Ocena charakteru Pana działalności
Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan odpowiednią wiedzę i doświadczenie
programistyczne, a tworzone przez Pana oprogramowanie jest efektem Pana umiejętności
i osobistej pracy. Przedmiotem Pana działalności jest projektowanie, rozwój oraz
optymalizacja autorskiego oprogramowania (stanowiącego program komputerowy) klasy
afilijacyjno-rozliczeniowej, nazwanego „X”. Samodzielnie, w całości wytworzył Pan od
podstaw program komputerowy. W celu wytworzenia programu komputerowego
wykorzystywał Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Jednym z kluczowych
innowacyjnych rozwiązań wprowadzonych w aplikacji jest autorski system zarządzania
zadaniami i harmonogramowania. Działalność wytwórcza prowadzona jest w sposób
systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Realizuje Pan prace nad
programem komputerowym posiadając nakreślony cel, którym jest wytworzenie a
następnie rozbudowa programu komputerowego. Nowy, ulepszony charakter programu
komputerowego jest wynikiem zapotrzebowania na jego rozbudowę o nowe moduły
zawierające dodatkowe funkcje oraz możliwości. Efekty Pana prac, tj. oprogramowanie, są
utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach
rozbudowywania programu komputerowego zawsze powstaje nowe prawo własności
intelektualnej.
Z opisu sprawy wynika zatem, że Pana działania mają co do zasady charakter prac
rozwojowych w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
W konsekwencji, działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu programów
komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
wniosku i jego uzupełnienia.
Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2018 r. poz. 432),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r.
poz. 24).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
rozwojowych.
W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
wzoru:
(a+b) x 1,3/a+b+c+d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
na:
a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
nieruchomościami.
Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w
tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art.
23p stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
prowadzonych księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający
określenie kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i
3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych
produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno
kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w
produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych
księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa
w pkt 2-4.
Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
30c.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób
niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek
zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie
narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
preferencji IP Box.
Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
wskazać, że:
tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w
ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
efektem Pana twórczych prac są każdorazowo odrębne programy komputerowe –
utwory podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i
prawach pokrewnych;
dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do
wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich zawsze następował i
następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie
autorskim i prawach pokrewnych;
prowadzi Pan od dnia 1 stycznia 2025 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r.
Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5%
stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw
własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego
dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn
dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku
podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art.
30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.