0113-KDIPT2-2.4011.958.2024.3.SR

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 6 grudnia 2024 r., oraz pismami złożonymi 25, 27, 28 stycznia 2025 r. i 1 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W 2016 r. wyjechał Pan do pracy zarobkowej do Holandii, gdzie od dnia 5 grudnia 2016 r. podjął Pan pracę na magazynie przez firmę ... w ...., z możliwością zakwaterowania przez tą firmę. Pracował Pan tam aż do 4 września 2022 r. W tym okresie był Pan rezydentem podatkowym w Holandii mając indywidualny numer podatnika BSN (Uw burgerservicenummer) ... i co roku otrzymywał Pan zeznanie podatkowe z tamtejszego urzędu skarbowego. Pana okresy zatrudnienia według zaświadczenia o zatrudnieniu: - 5 grudnia 2016 r. – 15 lipca 2018 r., - półroczna przerwa, - 28 stycznia 2019 r. – 4 września 2022 r. Na koniec otrzymał Pan świadectwo pracy z ww. okresami i zaświadczeniem o zatrudnieniu. Podczas półrocznej przerwy od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. był Pan zarejestrowany w Urzędzie Pracy w ... w Polsce i otrzymywał przez 3 miesiące zasiłek dla bezrobotnych. W dniu 5 września 2022 r. wrócił Pan do Polski, gdzie od urodzenia mieszkał Pan w Polsce (adres: ..., ul. ... , ...). W okresie, w którym pracował Pan i mieszkał w Holandii rozliczał się w urzędzie skarbowym w Holandii będąc tylko tam rezydentem podatkowym. W Polsce natomiast rozliczał się Pan z podatku dochodowego z Holandii i Polski, mimo że nie osiągał Pan żadnego dochodu w Polsce – PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36. W dniu 21 sierpnia 2023 r. podjął Pan pracę zarobkową w Polsce, gdzie pracuje Pan do tej pory i mieszka Pan po powrocie z Holandii. Do tej pory nie skorzystał Pan z ulgi dla powracających z zagranicy i prosi Pan o interpretację, czy z tej ulgi może Pan skorzystać od 2023 r. rozliczając się w PIT-37. Nadmienia Pan, że Pana obecny adres to: ..., ul. ..., .... W uzupełnieniach wniosku złożonych 25, 27 i 28 stycznia 2025 r. w odpowiedzi na pytania wskazał Pan, że: a) jakiego kraju obywatelstwo Pan posiada; - Posiada Pan obywatelstwo polskie. b) czy posiada Pan Kartę Polaka; - Nie posiada Pan Karty Polaka, gdyż ma Pan obywatelstwo polskie. c) czy miał Pan miejsce zamieszkania w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki) nieprzerwanie co najmniej przez: · trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym Pan zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, oraz

· okres od początku roku, w którym Pan zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym Pan zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski; - Miał Pan miejsce zamieszkania w Holandii, czyli w państwie członkowskim Unii Europejskiej, przez 3 lata kalendarzowe, a nawet w okresie od grudnia 2016 r. do września 2022 r. Zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski we wrześniu 2022 r. d) czy miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą; - Miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających pobyt za granicą. e) czy wyjechał Pan do Holandii tylko w celach zarobkowych, czy też zamiarem przesiedlenia się na stałe; - Wyjechał Pan do Holandii w celach zarobkowych. f) czy razem z Panem do Holandii wyjechali Pana najbliżsi (np. partnerka, żona, dzieci) – jeżeli tak to proszę wskazać dokładną datę ich przyjazdu do Holandii; - Razem z Panem wyjechała Pana partnerka i tam mieli Państwo ośrodek interesów życiowych. g) czy posiadał Pan w Holandii prawo do nieruchomości mieszkalnej (niezależnie od rodzaju tego prawa), w której zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe będąc w Holandii (gdzie Pan zamieszkiwał); czy też korzystał Pan z gościnności osób bliskich – krewnych lub znajomych; w szczególności proszę wskazać czy w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 posiadał Pan w Holandii prawo do nieruchomości mieszkalnej (niezależnie od rodzaju tego prawa); - W Holandii nie posiadał Pan prawa do nieruchomości mieszkalnej. Zamieszkiwał Pan razem z partnerką na mieszkaniu pracowniczym przydzielonym przez zakład pracy ... w Holandii. Z każdej wypłaty pracodawca pobierał opłatę za mieszkanie, co widnieje na umowie o pracę. h) w jakim okresach oraz w związku z jakimi okolicznościami przebywał Pan na terytorium Polski w latach 2018-2022; w szczególności proszę wskazać dokładne daty przyjazdu i wyjazdu z Polski w związku ze wskazaną we wniosku „półroczną przerwą”; - W latach 2018-2022 na terytorium Polski przebywał Pan tylko na koniecznej półrocznej przerwie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. Każdy pracownik po przepracowaniu półtora roku musiał zjechać na półroczną przerwę do Polski. i) z którym krajem miał Pan w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.; jakie były Pana powiązania osobiste z Polską w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019, a jakie z Holandią (w szczególności czy w ww. okresie miał Pan w Holandii członków najbliższej rodziny); - W okresie pobytu w Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. Pana ściślejsze powiązania osobiste były w Polsce, gdyż mieszkał Pan razem z Pana najbliższą rodziną. j) z którym krajem miał Pan w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 ściślejsze powiązania gospodarcze, tj. główne źródło przychodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.; jakie były Pana powiązania gospodarcze z Polską w ww. okresie, a jakie z Holandią; - W okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 ściślejsze powiązana gospodarcze miał Pan w Holandii, gdyż miał Pan tam źródło przychodów oraz miejsce zamieszkania w 2018 r. do dnia 17 lipca 2018 r. i po półrocznej przerwie od dnia 27 stycznia 2019 r. k) czy w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 posiadał Pan w Holandii stałe ognisko domowe, które urządził i zastrzegł dla swojego trwałego użytkowania (w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas); - W okresie pobytu w Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. nie posiadał Pan w Holandii miejsca zamieszkania. l) czy w momencie przyjazdu do Polski w 2018 r. posiadał Pan w Polsce prawo do nieruchomości mieszkalnej (niezależnie od rodzaju tego prawa), w której zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe (gdzie Pan zamieszkiwał); czy też korzystał z gościnności osób bliskich – krewnych lub znajomych; gdzie Pan zamieszkiwał w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019; - W momencie przyjazdu do Polski w 2018 r. nie posiadał Pan prawa do nieruchomości mieszkalnej, mieszkał Pan w domu rodzinnym Pana partnerki w ..., .... m) czy razem z Panem w 2018 r. do Polski przyjechali Pana najbliżsi (np. partnerka, żona, dzieci); - Razem z Panem w 2018 r. do Polski przyjechała Pana partnerka. n) w związku z jakimi okolicznościami dokonał Pan w Polsce w 2018 r. rejestracji jako osoba bezrobotna; - W Polsce w 2018 r. dokonał Pan rejestracji jako osoba bezrobotna w celu posiadania ubezpieczenia zdrowotnego w okresie 3 miesięcy i otrzymał Pan w tym okresie zasiłek dla bezrobotnych. Jednak począwszy od dnia 27 stycznia 2019 r. do września 2022 r. nieprzerwanie zamieszkiwał Pan na terenie Holandii, gdzie Pan pracował i miał ośrodek interesów życiowych. o) czy w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 poza wskazanym we wniosku zasiłkiem dla bezrobotnych uzyskiwał Pan inne dochody – jeżeli tak to proszę wskazać z jakiego tytułu, w jakim okresie oraz w jakim kraju; - W okresie pobytu w Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. oprócz zasiłku dla bezrobotnych przez 3 miesiące nie uzyskiwał Pan innych dochodów. p) czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – proszę wyjaśnić jakie); - Nie posiada Pan certyfikatu rezydenci podatkowej w Holandii dokumentującego miejsce zamieszkania dla celów podatkowych obejmujących trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Posiada Pan inne dokumenty takie jak: umowy o pracę (zakład gwarantował miejsce zamieszkania dla pracowników i pobierał opłatę), historię zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, wyciągi bankowe. q) czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania w 2022 r. na terytorium Polski podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce; - W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania we wrześniu 2022 r. na terytorium Polski podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. r) z jakiego tytułu uzyskuje Pan dochody po przeprowadzeniu się do Polski. - Po przeprowadzeniu się do Polski uzyskuje Pan dochody z umowy o pracę zawartej w dniu 20 sierpnia 2023 r . Pracuje Pan w ..., ul. ..., ..., do chwili obecnej. Ponadto wskazał Pan, że zamierza mieszkać w Polsce, gdyż obecnie jest Pan po ślubie, przeprowadził się Pan do mieszkania, za które zapłacił Pan z byłą partnerką, a obecną żoną, za pieniądze zarobione za granicą i spodziewają się Państwo dziecka. W uzupełnieniach wniosku złożonych 1 lutego 2025 r. w odpowiedzi na pytania wskazał Pan, że: a) z którym krajem miał Pan w okresie od grudnia 2016 r. do 16 lipca 2018 r. ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.; - W okresie od grudnia 2016 r. do 16 lipca 2018 r. ściślejsze powiązania osobiste miał Pan z Holandią, ponieważ tam Pan pracował i miał znajomych. b) jakie były Pana powiązania osobiste i rodzinne z Polską w ww. okresie (w szczególności czy w ww. okresie miał Pan w Polsce członków najbliższej rodziny); - W ww. okresie Pana powiązania rodzinne z Polską były poprzez kontakt telefoniczny oraz odwiedziny na urlopach. c) jakie były Pana powiązania osobiste i rodzinne z Holandią w ww. okresie (w szczególności czy w ww. okresie miał Pan w Holandii członków najbliższej rodziny); - W ww. okresie nie miał Pan żadnych powiązań rodzinnych w Holandii. d) czy posiadał Pan w Polsce w ww. okresie stałe ognisko domowe, które urządził i zastrzegł dla swojego trwałego użytkowania (w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas); - W ww. okresie nie posiadał Pan swojego ogniska domowego. W Polsce mieszkał Pan razem z Pana partnerką w jej domu rodzinnym. e) z którym krajem miał Pan w ww. okresie ściślejsze powiązania gospodarcze, tj. główne źródło przychodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.; - W ww. okresie ściślejsze powiązania gospodarcze miał Pan w Holandii, ponieważ tam miał Pan źródło dochodów. Nie miał Pan tam żadnego majątku nieruchomego oraz ruchomego. Ubezpieczenie miał Pan tylko z agencją pracy .... f) jakie były Pana powiązania gospodarcze z Polską w ww. okresie; - W ww. okresie nie miał Pan powiązań gospodarczych w Polsce. g) jakie były Pana powiązania gospodarcze z Holandią w ww. okresie; - W Holandii mieszkał Pan i pracował, tam było Pana centrum interesów gospodarczych, czyli jedyne źródło dochodów. h) z którym krajem miał Pan w okresie od dnia 27 stycznia 2019 r. do września 2022 r. ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.; - Ściślejsze powiązania osobiste w okresie od dnia 27 stycznia 2019 r. do września 2022 r. miał Pan z Holandią. Mieszkał Pan tam z Pana partnerką. i) jakie były Pana powiązania osobiste i rodzinne z Polską w ww. okresie (w szczególności czy w ww. okresie miał Pan w Polsce członków najbliższej rodziny); - W ww. okresie Pana powiązania osobiste i rodzinne z Polską były przez kontakt telefoniczny z Pana mamą, siostrą i braćmi oraz odwiedziny podczas Pana urlopu. j) jakie były Pana powiązania osobiste i rodzinne z Holandią w ww. okresie (w szczególności czy w ww. okresie miał Pan w Holandii członków najbliższej rodziny); - W ww. okresie w Holandii mieszkał Pan z Pana partnerką. k) czy posiadał Pan w Polsce w ww. okresie stałe ognisko domowe, które urządził i zastrzegł dla swojego trwałego użytkowania (w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas); - W ww. okresie nie miał Pan swojego ogniska domowego, mieszkał Pana u Pana partnerki w domu rodzinnym. Nie posiadał Pan żadnej nieruchomości na własność. l) z którym krajem miał Pan w ww. okresie ściślejsze powiązania gospodarcze, tj. główne źródło przychodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.; - W ww. okresie ściślejsze powiązania gospodarcze miał Pan z Holandią, gdyż tam Pan pracował i posiadał przychody z pracy oraz mieszkał. m) jakie były Pana powiązania gospodarcze z Polską w ww. okresie; - W ww. okresie nie miał Pan powiązań gospodarczych z Polską. n) jakie były Pana powiązania gospodarcze z Holandią w ww. okresie; - W ww. okresie Pana powiązania gospodarcze z Holandią miał Pan poprzez pracę, zamieszkanie, odprowadzanie podatków od wynagrodzenia. o) na podstawie jakich umów (umowa o pracę, umowa zlecenie, umowa o dzieło, inna - jaka?) świadczył Pan w Holandii pracę; - W Holandii świadczył Pan pracę poprzez umowę o pracę. p) w którym państwie znajduje się siedziba Pana pracodawcy; czy wynagrodzenie było wypłacane Panu przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który ma siedzibę w Holandii; czy wynagrodzenie było ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w innym państwie (jakim?); - Siedziba pracodawcy znajdywała się w Holandii w .... Tak, wynagrodzenie było wypłacane przez pracodawcę .... q) czy wyjeżdżając z Holandii w lipcu 2018 r. zdał Pan wraz z partnerką przydzielone Państwu przez pracodawcę mieszkanie pracownicze; czy w trakcie półrocznego pobytu w Polsce w okresie od lipca 2018 r. do stycznia 2019 r. mieszkanie to pozostawało w dalszym ciągu do Państwa dyspozycji; czy wyjeżdżając z Holandii w lipcu 2018 r. pozostawił Pan w Holandii swoje mienie. - Wyjeżdżając z Holandii w lipcu 2018 r. wraz z partnerką zdał Pan przydzielone Państwu mieszkanie pracownicze. W okresie od lipca 2018 r. do stycznia 2019 r. to mieszkanie nie pozostawało do Państwa dyspozycji. Po powrocie do Holandii w styczniu 2019 r. zamieszkał Pan wraz z partnerką na nowej lokacji.

Pytanie

Czy przysługuje Panu ulga dla powracających z zagranicy? Pana stanowisko w sprawie Według Pana indywidualnej interpretacji, należy się Panu ulga dla osób powracających z zagranicy, ponieważ posiada Pan dokumenty w formie umów o pracę z zakwaterowaniem i zaświadczenie o zatrudnieniu, które opisał Pan dokładnie we wniosku. Pracował Pan co najmniej 3 lata w Holandii, a wcześniej mieszkał Pan od urodzenia w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte: a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

- w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy: Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że: 1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz 2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym: a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz 3) podatnik: a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub b) miał miejsce zamieszkania: - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz 4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz 5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy: Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.). Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że: Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r. Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów (tj. ze źródeł określonych w tym przepisie) osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r., podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy. Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). W myśl natomiast art. 4a ww. ustawy: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy). Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów. Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ww. ustawy analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów życiowych. Ponadto zauważyć należy, że wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Uznanie osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ww. ustawy, nie przesądza o uznaniu tej osoby, za osobę podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Określenie, czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinno być dokonane w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Oceniając możliwość skorzystania przez Pana ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 w zw. z art. 21 ust. 43 ww. ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić czy nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym: a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz b) okres od początku roku, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z przedstawionych przez Pana okoliczności wynika, że: W 2016 r. wyjechał Pan do pracy zarobkowej do Holandii, gdzie od dnia 5 grudnia 2016 r. podjął Pan pracę z możliwością zakwaterowania przez firmę. Razem z Panem wyjechała Pana partnerka i tam mieli Państwo ośrodek interesów życiowych. W okresie od grudnia 2016 r. do dnia 16 lipca 2018 r. ściślejsze powiązania osobiste miał Pan z Holandią, ponieważ tam Pan pracował oraz miał partnerkę i znajomych. W ww. okresie Pana powiązania osobiste i rodzinne z Polską były przez kontakt telefoniczny oraz odwiedziny na urlopach. W ww. okresie ściślejsze powiązania gospodarcze miał Pan z Holandią, gdyż tam Pan mieszkał i pracował, tam było Pana centrum interesów gospodarczych, czyli jedyne źródło dochodów. W latach 2018-2022 na terytorium Polski przebywał Pan na koniecznej półrocznej przerwie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. Każdy pracownik po przepracowaniu półtora roku musiał zjechać na półroczną przerwę do Polski. W okresie pobytu w Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. nie posiadał Pan w Holandii miejsca zamieszkania. Wyjeżdżając z Holandii w lipcu 2018 r. wraz z partnerką zdał Pan przydzielone Państwu mieszkanie pracownicze. W okresie od lipca 2018 r. do stycznia 2019 r. to mieszkanie nie pozostawało do Państwa dyspozycji. Po powrocie do Holandii w styczniu 2019 r. zamieszkał Pan z partnerką na nowej lokacji. Podczas półrocznej przerwy od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. w celu posiadania ubezpieczenia zdrowotnego był Pan zarejestrowany z Urzędzie Pracy w .... w Polsce i otrzymywał przez 3 miesiące zasiłek dla bezrobotnych. W okresie pobytu w Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. oprócz zasiłku dla bezrobotnych przez 3 miesiące nie uzyskiwał Pan innych dochodów. W okresie pobytu w Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. Pana ściślejsze powiązania osobiste były w Polsce, gdyż mieszkał Pan razem z Pana najbliższą rodziną. Począwszy od dnia 27 stycznia 2019 r. do września 2022 r. nieprzerwanie zamieszkiwał Pan na terenie Holandii, gdzie Pan pracował i miał ośrodek interesów życiowych. Pracował Pan tam aż do dnia 4 września 2022 r. W okresie, w którym pracował Pan i mieszkał w Holandii, rozliczał się Pan w urzędzie skarbowym w Holandii będąc tylko tam rezydentem podatkowym. W dniu 5 września 2022 r. wrócił Pan do Polski. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania we wrześniu 2022 r. na terytorium Polski podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W dniu 21 sierpnia 2023 r. podjął Pan pracę zarobkową w Polsce, gdzie pracuje Pan do tej pory i mieszka Pan po powrocie z Holandii. Mając zatem na uwadze, że skoro w okresie od dnia 16 lipca 2018 r. do 27 stycznia 2019 r. powrócił Pan wraz z partnerką do Polski, w ww. okresie oprócz polskiego zasiłku dla bezrobotnych nie uzyskiwał Pan innych dochodów, w ww. okresie Pana ściślejsze powiązania osobiste były w Polsce, gdyż mieszkał Pan razem z Pana partnerką, ponadto w ww. okresie nie posiadał Pan w Holandii ani miejsca zamieszkania, ani źródła dochodów, uznać należy, że w świetle art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. posiadał Pan centrum interesów życiowych w Polsce. Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ww. ustawy. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności. Zgodnie z Objaśnieniami istnienie w Polsce ośrodka interesów życiowych oznacza posiadanie ścisłych powiązań osobistych lub gospodarczych z Polską. Każda z tych przesłanek podlega samodzielnej ocenie, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że podatnik posiada ośrodek interesów życiowych w Polsce. Natomiast Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci. Skoro zatem w okresie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. przebywał Pan w Polsce razem z partnerką to uznać należy, że z dniem 16 lipca 2018 r. doszło do przeniesienia do Polski Pana centrum interesów osobistych, a w konsekwencji centrum interesów życiowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem do dnia 27 stycznia 2019 r., tj. do momentu ponownego wyjazdu do Holandii, miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, ze względu na fakt posiadania w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych. Jednocześnie jednak, ponieważ z podanych przez Pana informacji wynika, że był Pan traktowany w Holandii jako rezydent podatkowy ustalając miejsce zamieszkania dla celów podatkowych należy się odnieść do przepisów Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania z dnia 13 lutego 2002 r. (Dz. U. 2003 Nr 216 poz. 2120) oraz postanowień Protokołu między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów o zmianie Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2022 r. poz. 906). Na podstawie art. 4 ust. 1 ww. Konwencji (w brzmieniu obowiązującym do 29 kwietnia 2022 r.): W rozumieniu niniejszej konwencji, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza osobę, która zgodnie z prawem tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania, miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym charakterze i obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają opodatkowaniu w tym Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w tym Państwie. W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ww. Konwencji: Jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to jej status określa się według następujących zasad: a) osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ma ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek interesów życiowych); b) jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów życiowych, albo jeżeli nie posiada stałego miejsca zamieszkania w żadnym z Państw, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym zwykle przebywa; c) jeżeli osoba przebywa zazwyczaj w obu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w żadnym z nich, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w tym Państwie, którego jest obywatelem; d) jeżeli osoba jest obywatelem obydwu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z nich, to właściwe organy Umawiających się Państw rozstrzygną tę kwestię w drodze wzajemnego porozumienia. Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego. Przy tym wskazać należy, iż według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby. Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Przedstawiając okoliczności sprawy wskazał Pan, że w 2016 r. wyjechał Pan do pracy zarobkowej do Holandii i pracował Pan tam aż do dnia 4 września 2022 r., w okresie od grudnia 2016 r. do dnia 16 lipca 2018 r. ściślejsze powiązania osobiste miał Pan z Holandią, ponieważ tam Pan pracował oraz miał partnerkę i znajomych. Jednocześnie wskazał Pan, że przebywał Pan w Polsce na koniecznej półrocznej przerwie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. W ww. okresie pobytu w Polsce nie posiadał Pan w Holandii ani miejsca zamieszkania (zdali Państwo przydzielone Państwu mieszkanie) ani źródła dochodu. Do Polski wrócił Pan razem z partnerką. Ponadto wskazał Pan, że w ww. okresie w Polsce nie posiadał Pan swojego ogniska domowego. W Polsce mieszkał Pan z partnerką w jej domu rodzinnym. W świetle przedstawionych okoliczności nie pozwala to na przyjęcie, że w okresie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. miał Pan stałe miejsce zamieszkania w Holandii. Nie można też w odniesieniu do tego okresu przesądzić o Pana stałym ognisku domowym w Polsce. Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że ze względu na fakt posiadania w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych w okresie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. to w Polsce miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. W Polsce przebywał Pan wraz z partnerką i tu Pan posiadał jedyne źródło dochodu. W tym okresie miejscem zamieszkania ustalonym w oparciu o normy kolizyjne wynikające z ww. Konwencji była Polska. Zgodnie z powołanym wyżej art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) zwolnienie o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje m.in. pod warunkiem, że podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zauważyć należy, że wyjechał Pan z Polski w dniu 27 stycznia 2019 r., zaś wrócił Pan do Polski w dniu 5 września 2022 r. Tym samym, nie miał Pan miejsca zamieszkania poza Polską przez okres 3 lat kalendarzowych poprzedzających rok 2022. Oznacza to, że nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 w zw. z art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie spełnia Pan bowiem warunków niezbędnych do jej zastosowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Zaznaczyć należy, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nieobjęte pytaniem i własnym stanowiskiem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.